Модернизация стеллажа в бюджетной организации. Учет компьютерной техники

Основные средства бюджетного образовательного учреждения периодически нуждаются в ремонте, реконструкции или модернизации. Данные понятия необходимо различать для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку от этого во многом зависит порядок отражения соответствующих операций в учете.

Согласно п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение о проведении ремонта зданий и сооружений), ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Ремонт может быть текущим и капитальным. К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4 Положения о проведении ремонта зданий и сооружений).

К капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей и др.) (п. 3.11 Положения о проведении ремонта зданий и сооружений).

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) признается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в т.ч. надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Данными определениями целесообразно руководствоваться применительно не только к текущему ремонту зданий и сооружений, но и к ремонту оборудования. В целом ремонт оборудования предполагает работу по предохранению запасных частей оборудования от износа путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений или неисправностей.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК Российской Федерации (части второй) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (далее - НК РФ) к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Если в результате выполненных работ технологические свойства объекта не улучшились, то такие работы не относятся к модернизации и не увеличивают его стоимость, а считаются ремонтом объекта.

Рассмотрим правила оформления такой часто встречающейся на практике операции, как замена монитора компьютера. В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета дооборудование, реконструкция, модернизация и частичная ликвидация объектов основных средств являются основанием:

Для изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов (п. 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н;

Пересмотра срока полезного использования объектов, если изменяются первоначально принятые нормативные показатели их функционирования (п. 44 Инструкции N 157н).

Следовательно, в данном случае стоимость компьютера сначала должна быть уменьшена на стоимость изымаемого монитора (операция может рассматриваться в качестве частичной ликвидации), а затем увеличена в рамках его дооборудования на стоимость другого монитора. Наиболее проблемным аспектом частичной ликвидации объекта основных средств является расчет стоимости ликвидируемой части объекта. К сожалению, порядок ее определения действующими нормативными правовыми актами не установлен. Бюджетное образовательное учреждение может выбрать один из существующих способов расчета стоимости ликвидируемой части объекта или разработать собственный и закрепить его в учетной политике.

Наиболее распространенными способами определения стоимости ликвидируемой части объекта являются следующие:

В процентном отношении к стоимости всего объекта, установленной соответствующей комиссией;

Исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов);

В результате проведения независимой оценки.

Порядок документального оформления хозяйственных операций по частичной ликвидации и дооборудованию компьютеров в настоящее время также законодательно не определен.

Бюджетное образовательное учреждение может оформить первичные документы, разработанные с учетом положений п. 7 Инструкции N 157н на основе следующих форм:

Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) (для оформления дооборудования);

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) (для оформления частичной ликвидации).

Следует обратить внимание на то, что при оформлении частичной ликвидации в акте должна быть указана информация о поступлении в результате данной операции материальных запасов, которые необходимо поставить на бухгалтерский учет. Такие материальные запасы облагаются НДС (гл. 21 НК РФ) и являются внереализационными доходами (гл. 25 НК РФ).

Бухгалтерские записи отражены в табл. 1.

Таблица 1

Наименование операции
Оприходованы материальные запасы в результате частичной ликвидации объекта (для дальнейшего использования оприходована подставка для монитора)
Начислен НДС (18%) с дохода
Начислен налог на прибыль (20%)

На основании актов и прилагаемой технической документации соответствующая информация должна быть отражена в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031, утв. Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н) в разделах "Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация" и "Краткая индивидуальная характеристика объекта".

Бухгалтерские записи отражены в табл. 2.

Таблица 2

Наименование операции
Отражена частичная ликвидация компьютеров - списана 100% сумма амортизации, начисленной по объектам в части суммы, приходящейся на стоимость выбывающего монитора
Учтен в составе материальных запасов годный к эксплуатации монитор
Стоимость нового монитора учтена в составе вложений в основные средства
Отражено увеличение стоимости объекта в связи с модернизацией

Согласно п. 34 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, при принятии к учету остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, применяется счет 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", а при принятии материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, а также работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, используется счет 0 401 10 180 "Прочие доходы".

У бухгалтеров бюджетных дошкольных учреждений зачастую возникает вопрос: замена деталей в компьютере относится к ремонту или модернизации?

В Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95 отмечается, что компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку его части не могут выполнять свои функции по отдельности.

В настоящее время ремонтные работы, которые проводятся в бюджетном дошкольном образовательном учреждении, должны быть предусмотрены планом финансово-хозяйственной деятельности. Затраты, связанные с приобретением запасных частей и комплектующих, используемых для ремонта основного средства, подлежат планированию и отражению по ст. 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации операций сектора государственного управления Российской Федерации (Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации").

