Налоговая система рф схема. Уровни и структура налоговой системы российской федерации

Нестеров А.К. Налоговая система РФ // Энциклопедия Нестеровых

Налоговая система составляет важнейший механизм функционирования государства. Эффективное государственное управление налоговой системы в Российской Федерации позволяет контролировать ее функционирование на национальном и региональном уровне, регулировать развитие национальной экономической системы, в том числе с использованием механизмов фискальной политики.

Понятие и структура налоговой системы

В действующих нормативных актах законодательно не определено понятие налоговой системы, однако действовавший до 2004 года Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" содержал такое определение: "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".

Налоговая система – это урегулированная нормами налогового законодательства и построенная на определенных принципах система общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов и сборов.

С точки зрения такого подхода, налоги и сборы являются основой налоговой системы, с помощью которой в государстве исполняются функции по регулированию, распределению и перераспределению финансовых потоков, при этом порядок уплаты налогов и сборов устанавливается законодательно.

В соответствии с этим структура налоговой системы состоит из трех элементов:

Структура налоговой системы Российской Федерации

Налоги, сборы и страховые взносы включают весь перечень платежей, подлежащих уплате на территории Российской Федерации.

Система принципов построения и функционирования налоговой системы описывается в налоговом законодательстве. Основополагающим источником регулирования налогов и сборов в Российской Федерации выступает Налоговый кодекс. Налоговый кодекс также содержит нормы, касающиеся налогоплательщиков, плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов.

Налоговые органы в Российской Федерации представлены Федеральной налоговой службой, находящейся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговая система РФ в настоящее время представляет собой централизованную модель, регулирующую все общественные отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и сборов.

Налоговая система – это эффективный инструмент влияния на социально-экономическое развитие, особенно в условиях реализации антикризисных мер, направленных на структурные реформы и устойчивый экономический рост.

Налоговая система, основанная на правовом урегулировании общественных отношений, связанных с установлением и взиманием налогов и сборов, затрагивает все аспекты хозяйственной жизни. Налоги выступают важнейшим инструментом воздействия государства на экономическую жизнь общества, с одной стороны, а с другой, представляют собой сложную систему распределительных отношений, связанных с налоговыми поступлениями в бюджет и последующим использованием бюджетных ресурсов. Посредством налоговой системы, совокупности налогов и сборов государство может решать самые разные задачи: регулировать темпы экономического роста, поддерживать стабильность денежной единицы, регулировать уровень ссудного процента, сглаживать конъюнктурные колебания.

Понятия налога, сбора и страховых взносов закреплены в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятия налога, сбора и страховых взносов согласно Налоговому кодексу Российской Федерации

Соответственно, добровольные выплаты и взносы и не являются налоговыми отчислениями. При этом налоги обладают тремя обязательными признаками:

Императивность – требование обязательной уплаты налога со стороны государства, в случае неисполнении требования к налогоплательщику применяются различные санкции;
Смена собственника – путем уплаты налоговых отчислений доля частной собственности трансформируется в государственную или муниципальную собственность в виде налоговых поступлений в соответствующий бюджет;
Безвозвратность и безвозмездность – уплаченные налоговые платежи в бюджет обезличиваются и не возвращаются конкретному налогоплательщику, а перераспределяются в рамках бюджетной системы.

С учетом признаков налогов можно судить о том, что налоговые платежи являются законной формой изъятия государством части средств юридических и физических лиц по законодательно установленным нормам в соответствии с действующим порядком и в определенные сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет три уровня налогов и сборов в статье 12:

Федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;
Региональные налоги и сборы – обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации;
Местные налоги и сборы – обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоговое законодательство является отражением принципов построения налоговой системы и устанавливает:

нормы, закрепляющие общие принципы построения налоговой системы;
принципы формирования налогового законодательства;
порядок налогообложения и деятельности соответствующих исполнительных органов в сфере налоговых отношений;
основные черты, характеристики, права, обязанности, ответственность участников налоговых отношений;
конкретные нормы, положения и принципы взимания всех действующих налогов;
налогоплательщиков каждого из действующих налогов;
налоговую базу каждого налога;
порядок исчисления и уплаты налогов;
порядок и сроки представления декларации по налогу.

