В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные, в частности, с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы в виде арендной платы могут учитываться организацией как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов в зависимости от использования арендованного имущества.
В рассматриваемой ситуации организации предстоит осуществить расходы, представляющие из себя погашение задолженности в виде просроченной арендной платы на основании решения суда.
В связи с этим указанные расходы в виде уплаты суммы основного долга подлежат отражению в составе прочих расходов с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
Согласно п. 12 и п. 14.2 ПБУ 10/99 возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Следовательно, необходимые записи в бухгалтерском учете должны быть отражены на дату вступления решения суда в законную силу:
- 1 393 203, 52 руб. - признан расход в виде просроченной арендной платы.
По мере погашения задолженности в учете необходимо будет сделать следующую запись:
- 100 000 руб. - перечислена (частично) сумма в счет погашения задолженности.
Учет госпошлины
Судебные расходы в виде госпошлины, понесенные истцом и подлежащие взысканию по решению арбитражного суда с ответчика, на дату вступления в силу решения суда относятся истцом на прочие доходы и отражаются записью по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Соответственно, в учете ответчика уплаченные истцу суммы компенсации судебных издержек относятся к прочим расходам и отражаются в учете также на дату вступления в силу решения суда.
Проводки по отражению суммы возмещенной госпошлины будут аналогичны проводкам, сделанным в учете по отражению признания расхода в виде просроченной арендной платы:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 26 932,04 руб. - признан расход в виде госпошлины, подлежащей взысканию по решению суда.
На дату погашения задолженности в учете необходимо будет сделать следующую запись:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
- 26 932,04 руб. - перечислена сумма госпошлины.
У организации заключен договор с поставщиком на предоставление услуг телефонной связи. Оплата за оказанные услуги произошла гораздо позже сроков, предусмотренным договором, в связи с чем поставщиком выставлен счет на пеню за каждый день просрочки. Какой первичный документ будет являться основанием для начисления пени в БУ и НУ?
В бухучете такие пени следует включать в состав расходов на дату их признания. Признание долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что ваша компания согласно уплатить неустойку. Например, письмо в произвольной форме или акт сверки задолженностей между организациями. Кроме того, фактическая уплата пеней так же считается их признанием. Поэтому списать неустойку компания может на основании соответствующего платежного поручения.
Все сказанное выше справедливо и для налогового учета, если компания применяет метод начисления. Если же Вы применяете кассовый метод, то пени можно списать исключительно в момент их оплаты на основании платежки. Списать пени в момент их признания (если контрагенту было направлено письмо или акт сверки) нельзя.
Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в учете законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации
За нарушение условий договора контрагент может потребовать от организации уплаты:
Неустойка
Дебет 91-2 Кредит 76-2 – признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.
Споры с гражданами (не предпринимателями) рассматривают районные суды (ст. 24 ГПК РФ) или мировые судьи (ст. 23 ГПК РФ). Если судебное решение не было обжаловано, оно вступит в силу через 10 дней после принятия (ст. , и ГПК РФ).
Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (ст. 27 АПК РФ). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).
Штрафы, пени и другие санкции, которые перечисляются в бюджет (государственные внебюджетные фонды) и которые взимаются по решению контролирующих ведомств (например, Роспотребнадзором, таможенной или антимонопольной службами), отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 76-2 – признана сумма административного штрафа, предъявленного по решению контролирующего ведомства.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31 .
Внимание: многие включают все санкции в прочие расходы. Это ошибка. Поступать так с налоговыми штрафами и пенями нельзя. В итоге должностных лиц оштрафуют . Если еще и налоги занизить, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет . Лучше все поправить.
В текущем году ошибочные записи сторнируйте . Правильно квалифицируйте санкции. Сформируйте верную отчетность и пересчитайте налоги. С ошибками прошлых лет не все так просто. Если при проверке инспекторы выявят проблему, наказания не избежать. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения , заплатить пени .
Помните, штрафы и пени по налогам и сборам учитывают в составе убытков на счете 99 . Это следует из Инструкции к плану счетов , подтверждает это и письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31 .
|
ООО «Альфа» получило требование из налоговой инспекции на уплату штрафа и пеней по НДС. Ошибка! Бухгалтер «Альфы» отразил санкции в прочих расходах: Дебет 91-2 Кредит 68 – отражены санкции по НДС в составе прочих расходов. Правильно так: Дебет 99 Кредит 68 Вот как исправить ошибку: Дебет 91-2 Кредит 68 – сторнированы неверно сделанные записи по отражению санкций по НДС в составе прочих расходов; Дебет 99 Кредит 68 – отражены санкции по НДС в составе убытков организации. |
Законные проценты включите в расходы того месяца, к которому они относятся (в последний день каждого месяца, день полного погашения долга).