Пример 1. ГБДОУ "Детский сад N 1" отремонтировало мебель, используемую для оказания платных услуг, за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Ремонт был произведен собственными силами. Согласно дефектной ведомости были приобретены материальные запасы на сумму 22 100 руб. Ремонт основных средств в образовательном учреждении может производиться как за счет субсидий на выполнение государственного задания, так и за счет предпринимательской деятельности, если эти расходы предусмотрены планом ФХД.

В бюджетном учете операции отражены в табл. 3.

Таблица 3

Пример 2. ГБДОУ "Детский сад N 1" отремонтировало автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Согласно дефектной ведомости для ремонта были приобретены запасные части и материалы общей стоимостью 47 200 руб. (в т.ч. НДС - 7200 руб.).

В бюджетном учете операции отражены в табл. 4.

Таблица 4

Согласно Инструкции N 157н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 23). Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) объектов основных средств (п. 27).

Пример 3. ГБДОУ "Детский сад N 1" обеспечило модернизацию компьютера в связи с его моральным износом. Для этого были приобретены комплектующие на сумму 4000 руб. Работы были выполнены собственными силами.

В бюджетном учете операции отражены в табл. 5.

Таблица 5

Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032, утв. Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н) по соответствующему объекту основного средства.

Поступление в эксплуатацию оборудования после модернизации оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), который составляется в одном либо в двух экземплярах в зависимости от способа проведения работ (соответственно хозяйственного или подрядного). В последнем случае один экземпляр остается в образовательном учреждении, а второй - передается организации, выполнявшей работы по модернизации.

Пример 4. ГБДОУ "Детский сад N 1" обеспечило модернизацию компьютера в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость компьютера составляла 37 500 руб., срок полезного использования - 36 мес. Модернизация была выполнена спустя 24 мес. эксплуатации, что увеличило первоначальную стоимость компьютера до 50 000 руб. По результатам модернизации постоянно действующая комиссия приняла решение об увеличении срока полезного использования компьютера на 12 мес.

Сумма амортизации основного средства за время фактической эксплуатации до модернизации равна 25 000 руб. ((37 500 руб. : 36 мес.) x 24 мес.)). Новый срок полезного использования после модернизации (реконструкции) составит 24 мес. (36 - 24 + 12). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1041,67 руб. ((37 500 руб. - 25 000 руб. + 12 500 руб.) : 24 мес.).

Согласно ст. 252 НК РФ расходы на ремонт основных средств должны быть обоснованными и документально подтвержденными. В бюджетном дошкольном образовательном учреждении они рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете для целей налогообложения прибыли бюджетное дошкольное образовательное учреждение формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат, к которым относятся:

Стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

Расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

Прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;

Затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями.

Если ремонт выполняется поэтапно и затрагивает два и более налоговых периода, то для равномерного включения затрат учреждение вправе создавать резервы для предстоящих ремонтов основных средств. Порядок формирования и ведения резервов для предстоящих ремонтов основных средств изложен в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Налоговое законодательство позволяет бюджетным учреждениям законно минимизировать налог на прибыль, используя так называемую амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такого расхода не предусмотрено. Это означает, что, если учреждение применяет подобную премию, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которую необходимо учитывать.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода бюджетное образовательное учреждение единовременно вправе учесть:

До 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой - десятой амортизационным группам;

До 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Необходимо помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения можно увеличить срок полезного использования данных объектов основных средств в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не увеличился срок его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

У бухгалтеров бюджетных образовательных учреждений нередко возникает вопрос: как отразить в налоговом учете модернизацию или реконструкцию основного средства, которое амортизировано полностью? Согласно Письму Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126 после реконструкции основного средства, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость равна нулю, увеличивается его первоначальная стоимость, соответственно, остаточная стоимость данного основного средства будет равняться сумме расходов на его реконструкцию. Бюджетное образовательное учреждение должно возобновить начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действовавшей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости. Норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Список литературы

1. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ (ред. от 25.06.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012).

3. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

4. Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений".

5. Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (ред. от 20.03.2012).

6. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

7. Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

8. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

9. Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95.

"Российский налоговый курьер", N 22, 2003

Почти у всех организаций есть компьютеры. Со временем они устаревают: случается, что новую программу запустить на старой "машине" уже не удается. Встает вопрос: модернизировать компьютер <*> или купить новый? В большинстве случаев выгоднее

модернизация. Где пролегает граница между модернизацией и ремонтом? И как учесть соответствующие расходы? В статье рассказано о модернизации компьютеров, введенных в эксплуатацию в 2002 г. или позже <**>.