Принципы построения налоговой системы в зависимости от особенностей национальной экономической системы реализуются государствами на основе текущей социально-экономической ситуации, поэтому в различных странах принципы налогообложения могут отличаться. Принципы построения налоговой системы закрепляются законодательно, а наличие в государстве собственной налоговой системы возможно только в суверенных государствах.

Принципы построения налоговой системы Российской Федерации

		Характеристика
	Обязательность	Все налоговые платежи должны уплачиваться налогоплательщиками своевременно и в полном объеме
	Справедливость	Все налогоплательщики находятся в равных условиях.
	Определенность	Законодательное закрепление норм, положений и правил уплаты налогов происходит до начала взимания налогов.
	Удобство	Процедура уплаты налогов должна быть простой и удобной для налогоплательщиков.
	Целесообразность	Сумма налоговых доходов должна превышать сумму издержек по их сбору, которая должна быть минимальна.
	Гибкость	Налоговая система должна быстро меняться в случае изменения социально-экономических условий.
	Объективность	Налог уплачивается единожды, налоги не должны часто меняться, налоги должны уплачиваться в денежной форме.
	Целенаправленность	Взимание налогов должно преследовать конкретную цель: непосредственно фискальную, природоохранную, распределительную и т.п., – с точки зрения природы объекта налогообложения.
	Единство	Налоговая система действует на всей территории государства на одинаковых условиях для всех типов налогоплательщиков.

С точки зрения функционирования налоговой системы Российской Федерации в целом, налоговые органы – это особого рода федеральный орган исполнительной власти, в чьи полномочия входит контроль и надзор в области налогов и сборов. В настоящее время данные полномочия возложены на Федеральную налоговую службу, которая находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. В соответствии с этим налоговыми органами Российской Федерации является Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.

В современных условиях налоговые органы функционируют на принципах единой централизованной системы контроля исполнения законодательства о налогах и сборах. В структуре налоговой системы Российской Федерации действия налоговых органов направлены на реализацию контрольной деятельности: контролируют правильность исчисления, полноту и своевременно уплаты всех отчислений в бюджетную систему Российской Федерации, относимых к компетенции налоговых органов. При этом в своей деятельности налоговые органы руководствуются исключительно действующим законодательством и действуют в пределах своей компетенции.

Деятельность налоговых органов осуществляется во взаимодействии с иными органами исполнительной власти на федеральном, региональном и муниципальном уровне, а также с внебюджетными фондами. Налоговые органы действуют в рамках реализации своих полномочий, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными актами, относимых к налоговому законодательству.

Сложившаяся структура налоговой системы Российской Федерации отвечает потребностям национальной экономической системы и урегулирована в рамках действующего налогового законодательства.

Налоговая система РФ

Система налогов и сборов Российской Федерации состоит из федеральных, региональных и местных налогов, которые устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом. В Российской Федерации не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

На схеме представлены действующие федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Действующие в Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы

Характеристика налогов и сборов Российской Федерации

	Наименование налогов и сборов	Характеристика налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы
	Налог на добавленную стоимость	косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
		косвенный налог, устанавливаемый преимущественно на товары массового потребления, включается в цену товаров.
	Налог на доходы физических лиц	прямой налог, исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц.
	Налог на прибыль организаций	прямой налог, взимаемый с прибыли организации, определяемой как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.
	Налог на добычу полезных ископаемых	прямой налог, взимаемый с недропользователей, к которым относятся российские и иностранные организации и индивидуальные предприниматели.
	Водный налог	прямой налог, взимаемый с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование.
	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	взимаются с организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц за получение в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира, добычу водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
	Государственная пошлина	взимается уполномоченными органами при выполнении определенных функций (регистрационные, гербовые сборы, судебные пошлины, таможенные пошлины)
Региональные налоги и сборы
	Налог на имущество организаций	прямой налог, устанавливается на имущество организаций, из расчета среднегодовой стоимости имущества, относимого к объектам налогообложения.
	Налог на игорный бизнес	прямой налог, взимаемый с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
	Транспортный налог	прямой налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.
Местные налоги и сборы
	Земельный налог	прямой налог, взимаемый с организаций и физических лиц, обладающих земельными участками.
	Налог на имущество физических лиц	прямой налог, устанавливается на имущество физических лиц, из расчета суммарной инвентаризационной стоимости имущества, относимого к объектам налогообложения.
	Торговый сбор	фиксированный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