Ситуация: считается ли для целей бухучета расходов уплата санкций за нарушение условий договора их признанием контрагентом
Да, считается.
Суммы неустойки, процентов за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций: – либо их фактическую уплату кредитору; – либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку) .
Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616 , от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/1/474 , от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75 , от 7 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/152 . Некоторые из указанных писем посвящены вопросу учета доходов в виде санкций. Однако специальных правил учета расходов в виде санкций (по сравнению с доходами) в законодательстве не установлено. Правила для доходов и расходов сформулированы одинаково (п. 14.2 ПБУ 10/99 , п. 10.2 ПБУ 9/99). Поэтому данные письма можно применить и в отношении учета расходов в виде признанных контрагентом санкций.
Кроме того, все приведенные письма посвящены вопросу налогового учета санкций. Однако ими можно руководствоваться и при организации бухучета. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФ , п. 1 ст. 11 НК РФ).
Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может подтверждаться как сообщениями о признании долга (например, актом сверки задолженностей), так и конклюдентными действиями, свидетельствующими о признании долга. К числу таких действий относится и оплата санкций должником. Указанный вывод арбитражные суды делают при толковании понятия «признание долга» для целей применения исковой давности (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 октября 2003 г. № Ф04/5415-1590/А46-2003). Такой же подход суды применяют при толковании этого понятия для целей налогового учета доходов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. № А56-28963/2006). По аналогии указанные документы можно применять и в рассматриваемой ситуации (ст. 6 ГК РФ).
ОСНО
При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ , письма , Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03–03–01–04/1/189). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189 , ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).
При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов за просрочку исполнения денежного обязательства
20 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор займа с единственным учредителем (он же – генеральный директор) А.В. Львовым. По договору Львов предоставляет организации беспроцентный денежный заем в размере 300 000 руб. Срок возврата займа, согласно договору, – 16 февраля этого же года. Деньги внесены в кассу 20 января, а возвращены с опозданием на два дня – 18 февраля. Ставка банковского процента по вкладам условно – 10 процентов годовых. Задолженность по санкциям за нарушение условий договора подтверждена актом сверки между «Гермесом» и Львовым.
Договором не установлена ответственность заемщика в виде неустойки. Поэтому организация выплачивает заимодавцу проценты за просрочку. Сумму процентов бухгалтер рассчитал исходя из ставки банковского процента по вкладам: 300 000 руб. * 10% : 360 дн. * 2 дн. = 167 руб.
С процентов нужно удержать НДФЛ. Cтандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
НДФЛ бухгалтер удержал в размере: 167 руб. * 13% = 22 руб.
Для учета операций по получению краткосрочных займов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета: – «Расчеты по срочной задолженности»; – «Расчеты по просроченным займам (кредитам)»
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности» – 300 000 руб. – получен денежный заем от учредителя.
Дебет 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)» – 300 000 руб. – отражен перевод срочной задолженности в просроченную.
Дебет 91-2 Кредит 76-2 – 167 руб. – начислены (признаны) проценты за просрочку возврата заемных средств;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)» Кредит 50 – 300 000 руб. – возвращен заем;
Дебет 76-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 22 руб. – удержан НДФЛ с начисленных процентов;
Дебет 76-2 Кредит 50 – 145 руб. (167 руб. – 22 руб.) – уплачены проценты за просрочку возврата займа.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления. При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил в состав внереализационных расходов сумму процентов за просрочку в размере 167 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении неустойки за просрочку исполнения денежного обязательства
28 марта ООО «Альфа» заключило договор займа с ООО «Производственная фирма "Мастер"». По договору «Альфа» получила от «Мастера» денежный беспроцентный заем в размере 250 000 руб. Срок возврата займа – 30 июня. Денежные средства перечислены «Альфе» 31 марта.
По договору за несвоевременный возврат долга заемщик платит организации неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы займа за каждый день просрочки.