<*> Подробнее о приобретении компьютеров см. в статье "Учет компьютеров: единый комплекс или набор компонентов" // РНК, 2003, N 16. - Прим. ред.
<**> Об учете расходов на модернизацию компьютеров, введенных в эксплуатацию до 2002 г., читайте в следующем номере. - Прим. ред.

Компьютер состоит из множества взаимосвязанных частей: материнской платы, процессора, оперативной памяти, винчестера, аудио- и видеокарты и т.д. Но учитывается он как единый инвентарный объект, потому что любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете компьютер относится к основным средствам. Однако имейте в виду: компьютеры первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества в налоговом учете (п.1 ст.256 НК РФ). Их стоимость учитывается в составе материальных расходов после ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Аналогичный порядок можно применять и в бухучете. Это установлено п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В этой статье рассматривать такие компьютеры мы не будем.

В налоговом учете компьютеры относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования по ней - свыше трех лет до пяти лет включительно. Это установлено Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Такой же срок можно установить и в бухучете.

Допустим, какая-нибудь деталь компьютера (вышедшая из строя или просто устаревшая и уже не удовлетворяющая потребностям) заменяется на новую. Как это расценивать: как ремонт или как модернизацию? Попробуем разобраться.

Чем отличается модернизация компьютера от его ремонта

К модернизации относятся "работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами". Об этом гласит п.2 ст.257 НК РФ.

Бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия модернизации. В бухучете можно применять определение, которое дает Налоговый кодекс.

Под ремонтом в бухучете понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н). Такой же смысл вкладывает в этот термин и налоговое законодательство.

Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет то, как изменились его эксплуатационные характеристики. Если в результате замены какой-то детали эксплуатационные показатели (например, быстродействие) остались прежними, налицо обычный ремонт. В противном случае (если характеристики улучшились) имела место модернизация. Например , если в компьютере вышел из строя блок оперативной памяти объемом 32 Мбайт и он заменен другим таким же - это ремонт. А вот если емкость новой памяти 64 Мбайт - это модернизация.

Нужно сказать, что при той частоте, с которой на рынке появляются все новые и новые модели комплектующих, замена в компьютере практически любой детали, скорее всего, будет модернизацией. Хотя бы потому, что найти старую модель порой нереально (например, блок памяти крошечным по нынешним временам объемом 32 Мбайт есть далеко не во всех магазинах). К тому же более совершенную модель можно купить по той же, а то и более низкой цене, по которой когда-то была приобретена старая.

Итак, мы разобрались, что такое модернизация. Наиболее часто на практике встречаются следующие ее виды:

увеличение объема оперативной памяти или жесткого диска (путем наращивания или замены);
замена процессора на более быстродействующий. Одновременно нередко приходится менять и материнскую плату, и оперативную память;
замена видеокарты на более быстродействующую. Как правило, это происходит, если кто-то в организации работает с графикой;
замена монитора на модель с большей диагональю экрана.

Теперь обратимся к тому, как отражать в учете саму модернизацию. Нужно ли увеличивать стоимость компьютера на расходы на модернизацию? Что делать, если компьютер к моменту модернизации был самортизирован полностью? Пойдем по порядку.

Если компьютер не был самортизирован полностью

Расходы на модернизацию компьютера и в налоговом, и в бухгалтерском учете увеличивают его первоначальную стоимость. Это установлено п.2 ст.257 НК РФ и п.14 ПБУ 6/01. Однако учтите: в налоговом и в бухгалтерском учете оценка затрат на модернизацию может различаться. Это вызвано разными правилами формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете. Например , первоначальная стоимость в бухучете определяется с учетом суммовых разниц. В налоговом же учете суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов и расходов.

В результате модернизации срок полезного использования может быть пересмотрен в сторону увеличения. Но только в пределах срока, установленного для третьей амортизационной группы, то есть не более пяти лет (абз.2 п.1 ст.258 НК РФ).

Обратите внимание: увеличение срока полезного использования - это право, но не обязанность организации. Если организация решила срок не менять, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (абз.3 п.1 ст.258 НК РФ). Аналогичных правил можно придерживаться и в бухучете (п.20 ПБУ 6/01).

Если для компьютера был выбран максимальный срок полезного использования, увеличить этот срок для целей налогообложения после модернизации нельзя ни при каких условиях. Что касается бухучета, то здесь запрета увеличивать срок полезного использования нет. Но для удобства можно придерживаться тех же правил, что и в налоговом учете.