Для каждого налога определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Плательщики сборов и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.

В статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен перечень специальных налоговых режимов:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – Глава 26.1;
упрощенная система налогообложения – Глава 26.2;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – Глава 26.3;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Глава 26.4;
патентная система налогообложения – Глава 26.5.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок налогообложения, освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов, взамен налогоплательщики уплачивают налог в соответствии со специальным порядком согласно специальному налоговому режиму.

Специальные налоговые режимы формируют условия для налогоплательщиков, при выполнении которых они не платят налоги по общей системе налогообложения. Специальные налоговые режимы позволяют достичь следующих целей в сфере налогообложения и функционирования налоговой системы Российской Федерации:

Повышение эффективности регулирования отдельных отраслей национальной экономической системы в рамках определенных сфер деятельности, подпадающих по условия применения специальных налоговых режимов;
Упрощение налогового учета, налогообложения, уплаты налогов для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;
Коррекция и оптимизация налоговой системы на основе выработки индивидуального подхода к определенным категориям предпринимателей, учитывая характер и масштаб их предпринимательской деятельности;
Повышение эффективности работы малых предприятий за счет упрощения административного, налогового и управленческого учета в сфере налогов, сборов и страховых взносов.

Следует отметить, что общий налоговый режим, являясь основным, применяется хозяйствующими субъектами по умолчанию до тех пор, пока не подано соответствующее заявление в налоговый орган о переходе на один из специальных налоговых режимов.

Таким образом, можно сделать вывод, что специальные налоговые режимы предусмотрены в налоговой системе Российской Федерации с целью максимального облегчения налогообложения субъектам малого предпринимательства. При этом любой специальный налоговый режим позволяет заменить несколько основных налогов одним единым.

В 2016 году в Налоговый кодекс введена глава "2.1 Страховые взносы в Российской Федерации". Страховые взносы являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Порядок установления страховых взносов включает определение плательщиков страховых взносов, объекта обложения, базы для исчисления, расчетного периода, тарифа, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов. При этом объект обложения и база для исчисления страховых взносов могут определяться применительно к отдельным категориям плательщиков страховых взносов. Страховые взносы регулируются Главой 34 Налогового кодекса.

Основные цели реформы передачи функций администрирования страховых взносов Федеральной налоговой службе:

создание условий для снижения административных издержек предпринимателей;
сохранение порядка исчисления, уплаты, базы исчисления, тарифов, льгот;
оптимизация администрирования страховых взносов, сокращение числа проверок, форм отчетности.

В результате, Федеральная налоговая служба помимо администрирования налогов и сборов с 01.01.2017 наделена полномочиями по администрированию следующих страховых взносов:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы на обязательное социальное страхование;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время система налогов и сборов Российской Федерации включает в себя совокупность действующих налогов, сборов и страховых взносов, обязанности по администрированию которых возложены на Федеральную налоговую службу, в том числе в части проведения мероприятий налогового контроля и применения мер государственного принуждения.

Направления повышения эффективности налоговой системы РФ

Можно выделить четыре объективные предпосылки повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации:

Сложившиеся условия макроэкономической нестабильности и последствия данной ситуации для национальной экономической системы;
Неблагоприятная геополитическая обстановка и необоснованные русофобские санкции, наложенные западными политиками;
Необходимость проведения масштабной индустриализации, интенсификации отечественного производства;
Переход к цифровой экономике.