Не получив долг вовремя, «Мастер» отправил претензию заемщику, но она осталась без удовлетворения. Поэтому организация обратилась в арбитражный суд. 9 июля суд вынес решение в пользу «Мастера». 11 июля «Альфа» вернула заем и выплатила неустойку.
Для учета операций по получению краткосрочных займов бухгалтер «Альфы» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета: – «Расчеты по срочной задолженности»; – «Расчеты по просроченным займам (кредитам)».
В учете организации сделаны следующие проводки.
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности» – 250 000 руб. – получен денежный заем.
Дебет 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)» – 250 000 руб. – отражен перевод срочной задолженности в просроченную.
Дебет 91-2 Кредит 76-2 – 2750 руб. (250 000 руб. * 0,1% * 11 дн.) – начислена неустойка за нарушение срока возврата долга;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)» Кредит 51 – 250 000 руб. – возвращены заемные средства;
Дебет 76-2 Кредит 51 – 2750 руб. – выплачена неустойка.
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Фактически неустойка выплачена раньше, чем решение суда вступило в законную силу. Поэтому в налоговом учете ее сумму (2750 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных расходов 11 июля.
При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Ведь это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
Ситуация: считается ли для целей налогового учета расходов уплата санкций за нарушение условий договора их признанием контрагентом. Организация применяет метод начисления
Да, считается.
Санкции за нарушение договорных обязательств включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 13 п. 1 ст. 265 , подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций: – либо их фактическую уплату кредитору; – либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку, проценты за просрочку.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616 и ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121 .
Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности в целях налогового учета может подтверждаться как сообщениями о признании долга (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 18 апреля 2007 г. № А12-11544/06-С29), так и конклюдентными действиями (молчаливым согласием), свидетельствующими о признании долга. К числу таких действий относится оплата (частичная оплата) санкций должником (см., например, определение ВАС РФ от 22 июля 2010 г. № ВАС-9051/10 , постановления ФАС
Прежле всего разберемся с определением. Неустойка — это разновидность штрафных санкций, которая определяется за невыполнение или ненадлежащее выполнение участниками правоотношений своих обязательств по договорам и иным гражданско-правовым актам. Сюда относятся штрафы и пени.
Такая материальная санкция является прочим доходом для получающего участника (п.
7 ПБУ 9/99) и прочим расходом — для обязанного участника (п. 11 ПБУ 10/99).
Счет, на котором отражаются основные бухгалтерские действия по учету санкций, — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И виновному, и получающему доход участнику для бухучета пеней, штрафов и иных взысканий по гражданско-правовым договорам лучше использовать отдельный субсчет — 76.2. Суммы таких санкций принимаются к учету в размере, установленном судом, и в отчетном периоде, которым датировано судебное решение (п. 14.2 ПБУ 10/99). Согласно п. 76 положения по Приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н, получающая и обязанная стороны должны отразить штрафные платежи в бухгалтерском учете до момента произведения фактических взаиморасчетов.
Неустойка: проводки для бухгалтерского учета
Рассмотрим, как отразить в бухучете начисление неустойки, проводки будут представлены как для обязанной, так и для получающей доход стороны (для некоммерческих организаций).
Если взыскание необходимо направить физическому лицу (по договору ГПХ и иным гражданско-правовым актам), то последовательность действий учета будет следующей:
- Дт 76.2 Кт 50 — выплата взыскания физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, наличными;
- Дт 76.2 Кт 68 — начисление НДФЛ за санкцию;
- Дт 68 Кт 51 — уплата НДФЛ;
- Дт 91.2 Кт 69 — начисление страховых взносов на сумму взыскания (пп.
1 п. 1 ст. 420 НК РФ);
- Дт 69 Кт 51 — уплата страховых взносов.
Если возмещение по трудовому договору начислено в рамках норматива, установленного ст. 236 ТК РФ, то оно не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-05/11096 от 28.02.2017). При этом если в трудовом либо в коллективном соглашении такой норматив прописан в размере более высоком, чем определяет трудовое законодательство, то НДФЛ на взыскание также не будет начисляться.