Затраты на модернизацию компьютера, включенные в его стоимость, переносятся в расходы через амортизацию. Она рассчитывается исходя из выбранного метода амортизации: линейного или нелинейного.

Если используется линейный метод...

В этом случае ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости компьютера и нормы амортизации. Эта норма рассчитывается по следующей формуле (п.4 ст.259 НК РФ):

Норма амортизации Срок полезного
в процентах к использования
первоначальной = 1: компьютера, х 100%
стоимости выраженный в
компьютера месяцах

Амортизация исходя из новых условий (возросшей первоначальной стоимости компьютера и нового срока полезного использования, если он увеличен) должна начисляться начиная с месяца, в котором стал использоваться модернизированный компьютер.

Пример 1 . В марте 2002 г. организация приобрела компьютер стоимостью 12 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета установлен равным 37 месяцам. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации равна 2,7% (1: 37 мес. х 100%).

Впоследствии организация решила модернизировать компьютер в связи с установкой на него новой бухгалтерской программы. Для этого в августе 2003 г. была приобретена дополнительная оперативная память, а для сдачи отчетности в электронном виде - модем. Затраты на модернизацию составили 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Оплата за запчасти была произведена в том же месяце. Модернизированный компьютер сразу стал использоваться. Организация приняла решение не увеличивать срок полезного использования.

В данном случае первоначальная стоимость основного средства увеличивается на затраты на модернизацию. Новая норма амортизации будет равна старой, так как срок полезного использования не увеличился. Новая ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из изменившейся первоначальной стоимости компьютера и старой нормы амортизации. Таким образом, новая сумма амортизационных отчислений составит 459 руб. ((12 000 руб. + 6000 руб. - 1000 руб.) х 2,7%).

С апреля 2003 г. (с момента начисления амортизации по компьютеру) до месяца, с которого надо пересчитать амортизационные отчисления (августа), прошло 16 месяцев. До модернизации сумма ежемесячной амортизации была равна 324 руб. (12 000 руб. х 2,7%). За 16 месяцев была начислена амортизация в размере 5184 руб.

За оставшийся после модернизации срок полезного использования, равный 21 мес. (37 - 16), через амортизацию на расходы будет перенесено 9639 руб. (459 руб. х 21 мес.). Всего за срок полезного использования начисленная амортизация составит 14 823 руб. (5184 + 9639). Это меньше, чем первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию - 17 000 руб. (12 000 + 5000). Что же делать с оставшейся частью в размере 2177 руб. (17 000 - 14 823)? Налоговые органы считают, что ее нужно списать через амортизацию.

Дело в том, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества (абз.3 п.2 ст.259 НК РФ). В нашем примере амортизация должна начисляться еще 5 месяцев после окончания срока полезного использования: 4 месяца по 459 руб. и в последнем 42-м месяце - оставшаяся сумма 341 руб. Общая сумма амортизации будет равна 17 000 руб. (5184 руб. + 459 руб. х (21 мес. + 4 мес.) + 341 руб.).

В бухучете операции по модернизации компьютера отражаются следующими проводками:

в августе

Дебет 10-5 Кредит 60

5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.) - приобретены материнская плата, процессор и оперативная память;

Дебет 19-1 Кредит 60

1000 руб. - отражена сумма НДС по поступившим деталям;

Дебет 08-4 Кредит 10-5

5000 руб. - отражены затраты на модернизацию компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

5000 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение стоимости компьютера;

Дебет 60 Кредит 51

6000 руб. - оплачена поставщику стоимость деталей;

ежемесячно, начиная с августа

Дебет 26 (44) Кредит 02

459 руб. - начислена амортизация (в последнем месяце начисления амортизации - на сумму 341 руб.);

в сентябре

Дебет 68 Кредит 19-1

1000 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Суммы "входного" НДС по расходам, связанным с модернизацией основных средств, можно принять к вычету с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена модернизация (п.5 ст.172 НК РФ).

Напомним, что суммы НДС принимаются к вычету, если:

модернизированное (реконструированное) основное средство используется в деятельности, облагаемой НДС;
сумма "входного" НДС фактически уплачена поставщикам;
у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Если бы организация решила увеличить срок полезного использования компьютера, например, до 48 месяцев, норму амортизации нужно было бы рассчитывать с учетом нового срока полезного использования. В нашем примере норма амортизации составила бы 2,08% (1: 48 мес. х 100%), а новая ежемесячная сумма амортизации - 353,6 руб. ((12 000 руб. + 5000 руб.) х 2,08%).