В условиях макроэкономической нестабильности негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства оказывают риски волатильности экономической среды, что отрицательно сказывается на налоговой системе. В связи с этим требуется согласованность и взаимодействие отдельных подходов к развитию налоговой системы, чтобы соблюсти баланс интересов с учетом необходимости уплаты налоговых платежей. В целом, макроэкономические факторы связаны с состоянием рыночной конъюнктуры, колебаниями процентных ставок и т.д.

Геополитическая и макроэкономическая обстановка в стране прямо влияет на налоговую систему: благоприятное внешнее окружение и общая макроэкономическая ситуация внутри страны создают предпосылки для увеличения объемов хозяйственной деятельности, появлению новых экономических субъектов, увеличению налогооблагаемой базы, налоговых платежей, доходов бюджета. В совокупности, это создает условия для интенсификации экономического развития и повышения темпов экономического роста. В 2015-2017 годах имело место осложнение условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, обусловленное, в том числе, санкциями против России со стороны ЕС и США и ряда их сателлитов, волатильностью курса рубля в начале 2016 года и прочими факторами. Еще в сентябре 2015 года зам. министра иностранных дел : "Мы должны исходить из того, что санкции – это надолго". Повышение эффективности налоговой системы позволит нивелировать негативные последствия макроэкономической нестабильности и санкций, в том числе за счет привлечения иностранных инвесторов и стимулирования экспорта продукции российского производства.

В условиях интенсивной конкуренции со стороны транснациональных корпораций и западных компаний необходимо проведение масштабной индустриализации, интенсификации отечественного производства, в том числе ориентированного на экспорт продукции с высокой добавленной стоимостью

В связи с переходом к цифровой экономике в 2017 году Правительством Российской Федерации утверждена программа "Цифровая экономика Российской Федерации". По масштабам, кумулятивному эффекту и влиянию на национальную экономику эта программа сравнима с государственным планом электрификации России в 20-х годах ХХ века, который заложил основу индустриализации. Это также требует повышения эффективности налоговой системы.

Следует отметить, что радикальных мер в налоговой системе не планируется, напротив, приоритетные направления сопряжены со следующими аспектами:

повышение эффективности налоговой системы;
корректировка отдельных аспектов налогообложения по отдельным налогам и сборам без существенных изменений;
мораторий на повышение налоговой нагрузки;
упрощение формальных аспектов налогообложения;
упрощение уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
развитие электронного взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами;
повышение прозрачности финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;
ликвидация возможностей уклонения от налогов.

С точки зрения комплексного подхода к повышению эффективности налоговой системы Российской Федерации по отношению к субъектам хозяйствования необходимо:

обеспечение стабильности условий хозяйствования;
использование бюджетно-налоговых инструментов реализации государственной экономической политики;
создание единых условий хозяйствования;
развитие налоговой инфраструктуры для обеспечения функционирования налоговой системы в условиях цифровой экономики.

В целях улучшения условий ведения предпринимательской деятельности в рамках сложившейся налоговой системы необходима реализация следующих направлений:

упрощение процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
уменьшение стоимости использования ККТ;
поддержка экспорта промышленной продукции;
сближение налогового и бухгалтерского учета.

В качестве перспективных мер совершенствования налоговой системы предлагается комплекс мероприятий, направленных на повышение эффективности налоговой системы Российской Федерации с учетом выявленных предпосылок и сложившихся условий.

Направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

В бюджетно-налоговой сфере	На макроэкономическом уровне	В сфере налогового администрирования
Стабилизация налоговой системы в целях обеспечения бюджетной устойчивости	Создание налоговых стимулов для масштабной индустриализации, интенсификации отечественного производства	Совершенствование системы специальных налоговых режимов, в том числе, расширение списка видов деятельности для патентной системы, снижение ставок по упрощенной системе
Финансовая стабилизация и поддержание низких темпов инфляции	Налоговая поддержка и стимулирование инвестиционной деятельности	Упрощение порядка начисления и вычета НДС, уплаченного в составе аванса, упрощение подтверждения обоснованности освобождения от уплаты НДС
Продолжение политики деофшоризации российской экономики	Повышение налоговой конкурентоспособности Российской Федерации на мировом уровне	Введение специальных налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности.
Сохранение моратория на увеличение налоговой нагрузки до 2020 года.	Налоговая поддержка отечественных производителей полного цикла	Повышение акцизов на алкоголь, табачные изделия, электронные сигареты.
Налоговая поддержка и стимулирование ведения бизнеса на территориях опережающего развития на Дальнем Востоке, Восточной Сибири		Изменение порядка расчета пеней в зависимости от длительности просрочки до 1/150 от ключевой ставки
Налоговая и административная поддержка функционирования свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе		Освобождение микропредприятий от уплаты налоговых платежей на упрощенной системе налогообложения

Предложенные меры позволят повысить эффективность функционирования налоговой системы Российской Федерации с учетом глобальных и макроэкономических вызовов, которые стоят в настоящее время и могут возникнуть в ближайшем будущем. Во многом финансовая безопасность и проведение суверенной финансовой политики Российской Федерации зависит от стабильности налогообложения и гибкости налоговой системы. В современных условиях налоговая система должна быть адекватной сложившейся социально-экономической ситуации, способствовать повышению инвестиционной привлекательности.

Выводы

Налоговая система Российской Федерации включает в себя налоги, сборы, страховые взносы, налоговое законодательство и налоговые органы. Эффективность ее функционирования детерминируется целенаправленной налоговой составляющей установление и взимание налогов, сборов и страховых взносов в бюджет Российской Федерации на основе действующего налогового законодательств.

В Российской Федерации трехуровневая система налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы. Налоговая система выполняет четыре функции: фискальную, регулирующую, контрольную и распределительную.

Предложенные направления повышения эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации определены в соответствии с выявленными предпосылками и с учетом глобальных и макроэкономических вызовов, которые стоят в настоящее время перед Российской Федерацией и могут возникнуть в ближайшем будущем. По итогам проведенного исследования следует отметить, что в настоящее время важнейшей задачей экономики является преодоление замедления экономического роста, что позволит увеличить доходы бюджета Российской Федерации и достичь сбалансированности экономического развития.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов и иных платежей, взимаемых органами государственной власти с административно-территориальных образований, граждан и организаций, являющихся налогоплательщиками, а также принципов, форм и порядка их установления, изменения, отмены уплаты, принятия мер по обеспечению сбора налогов, осуществлению контроля.

Участниками правоотношений в системе налогообложения являются:

1. Государственные административные образования:
- - региональные (республики, не являющиеся субъектами иных образований, кроме как РФ, края, области, г. Москва и Санкт-Петербург);
- - местные (республики, входящие в состав других образований РФ, автономные области, округа и районы субъектов РФ);
- - муниципальные (города, районы городов, в том числе г. Москвы и Санкт-Петербурга, поселки, села и т.д.).
2. Юридические лица (организации).
3. Физические лица (граждане).
4. Органы налоговой службы (таможенной службы).
5. Органы исполнительной власти РФ.

В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги (сборы, пошлины). Федеральными признаются налоги (платежи), устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всем экономическом пространстве РФ. Региональными признаются налоги (платежи), устанавливаемые законами субъектов РФ на основании федерального закона о налогообложении. Местными признаются налоги (платежи), принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законами субъекта РФ и федеральными законами.

Федеральным законом РФ устанавливаются следующие платежи:

1. Платеж административно-территориального образования РФ (регионального, местного, муниципального);
2. Налог на доход организации (юридического лица).
3. Налог на доход гражданина (физическое лицо).
4. Государственная пошлина (в т.ч. лицензионный сбор).
5. Таможенная пошлина (сбор).

Законодательством субъекта РФ регулируются налоги (платежи):

1. Дорожный налог.
2. Пошлина на недвижимость (транспорт).
3. Пошлина на природные богатства (землю, леса, водные ресурсы, недра).
4. Коммунальные налоги.