Бухгалтерский учет штрафных санкций и неустоек
БУХУЧЁТ 2015: отражение штрафов и пени в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учёте организации — кредитора (поставщика товаров, исполнителя работ, услуг) полученные штрафы и пени за нарушение условий договора признаются прочими доходами (пункт 7 положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Они принимаются к учету в суммах, признанных должником или присуждённых судом, в том отчётном периоде, в котором они фактически признаны должником или судом вынесено решение о взыскании (пункт 10.2 ПБУ 9/99). Для принятия к учёту штрафных санкций, признанных должником, необходимо наличие документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Им может быть двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника, подтверждающее факт нарушения обязательства, с указанием суммы признанной неустойки, или иной подобный документ.
При принятии к учёту штрафных санкций на основании решения суда необходимо учесть следующее. Решения арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба (пункт 1 статьи 180 АПК РФ). Следовательно, отражение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств на основании решения суда в бухгалтерском учете должно происходить в том отчётном периоде, когда минует месяц с даты принятия решения арбитражного суда. Суммы предъявленных претензий (исков), не признанных плательщиком (не присуждённых судом), к учёту не принимаются. Штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присуждённых судом, отражают следующими записями:
— дебет 76-2 «Расчёты по претензиям» кредит 91-1 «Прочие доходы»: отражены штрафные санкции, признанные должником или присуждённые судом;
— дебет 51 кредит 76-2: получены штрафные санкции.
Отражение неустоек в бухучете должника
В бухгалтерском учёте должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов (пункт 12 положения по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Неустойки (штрафы, пени ) согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учёту в суммах, признанных организацией или присуждённых судом в том отчётном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Должник после признания (присуждения) неустойки относит её на увеличение прочих расходов.
Для этого им в том же отчётном периоде осуществляется запись на соответствующую сумму:
— дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 76-2: отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присуждённые судом или признанные организацией.
Погашение задолженности перед кредитором отражается проводкой:
— дебет 76-2 кредит 51: оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.
Пример бухгалтерской проводки штрафа и пени
Продавец отгрузил партию товара в адрес покупателя на сумму 2 360 000 рублей с НДС. Оплату товаров покупатель осуществил с опозданием на 9 дней. По условиям договора за просрочку платежа предусмотрены штраф в размере 50 000 рублей и пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Продавец выставил претензию на суммы штрафа 50 000 рублей и пеней 21 240 рублей (2 360 000 руб. х 0,1% х 9). Покупатель с выставленной претензией согласился частично, выразив готовность уплатить начисленную сумму пеней и штраф в размере 5000 рублей, о чём он письменно сообщил 24 июля 2012 года. Данное предложение в конце концов было принято и продавцом. В бухгалтерском учёте покупателя приведённые хозяйственные операции сопровождаются следующими записями:
— дебет 41 кредит 60: 2 360 000 рублей — приняты к учёту товары;
— дебет 19 кредит 60: 360 000 рублей — выделена сумма НДС, предъявленная продавцом товаров;
— дебет 60 кредит 51: 2 360 000 рублей — перечислены денежные средства за товары;
— дебет 91-2 кредит 76-2: 26 240 рублей (21 240 + 5000) — признана претензия поставщика за опоздание по оплате товаров;
— дебет 76-2 кредит 51: 26 240 рублей — перечислены штраф и пени.
В бухгалтерском учёте продавца отгрузка товаров и начисление штрафных санкций
учитываются следующим образом (без проводки по списанию фактической себестоимости отгруженных товаров):
— дебет 62 кредит 90-1: 2 360 000 рублей — отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
— дебет 90-3 кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»: 360 000 рублей — выставлен НДС за отгруженные товары;
— дебет 51 кредит 62: 2 360 000 рублей — поступила оплата за отгруженные товары;
— дебет 76-2 кредит 91-1: 26 240 рублей — учтены в прочих доходах штрафные санкции за нарушение договора в сумме, признанной покупателем;
— дебет 51 кредит 76-2: 26 240 рублей — поступили денежные средства в счёт выставленной претензии.
Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то должник вправе через суд требовать её уменьшения.
Как провести пени за просрочку платежа
28.12.2015 13:16 Как использовать в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) новый документ «Начисление пеней» для отражения пеней за нарушение условий договора. Пеня представляет собой сумму денежных средств, определенную договором или законом, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств.
Например, в случае просрочки оплаты за полученный товар (п.
1 ст. 330 ГК РФ). Пеня, причитающаяся организации за просрочку покупателем платежа по договору, признается прочим доходом и принимается к учету в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором должник с ней согласился (п.