Если используется нелинейный метод...

В этом случае сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости компьютера и нормы амортизации, определенной по формуле (п.5 ст.259 НК РФ):

Норма амортизации в Срок полезного
процентах к остаточной = 2: использования, х 100%
стоимости компьютера выраженный в
месяцах

Остаточная стоимость определяется как первоначальная за минусом начисленной амортизации (п.1 ст.257 НК РФ).

Как и в предыдущем случае, амортизация исходя из новых условий (возросшей остаточной стоимости компьютера и нового срока полезного использования, если он увеличен) должна начисляться начиная с месяца, в котором завершилась модернизация.

Пример 2 . Вернемся к предыдущему примеру и изменим его условия. Допустим, изначально организация выбрала для компьютера максимально возможный срок полезного использования - 60 месяцев (то есть срок полезного использования увеличивать нельзя). Начисленная сумма амортизации на начало августа 2003 г. составила 5020,1 руб. Амортизация начисляется нелинейным методом. Норма амортизации равна 3,33% (2: 60 мес. х 100%).

В августе из-за изменения первоначальной стоимости после модернизации изменится (увеличится) и остаточная - она будет равна 11 979,9 руб. (12 000 - 5020,1 + 5000). Поэтому сумма амортизации за август составит 395,34 руб. (11 979,9 руб. х 3,33%), за сентябрь - 385,77 руб. ((11 979,9 - 395,34) х 3,33%) и так далее до месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной или от восстановительной. Начиная с этого месяца остаточная стоимость фиксируется как базовая. А сумма ежемесячной амортизации определяется как базовая стоимость, деленная на оставшийся срок полезного использования (п.5 ст.259 НК РФ).

Если компьютер был самортизирован полностью...

В этой ситуации организация также должна увеличить первоначальную стоимость компьютера на затраты на модернизацию. Эти затраты переносятся на расходы через амортизацию.

Норма амортизации рассчитывается исходя из ранее выбранного срока полезного использования по Классификации основных средств. Причем если изначально был выбран отличный от максимального срок полезного использования, организация может его увеличить (в пределах максимального).

При нелинейном методе амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости компьютера, которая будет равна затратам на модернизацию. При линейном же методе ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости. Поэтому амортизационные отчисления при линейном методе начисления будут значительно выше, чем при нелинейном. Тем самым затраты на модернизацию будут списаны на расходы быстрее.

Пример 3 . На балансе организации числится компьютер, который к марту 2005 г. был полностью самортизирован, но продолжал использоваться. Его первоначальная стоимость составила 25 000 руб. В марте 2005 г. компьютер был модернизирован.

Затраты на модернизацию составили 13 200 руб. (в том числе НДС 2200 руб.). Ранее был выбран срок полезного использования 37 месяцев. Организация решила увеличить срок полезного использования до 40 месяцев.

Допустим, амортизация начисляется линейным методом. В этом случае норма амортизации составит 2,5% (1: 40 мес. х 100%). А ежемесячная сумма амортизации - 900 руб. ((25 000 + 13 200 - 2200) х 2,5%). Если организация выберет нелинейный метод, тогда норма амортизации будет равна 5% (2: 40 мес. х 100%), а амортизация в марте - 550 руб. ((13 200 - 2200) х 5%).

Частичная ликвидация деталей компьютера при модернизации

До сих пор мы рассматривали примеры, когда модернизация заключается в добавлении новых компонентов компьютера (дополнительной памяти, модема и т.д.). Но зачастую в процессе модернизации старые детали заменяются новыми с усовершенствованными эксплуатационными характеристиками. Встают вопросы: как отражать выбытие отдельных деталей? И нужно ли это делать? Начнем со второго.

Выбытие отдельных составных частей основного средства - это не что иное, как его частичная ликвидация. Несмотря на то что подобные операции встречаются в жизни на каждом шагу, ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством не установлен порядок частичной ликвидации. Зато о необходимости ее отражения в налоговом и бухгалтерском учете говорит п.2 ст.257 НК РФ и п.14 ПБУ 6/01. Такой же вывод можно сделать и из п.3.3 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденного совместным Приказом от 10.03.1999 Минфина России N 20н и МНС России N ГБ-3-04/39.

Итак, если одна деталь компьютера заменяется другой, нужно отразить не только расходы на модернизацию (в порядке, изложенном выше), но и выбытие старой детали. Иначе будет завышена амортизация и, как следствие, занижен налог на прибыль. Так мы подошли к следующему вопросу: как отразить частичную ликвидацию?