Законодательством местного самоуправления регулируются платежи:

1. Пошлина на лицензируемые виды деятельности.
2. Сборы за виды деятельности.

Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с налогоплательщиков, зачисляются в бюджет муниципального образования и являются источниками его доходов.

Платежи административно-территориальных образований зачисляются:

- с муниципальных образований в местный бюджет (республики, входящей в состав другого государственного образования, автономной области, округа или района субъекта РФ);
- с местного образования в региональный бюджет (республики, не входящей в состав другого государственного образования, кроме как в состав РФ, края, области, гг. Москвы и Санкт-Петербурга);
- с регионального образования в государственный бюджет РФ.

Объектами налогообложения признаются доходы, получаемые налогоплательщиками от всех видов деятельности, недвижимость (строения, транспорт), природные богатства (земля, лес, недра, водные ресурсы), ввозимые и вывозимые товары и т.д.

Доходами признаются денежные средства и иная материально-вещественная выгода, получаемая налогоплательщиками в любой форме от всех видов деятельности.

Исчисление суммы налога (сбора, пошлины), подлежащего уплате за установленный налоговый период, производится налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога и иного платежа исчисляется из налоговой базы, налоговой ставки по каждому виду налога (платежа) индивидуально. Уплата налогов и иных платежей осуществляется в сроки, определяемые законодательством. В случае неуплаты платежей в сроки, установленные законодательством, налогоплательщики уплачивают штраф (пеню) в соответствии с законом. Контроль за уплатой всех видов платежей (кроме коммунальных услуг) осуществляется органами государственной налоговой службы.

Уплата всех видов платежей гражданами (физическими лицами) производится через организации, выплачивающие денежное вознаграждение, и кредитную организацию посредством платежных документов.

Уплата платежей организациями (юридическими лицами) осуществляется в безналичной форме через кредитную организацию. Уплата платежей административно-территориальными образованиями РФ производится в безналичной форме авансовыми платежными поручениями через кредитную организацию.

Все налогоплательщики самостоятельно составляют и представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, установленный законодательством.

Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
- законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

Представленная структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

- снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
- сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога - тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона. Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.
2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:
- - своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);
- - своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;
- - изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;
- - своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;
- - совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;
- - создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

Анализ исполнения федерального бюджета за 2005-2007 гг.

Налоговая политика, основанная на принципах четкости и прозрачности, является одним из механизмов действия социальной справедливости. О четкости в настоящее время говорить не приходится, т.к. имеется слишком много противоречий в Налоговом кодексе РФ, действующем сегодня, которые не могут разрешить однозначно ни те, кто его принимал, на Высший Арбитражный суд РФ. По поводу прозрачности налоговой политики РФ можно отозваться положительно. Прозрачность налоговой политики определяется доступностью информации о порядке и величине распределения налогов на общественные потребности. В России такая информация содержится в федеральных законах об исполнении бюджета государства, которые доступны для изучения любому жителю государства. Рассмотрим исполнение федерального бюджета в течение последних 3-х лет в разных ракурсах. Используем для анализа данные 2005 г. по налогам, приносящим наибольший доход в бюджет.

Из диаграммы видно, что собираемость налогов в течение года находится примерно на одном уровне, есть положительная тенденция по ЕСН и по налогу на прибыль.

Рассмотрим доли налогов в процентном отношении в общей сумме доходов бюджета:

Построим сравнительную диаграмму.

Основным по собираемости в структуре дохода, как видно из таблицы, в 2005 г. является НДС, затем соответственно налог на прибыль и ЕСН, без учета общей суммы прочих налоговых доходов.

Рассмотрим оперативное исполнение бюджета в 2006 г., т.к. на сегодняшний момент утверждено только исполнение бюджета за 2005 г. Федеральным Законом от 09.04.2007 г. № 41-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2005 г.».

Необходимо отметить, что при общем профиците бюджета в 2006 г., не довыполнен план по доходам по НДС на 1,5%, в то же время превышение плана по ЕСН - 1,7%, по налогу на прибыль - 5%.