7. 10.2. 16 ПБУ 9/99). Для целей налогообложения прибыли суммы пеней, начисленные за нарушение договорных обязательств, признаются внереализационными доходами на дату признания неустойки должником (п. 3 ст. 250. пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Сенаторы одобрили закон о повышении пени за просрочку платы за ЖКХ
Согласно закону, для граждан пени в течение первого месяца просрочки начисляться не будут. С 31 по 90 день просрочки сумма неустойки устанавливается на уровне 1/300 ставки от невыплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, с 91 дня — 1/130 ставки.
МОСКВА, 28 окт - РИА Новости. Совфед в среду одобрил закон, который устанавливает дифференцированный размер пени для физических и юридических лиц за неуплату услуг по предоставлению электроэнергии и услуг ЖКХ.
Положения документа должны вступить в силу с 1 января 2017 года. Для юридических лиц сумма неустойки устанавливается на уровне 1/130 ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, начиная с первого дня просрочки. Пеня для управляющих компаний, теплоснабжающих и водоснабжающих организаций может быть установлена в размере 1/300 ставки рефинансирования (прежний режим для данного типа организаций) с первого по 60 день неуплаты, 1/170 ставки рефинансирования - с 61 по 90 день и 1/130 - с 91 дня просрочки платежа.
За просрочку платежей по коммунальным услугам УК, ТСЖ и граждане будут платить штрафы и пени
Госдума 23 октября 2015 года во втором чтении приняла законопроект о внесении изменений в законодательные акты РФ с целью укрепления платёжной дисциплины всех категорий потребителей коммунальных услуг.
Федеральный закон №307 от 03.11.2015 года
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с укреплением платежной дисциплины потребителей энергетических ресурсов»
Первоначально депутаты предлагали вводить штрафы и пени за просрочку платежей только по электроэнергии, но по последним подсчётам оказалось, что совокупная задолженность всех категорий потребителей за коммунальные ресурсы в России на 1 октября 2015 года составила 850 миллиардов рублей. за электроэнергию – 183,5 миллиардов рублей; за газ — 163,2 миллиардов рублей; за тепловую энергию перед ТЭЦ – 147,6 миллиардов рублей; за воду и услуги по водоотведению – 110 миллиардов рублей.
Начисление пени за несвоевременную оплату оказанной организацией услуги и ее размер предусмотрены договором на оказание данной услуги.
Облагается ли НДС сумма пени, полученная от покупателя? Следует ли выставлять покупателю счет-фактуру?
Пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения своих обязательств (в частности нарушение сроков внесения арендных платежей).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Рассчитываем пени и штрафы по Закону № 44-ФЗ
Поэтому способы расчета штрафов и пеней за нарушение государственных контрактов оговариваются законодателем отдельно, и сегодня этим целям служат Правила определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем)), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, утв.
постановлением Правительства РФ от 25 ноября 2013 г. № 1063 (далее – Правила). Размер пени, которая взыскивается за просрочку исполнения обязательств заказчика, Правилами не урегулирован – поэтому ориентироваться нужно непосредственно на Федеральный закон от 5 апреля 2013 г.
Практически каждой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится участвовать в судебных процессах. Порой сам хозяйствующий субъект подает в суд на недобросовестных контрагентов, иногда возникает необходимость выступать в роли ответчика. Нельзя забывать и о спорах с налоговыми органами, которые весьма часто переходят в стены арбитражных судов. Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные издержки.
Леонид СОМОВ
Налоговый юрист
В общем виде судебные издержки можно разделить на государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со статьей 106 АПК РФ к таким издержкам относятся:
денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин РФ или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со статьей 94 Гражданско-процессуального кодекса РФ относятся:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;
расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на производство осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени;
связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
другие признанные судом необходимыми расходы.
В части же налоговых споров напомним, что Конституционный суд РФ в определении от 20.02.02 № 22-О по жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 ГК РФ отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. До определения КС РФ арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.