Готового ответа на этот вопрос ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве вы не найдете. И там и там сказано лишь об учете материалов, получаемых в результате демонтажа выбывающих из эксплуатации основных средств. О том, как изменяется стоимость основного средства при частичной ликвидации, - ни слова.

При частичной ликвидации возможны две ситуации в зависимости от того, можно или нет определить стоимость выбывающей детали по данным учета (то есть была ли она выделена отдельной строкой при покупке компьютера).

В первом случае (когда стоимость можно определить) первоначальная стоимость компьютера в налоговом учете уменьшается на первоначальную стоимость выбывающей детали. Деталь приходуется по рыночной цене в составе внереализационных доходов. А недоначисленная амортизация признается внереализационным расходом. Эта позиция основана на п.13 ст.250 и п.8 ст.265 НК РФ.

Но есть и другое мнение. Оно основано на том, что в перечисленных пунктах говорится о выводе основного средства из эксплуатации, чего в нашем случае не происходит - имеет место лишь частичная ликвидация. Поэтому первоначальную стоимость компьютера необходимо уменьшить на первоначальную стоимость выбывающей детали. А начисленную по компьютеру амортизацию - на амортизацию, относящуюся к выбывающей детали. Сама деталь приходуется в налоговом учете по остаточной стоимости и во внереализационные доходы не включается. Однако сразу предупредим: такую позицию организации наверняка придется отстаивать в суде.

В бухучете может применяться следующий порядок. При частичной ликвидации формируется финансовый результат - убыток в размере остаточной стоимости и расходов, связанных с ликвидацией. Выбывающая же деталь приходуется по рыночной стоимости. Остается решить, как ее определить. Тут вам может помочь консультация либо своего собственного специалиста, либо стороннего.

Пример 4 . В сентябре 2003 г. монитор одного из компьютеров, принадлежащих организации, был заменен новым, с большей диагональю экрана. Стоимость старого монитора, выделенная в счете поставщика компьютера, - 7500 руб. (без НДС). Норма амортизации для компьютера, в состав которого входит сломавшийся монитор, - 2,7%. Амортизация начислялась в течение 20 месяцев. Допустим, организация решила, что рыночная стоимость монитора - 2000 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость компьютера уменьшается на стоимость монитора, равную 7500 руб. Рыночная стоимость компьютера в размере 2000 руб. включается в состав внереализационных доходов, а недоначисленная амортизация - 3450 руб. (7500 руб. - 7500 руб. х 2,7% х 20 мес.) - в состав внереализационных расходов. Амортизация исходя из новой первоначальной стоимости начисляется с сентября.

Теперь о бухучете. В бухучете выбытие старого монитора отражается следующими проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

7500 руб. - выбыл старый монитор;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

4050 руб. (7500 руб. х 2,7% х 20 мес.) - списана амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

3450 руб. (7500 руб. - 4050 руб.) - отражен убыток от выбытия монитора;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

2000 руб. - принят к учету старый монитор.

Во втором случае (когда стоимость выбывающей детали напрямую определить нельзя) стоимость компьютера не уменьшается. Выбывающую деталь необходимо принять к налоговому учету по рыночной стоимости, отразив эту сумму в составе внереализационных доходов. В бухучете можно руководствоваться аналогичными правилами.

Со стоимостью компьютера после частичной ликвидации и стоимостью выбывающих деталей мы разобрались. "А что делать с НДС?" - спросите вы.

Существует мнение, что при частичной ликвидации следует восстановить НДС, приходящийся на стоимость выбывающей детали, так же как при списании основного средства. Но это не так, восстанавливать НДС не следует. Глава 21 НК РФ этого не предусматривает. Компьютер как был в эксплуатации, так и остается. Поэтому здесь неуместны ссылки на то, что теперь нет причин для вычета в связи с выбытием компьютера из состава основных средств.

Как можно использовать выбывшие детали

В результате модернизации высвобождаются старые детали. Как формируется их стоимость, мы выяснили. Что делать с этими деталями дальше?

Непригодные для дальнейшего использования детали можно списать. В бухучете стоимость таких деталей включается в операционные расходы, а в налоговом учете - во внереализационные, перечень которых, как известно, открыт (ст.265 НК РФ).

Старые детали можно оставить в качестве запчастей или попытаться реализовать. Но зачастую они передаются поставщику новых комплектующих в качестве частичной оплаты. В этом случае нужно быть внимательным. Ведь вместо одной фактически появляются две встречные сделки купли-продажи, обязательства по которым погашаются взаимозачетом.