Сделаем сравнительный анализ оперативного исполнения федерального бюджета за периоды январь-сентябрь 2006 г. и январь-сентябрь 2007 г.

Из анализа по периодам наблюдается положительная тенденция по собираемости всех налогов.

Конкретно по 2007 г. воспользуемся таким источником, как ПРАЙМ-ТАСС. В мае 2007 г. Министром финансов Кудриным сообщено на заседании Правительства:

- при плане доходов в 1-м кв. 2007 г. 1571 млрд.руб. выполнение составило 1422 млрд.руб. с недобором 149 млрд.руб.
- до конца не сформированы практика по налоговым вычетам и возмещению НДС по капитальным вложениям, как результат поступления по НДС по капитальным вложениям снизились на 41 млрд.руб.
- не сформирован заявительный порядок НДС по экспорту, в результате чего поступления по экспортному НДС снизились на 97 млрд.руб.
- одновременно улучшение администрирования (в плане сбора налогов ФНС по результатам проверок и арбитражных судов) принесло в казну 53,6 млрд.руб.

По очередному сообщению ПРАЙМ-ТАСС по состоянию на 28.11.07 г. Минфин сообщил на заседании правительства, что ожидаемый профицит федерального бюджета в 2007 г. может составить 1728,7 млрд.руб. Исполнение федерального бюджета России за 2007 г. ожидается по доходам в сумме 7649,7 млрд.руб., что составляет 102,8% к доходам, утвержденным ФЗ на 2007 г.

Какие изменения коснутся упрощенной системы налогообложения

Самая распространенная система налогообложения – здесь все основные налоги заменены одним. Предприниматель сам выбирает, по какой формуле ему оплачивать налог:

«Доходы минус расходы» – 15%
«Доходы» – 6%.

Данная система была разработана для уменьшения нагрузки на малый бизнес. Как и в предыдущем случае, упрощенная система налогообложения также претерпит некоторые изменения в будущем году.

Во-первых, планируется увеличить лимит доходов до 120 млн. рублей. Это значит, что применять УСН сможет больший круг предпринимателей, чем в настоящее время. При этом новые лимиты будут зафиксированы до 2020 года, и не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. Предприниматели, использующие ОСНО, смогут перейти на упрощенную систему, если их прибыль за последние девять месяцев не превысила 59 млн. рублей.

Во-вторых, ожидается снижение ставок – с 6 и 15 процентов до одного и пяти соответственно. Но это произойдет не во всех регионах – в 70 из 85. Еще одним изменением станет снижение налоговой ставки по налоговым взносам за работников – с 30% она уменьшится до 25%. Это нельзя назвать значительной экономией, но некоторое облегчение бизнесу все же принесет.

Формула исчисления единого налога на вмененный доход в России

Обычно данную систему выбирают предприниматели, занятые в торговой сфере. Здесь размер налога рассчитывается не от конкретной суммы полученных за отчетный период доходов, а по фиксированной ставке.

Главным изменением в ЕНВД в 2017 году станет возможность уменьшения размера суммы налога на личные взносы самостоятельно. То есть если индивидуальный предприниматель работает один, без наемных работников, то со следующего года он сможет уменьшить размер налога конкретно за себя.

Единый сельскохозяйственный налог – последние новости для фермеров

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели, занятые в сельскохозяйственной отрасли в России, оплачивают единый сельскохозяйственный налог в размере шести процентов от суммы доходов, уменьшенной на величину расходов.

Как и остальные системы, грядущий 2017 год несет перемены и для ЕСХН – предполагаются правки в ст. 246.2 и 246.3 Налогового кодекса РФ, согласно которым выручка от предоставленных услуг, оказанных сторонним сельхозпроизводителям, будет приравнена к сельскохозяйственной выручке. Другими словами, если фермер поможет другому фермеру заготовить корма или собрать урожай и получит за это денежное вознаграждение, это будет считаться сельскохозяйственной выручкой.