Государственная пошлина
При обращении с иском в арбитражный суд необходимо заплатить государственную пошлину (ст. 102 АПК РФ). Её размеры установлены Законом РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине». Величина государственной пошлины зависит от характера цены иска и его цены. Г осударственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера составляет: 5% от цены иска, но не менее одного МРОТ при цене иска до 10 000 руб.;
500 руб. + 4% от суммы свыше 10 000 руб. при цене иска от 10 000 руб. до 50 000 руб.;
2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 000 руб. при цене иска от 50 000 руб. до 100 000 руб.;
3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 000 руб. при цене иска от 100 000 руб. до 500 000 руб.;
11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 000 руб. при цене иска от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.;
16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 000 000 руб., но не свыше 1000 МРОТ при цене иска свыше 1 000 000 руб.
Государственная пошлина с остальных исковых заявлений или заявлений, рассматриваемых в арбитражных судах, устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда. Максимальная её величина – 20 МРОТ установлена по исковым заявлениям по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными.
С апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа государственная пошлина взимается в размере 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы (п. 2 ст. 4 закона № 2005-1).
Размер государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен пунктом 1 статьи 4 закона о государственной пошлине.
Бухгалтерский учет судебных издержек
Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету, если они присуждены (имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого первичными документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных расходов и судебных издержек, являются:- решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов;
- платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.
- 1000 руб. - оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления;
- услуги нотариуса - 1000 руб.;
- госпошлина – 500 руб. (10 000 руб. х 5%).
В бухгалтерском учете истца (ООО «Альфа») производятся следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2000 руб. (1000 + 1000) - отражены расходы, связанные с рассмотрением дела в суде;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 500 руб. - начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде;
Дебет 68 Кредит 51
- 500 руб. - перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - оплачены услуги юриста и нотариуса;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 10 000 руб. - поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 2500 руб. - получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».
Ответчик, ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ответчика производятся следующие записи:
Дебет 76-2 Кредит 51
10 000 руб. – перечислена суммовая разница по решению суда;
Дебет 91-2 Кредит 51
2500 руб. – возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда;
Дебет 76 Кредит 51
3000 руб. - оплачены услуги адвоката.
_____________________
Конец примера 1
В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если свидетели или эксперты привлекаются по просьбе истца или ответчика, то на депозитный счет суда вносится определённая сумма, необходимая для оплаты проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые средства вносятся на депозитный счет в равных долях. При привлечении же экспертов судом расходы, связанные с их привлечением, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.
Пример 2 Используем данные примера 1. В ходе судебного рассмотрения от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО «Бета» также направило ходатайство о привлечении эксперта. Расходы, связанные с вызовом эксперта, составили 7000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Бета», помимо вышеприведенных записей, добавляются следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 7000 руб. - отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;
Дебет 76 Кредит 51
- 5000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.
______________________________
Конец примера 2
Учёт уплаты штрафов, пеней, неустоек
Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней, неустоек. Эти выплаты относят к внереализационным расходам. Суммы признанных или присуждённых судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском учете отражаются записью:Дебет 91-2 Кредит 76-2
- начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.
Если величина штрафа, пеней или неустойки довольно значительная, то организации можете создать резерв под условные обязательства. В бухгалтерском учёте данная операция будет выглядеть следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 96
- создан резерв под условные обязательство: требование покупателя заплатить штрафные санкции за нарушение сроков поставки товара.
Следует отметить, что создание финансового резерва может быть проведено в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.
Пример 3 В ноябре 2003 года налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб. В конце года руководством организации было принято решение о создании резерва под условное обязательство в размере 50 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года остаток по счёту 99 (кредит) составил 150 000 руб.
Вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован 30 марта 2004 года. При этом величина налога составила 70 000 (20 000) руб.
Дебет 99 Кредит 96
- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 84
- 100 000 руб. (150 000 – 50 000) – списана чистая прибыль от хозяйственной деятельности организации в 2003 году.
вариант 1 – сумма налога 70 000 руб.:
Дебет 96 Кредит 68
- 50 000 руб. – использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68
- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 68 Кредит 51
- 70 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.
Вариант 2 – сумма налога 20 000 руб.:
Дебет 96 Кредит 68
- 20 000 руб. – использован частично созданный резерв под условное обязательство;
Дебет 68 Кредит 51
- 20 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;
Дебет 96 Кредит 91-1
- 30 000 руб. – списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.
_____________________
Конец примера 3
В налогом учете при исчислении налога на прибыль судебные расходы, если рассматриваемые дела связаны с производственной деятельностью организации, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы: расходы на госпошлину относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), иные судебные расходы, а также арбитражные сборы включаются во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом они учитываются независимо от статуса стороны в деле (истец или ответчик) и вне зависимости от исхода дела.
Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам (подп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Доходы же в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).
В налоговом учете в перечне возможных создаваемых резервов резерв под условное обязательство отсутствует. Поэтому учитываемая в бухгалтерском учете величина этого резерва вызовет образование вычитаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приведет к обязанности начислить отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Пример 4 Несколько изменим условие примера 3. В ноябре 2003 года поступает претензия от покупателя продукции на сумму 100 000 руб. Эксперты организации оценили, что покупателю придется перечислить 50 000 руб. На эту величину в конце года создается резерв под условное обязательство. В марте суд обязал организацию перечислить покупателю 70 000 руб.
В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.
Дебет 91-2 Кредит 96
- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму претензии;
Дебет 09 Кредит 68
- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
Дебет 96 Кредит 76-2
- 50 000 руб. – использован резерв, созданный под условное обязательство;
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой претензии, установленной судом;
Дебет 68 Кредит 09
- 12 000 руб. – списана величина отложенного налогового актива;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 70 000 руб. – перечислена сумма по претензии покупателя, установленная судом.
__________________________
Как отражается в учете организации сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, выплаченная контрагенту на основании решения суда?
Контрагентом организации предъявлена претензия об уплате неустойки в сумме 300 000 руб. за нарушение договорных обязательств. Организация не признала претензию, мотивируя отказ тем, что нарушение условий договора произошло по не зависящим от организации причинам. Контрагент обратился с соответствующим иском в суд. По оценкам экспертов, судом будет принято решение о взыскании с организации от 280 000 руб. до 320 000 руб. (с равной вероятностью). Суд вынес решение о взыскании с организации в пользу контрагента 300 000 руб. На основании вступившего в законную силу решения суда денежные средства, подлежащие взысканию, перечислены контрагенту. Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.Гражданско-правовые отношения
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ).Бухгалтерский учет
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В рассматриваемой ситуации организация в добровольном порядке не признала претензию, в связи с чем контрагент обратился с соответствующим иском в суд. При наличии в отношении организации судебного разбирательства (в том числе о взыскании с организации денежных средств) производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. В случае если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы с организации по решению суда), организация признает в учете оценочное обязательство. Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). В данном случае, по оценкам экспертов, подлежащая взысканию сумма составит (с равной вероятностью) от 280 000 руб. до 320 000 руб. Следовательно, величина оценочного обязательства определяется на основании пп. "б" п. 17 ПБУ 8/2010 как среднее арифметическое из данных сумм, т.е. составит 300 000 руб. Для целей бухгалтерского учета оценочное обязательство в отношении суммы неустойки, подлежащей уплате по решению суда, признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это следует из положений п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, а также Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Для учета расчетов по подлежащим уплате штрафным санкциям может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (отдельно выделенный субсчет "Расчеты по уплате штрафных санкций за нарушение договорных обязательств") (Инструкция по применению Плана счетов). На дату вступления судебного решения в законную силу в учете организации в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию по решению суда, и списание ранее признанного оценочного обязательства. При этом производится запись по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов). Бухгалтерская запись по уплате контрагенту суммы неустойки приведена в нижеследующей таблице проводок.Налог на прибыль организаций
Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает формирование резерва предстоящих расходов на уплату штрафных санкций. Сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, подлежащая уплате контрагенту на основании решения суда, включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ . Указанный расход признается на дату вступления решения суда в законную силу (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).Применение ПБУ 18/02
При признании в бухгалтерском учете расходов в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством, в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). На дату признания в налоговом учете расхода в виде суммы, подлежащей взысканию с организации по решению суда, вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются. Это следует из п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, с учетом разъяснений, данных в Толковании Р82 "Временные разницы по налогу на прибыль" (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008).|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
При признании в учете оценочного обязательства |
||||
|
Признано оценочное обязательство по уплате неустойки контрагенту |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Отражен ОНА |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
На дату вступления решения суда в законную силу |
||||
|
Отражена сумма, подлежащая уплате контрагенту по решению суда |
Решение суда, вступившее в законную силу, Бухгалтерская справка |
|||
|
Погашен ОНА |
Бухгалтерская справка |
|||
|
На дату уплаты штрафных санкций контрагенту |
||||
|
Перечислена контрагенту сумма, взыскиваемая по решению суда |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