Пример 5 . Организация приняла решение о модернизации компьютера путем замены старого жесткого диска емкостью 20 Гбайт на новый емкостью 80 Гбайт. Компьютер покупался в сборе, и в первичных документах стоимость жесткого диска не выделена. Стоимость нового диска - 3300 руб. (в том числе НДС 550 руб.). Старый диск, оцененный поставщиком нового диска в 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.), передан в счет погашения задолженности за новый диск. Амортизация на компьютер начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,5%.

В данном случае рыночной стоимостью старого диска можно считать оценку, по которой этот диск в качестве частичной оплаты принимает поставщик нового диска, - 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.). По этой стоимости старый диск приходуется в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Передача диска в качестве частичной оплаты отражается в налоговом учете как обычная реализация. Налогооблагаемая прибыль от этой операции будет нулевой.

В бухучете эти операции отражаются такими проводками:

Дебет 10-5 Кредит 60

2750 руб. (3300 - 550) - приобретен новый жесткий диск;

Дебет 19-1 Кредит 60

550 руб. - отражен НДС;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

1000 руб. (1200 - 200) - принят к учету демонтированный старый жесткий диск по рыночной цене;

Дебет 62 Кредит 91-1

1200 руб. - реализован старый жесткий диск;

Дебет 91-2 Кредит 68

200 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10-5

1000 руб. - списана стоимость старого жесткого диска;

Дебет 60 Кредит 62

1200 руб. - зачтены обязательства взаимозачетом;

Дебет 08-4 Кредит 10-5

2750 руб. (3300 - 550) - отражены затраты на покупку нового жесткого диска в составе вложения во внеоборотные активы;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08-4

2750 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение стоимости компьютера.

Р.А.Супряга

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой .

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144. Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;

разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после модернизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета. Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его модернизации ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники.

Проводки по модернизации компьютера

В апреле 2015 года организация провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2012 года. Первоначальная стоимость оборудования – 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет.

Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год. До модернизации основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1: 10 лет) × 100%). Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб.

× 10%). Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.). На модернизацию оборудования израсходовано 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось.

На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца.

Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет

1 Документальное оформление
2 Бухучет
3 Учет затрат на модернизацию
4 Амортизация во время модернизации
5 Срок использования ОС после модернизации
6 Модернизация ОС сторонними силами
7 ОСНО: налог на прибыль

Модернизацию основных средств можно выполнить:

хозспособом (т. е. собственными силами организации);

подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Документальное оформление Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

причины модернизации;

сроки ее проведения;

лиц, ответственных за проведение модернизации.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены первичными документами (ст.

Модернизация компьютера: проводки

Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации – подрядный. Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС – 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. 10.5 60 Отражается приобретение жесткого диска (без НДС) 3826 руб. (4514 – 688) 19 60 Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску 688 08 10.5 Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера 3826 08 60 Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера 1212 руб. (1500 – 228) 19 60 Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона 228 01 08 Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации 5038 руб.

Бухгалтерский учет при модернизации основных средств

Как проводится модернизация основных средств Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников. Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется. В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора.

В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса. Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц, установить срок проведения и причины.

Порядок проведения реконструкции (модернизации) основных средств (проводки)

К модернизации данного внеоборотного актива можно отнести такие виды работ: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Увеличили объем оперативной памяти или жесткого диска;
Замена на более быстрый и мощный процессор;
Замена материнской платы и видеокарты на более быстродействующую;
Замена монитора на модель, которая имеет большую диагональ.

Какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера Первое, на что нужно обратить внимание – работы по текущему ремонту компьютера списываются на затраты текущего периода и никак не влияют на его первоначальную стоимость.

Модернизация основных средств: проводки, документальное оформление

Внимание

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту, например, по форме № ОС-3, могут быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Бухучет Затраты на модернизацию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01). Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

на модернизации и т.

д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных средств»– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по его модернизации. Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования без учета этих расходов равна 100 008 руб.

(300 000 руб. – 8333 руб. × 24 мес.), а с учетом – 150 008 руб. (100 008 руб. + 50 000 руб.). Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после модернизации составляет 100 процентов (1: 1 год × 100%), годовая сумма амортизации – 150 008 руб. (150 008 руб. × 100%), ежемесячная сумма амортизации – 12 501 руб./мес. (150 008 руб. : 12 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.

Ручная проводка -> модернизация

Инфо

Поэтому с сентября 2016 года бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию. В налоговом учете оборудование не самортизировано на сумму 33 344 руб. (350 000 руб. – 8333 руб./мес. × 24 мес. – 9722 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г.