Чего ждать от патентной системы налогообложения предпринимателям в РФ

Данная система применяется теми предпринимателями, чья деятельность подпадает под определенные виды экономической деятельности. В настоящее время патентная система налогообложения применяется при 63 видах деятельности.

Летом текущего года председатель Правительства РФ Дмитрий Медведев предложил распространить действие ПСН на все ОКВЭДы. При этом он отметил, что данное решение регионы будут принимать самостоятельно. Пока нет официальных подтверждений, но, если предложение будет принято и реализовано, то можно будет с уверенностью сказать, что количество самозанятого населения в стране значительно возрастет.

ВВЕДЕНИЕ.

Налоги в экономической системе общества.

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой. Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории:

1.Фискальная функция (фиск - казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

Регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

Стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4.Контрольная функция

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1.Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Экономическая обоснованность налогов .

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4.Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5. Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6.Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7.Простота, доступность и ясность налогообложения. Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

ГЛАВА 1. СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ.

Налоговая система РФ включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет отличить налог от сбора.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, сбор, согласно Налоговому Кодексу, представляет собой условие осуществления государством тех или иных юридически значимых действий в интересах его плательщика, где существует некая возмездность. При уплате сборов всегда присутствует специальная цель и интересы сторон, следовательно, сбор не может быть произвольным, размер сбора должен быть обоснован и сопоставим с целями, на которые он взимается.

Налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему.

1.1. Основными принципами построения налоговой системы являются:

1. Единство налоговой системы.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

2. Верховенство федеральных налогов, их первоочередное перечисление.

3. Стабильность налоговой системы,

Международными нормами предусмотрено внесение существенных изменений в налоговую систему 1 раз в 5 лет при стабильной системе, 1 раз в 3-4 года - при нестабильной системе,

4. Гибкость налоговой системы, заключающаяся в множественности применяемых налогов.

5. Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков с одной стороны, и налоговых органов - с другой.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ , которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Процесс формирования конкретных налогов регламентируется серией специальных законов. Законодательной основой построения налоговой системы РФ является Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, Законодательство субъектов РФ. Законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

Понятие налоговой системы государства мы рассматривали в . О структуре налоговой системы России расскажем в этом материале.

Состав налоговой системы РФ

Структура налоговой системы Российской Федерации предусматривает выделение уровней системы налогообложения и элементов налоговой системы, которые характеризуют эти уровни.

Налоговая система РФ состоит из уровней (ст. 12 НК РФ):

федеральный;
региональный;
местный.

При этом каждый из уровней налоговой системы РФ состоит из определенных элементов, которые характеризуют этот уровень и обеспечивают выполнение .

К таким элементам можно отнести:

налоги, сборы и страховые взносы;
налогоплательщики, плательщики сборов и страховых взносов;
налоговые органы;
законодательство о налогах, сборах и страховых взносах.

При этом если первый элемент структуры характеризует исключительно один из уровней налоговой системы, то последующие могут одновременно принадлежать к разными уровням. Так, налогоплательщик может уплачивать одновременно федеральные, региональные и местные налоги, а, соответственно, один и тот же налоговый орган, где этот налогоплательщик стоит на учете, обеспечивают контроль за своевременностью исчисления и уплаты налогов на всех уровнях.

При этом каждый конкретный элемент в структуре налоговой системы может быть в дальнейшем детализирован. Так, в частности, применительно к федеральному, региональному или местному налогу такими подэлементами являются (п. 1 ст. 17 НК РФ):

объект налогообложения (к примеру, реализация товаров, имущество, прибыль, доход);
налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения);
налоговый период (период времени, по окончании которого определяется налоговая база и рассчитывается налог к уплате);
налоговая ставка (величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

Указанные подэлементы налогов в структуре налоговой системы являются обязательными. К ним могут быть добавлены налоговые льготы и основания для их применения (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Соответственно, и иные элементы налоговой системы могут быть представлены с большей степенью детализации. К примеру, налоговые органы - это ФНС и ее территориальные органы (управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня) (