№ 03-03-04/1/168). С сентября по ноябрь 2016 года (3 месяца) по мере начисления амортизации бухгалтер «Гермеса» списывал отложенный налоговый актив: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 1944 руб. (9722 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив. В декабре 2016 года сумма амортизационных отчислений составила 4178 руб. (33 344 руб. – 9722 руб./мес. × 3 мес.). Списание отложенного актива бухгалтер отразил проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 836 руб. (4178 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Модернизация основных средств в "1с:бухгалтерии 8"

Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …

С Предприятие. Мало того, вся деятельность предприятия зависит от наличия информационно-технологических средств – компьютерной техники. Рассмотрим какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера. Ремонт компьютера: виды и в чем отличие Одной из важнейших задач бухгалтера является грамотность оформления учетных операций, связанных с ремонтом и модернизацией компьютерной техники. Прежде чем приступить к отображению ремонтных операций компьютерной техники нужно учитывать ряд факторов:

Разновидность ремонта: текущий или капитальный (модернизация);
Ремонтные работы осуществляются средствами самой организации или же посредством услуг специализированных фирм.

Данные моменты в учете очень важны, поскольку порядок отображения этих операций в налоговом учете и в бух.учете кардинально отличаются.

Амортизация во время модернизации При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания модернизации.

Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на модернизацию на срок свыше 12 месяцев? Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен.

В нашей статье мы рассмотрим, что такое модернизация основных средств, чем она отличается от ремонта и как правильно вести расчеты, оформить бухгалтерский и налоговый учет. Мы также приведем примеры и рассмотрим самые часто использующиеся проводки.

Ремонт, модернизация и реконструкция ОС

Во время эксплуатации компании несет затраты на обеспечение работоспособности основных средств. Существует несколько способов отражения затрат в учете – выбор метода зависит от сути процесса, потому так важно понимать, что такое модернизация, ремонт и реконструкция ОС.

Согласно НК РФ, под модернизацией понимаются работы, результатами которых являются изменения технологического либо служебного назначения ОС, увеличение мощности, работоспособности, появление других качеств и т.д.

Под реконструкцией понимают переустройство основных средств, улучшающих работоспособность и результаты работы техники, что приводит к увеличению производимого товара, повышения его количества и качества. Также в НК РФ встречается понятие «техперевооружение», которое связано с применением передовых методик и автоматизацией производства.

Стоит обратиться внимание на то, что реконструкцию и модернизацию объединяет то, что ОС после выполнения работ может приобрести новые функции, улучшает свои показатели.

А вот при ремонте ОС остаются с теми же техническими свойствами, которыми обладали, просто начинают исправно работать. Главная задача ремонта – устранение неисправностей и замена деталей, срок использования которых закончился.

В положении по бухучету «Учет основных средств» сказано, что все затраты, пущенные на модернизацию и другие действия, приведут к увеличению первоначальной стоимости ОС. А вот расходы по ремонту практически не изменят стоимость имущества, и в налоговом учете их относят к прочим расходам (более подробно в статье 260 НК РФ). А вот в бухчете все расходы на ремонт ОС входят в состав подразделения, где закреплена техника.

Модернизация основных средств в бухгалтерском учете

Учет затрат регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному положению, для учета следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», где лучше всего открыть субсчета для учета затрат, пущенные на модернизацию оборудования. С этого счета все затраты будут списываться на счет «01» (Основные средства). Тут есть два варианта списания:

Во время модернизации одного объекта ОС затраты будут списываться на 01 при увеличении первоначальной стоимости. В инвентарную карточку заносится информацию о сумме затрат, которая привела к увеличению цены.
Если происходит модернизация нескольких объектов и более, то использовать вышеперечисленный способ будет довольно проблематично. В этом случае лучше открыть инвентарную карточку, куда будет заноситься вся информация о затратах. При этом стоит помнить, что если сумма затрат составила менее 10 тысяч рублей (либо иной суммы, если она указана в учетной политике компании), объект списывается без начисления амортизации.

Давайте разберем основные проводки по данной теме:

Сроки полезного использования ОС, нюансы амортизации

После проведения модернизации сроки полезного использования ОС, как и их первоначальная стоимость, изменяются. Если у объекта установлена нулевая остаточная стоимость, устанавливаются новые сроки, в течение которого объекты будут подвергаться амортизации.

Для начисления амортизации лучше использовать линейные метод – используется следующая формула для определения суммы ежемесячных отчислений:

А – (С ост. + З мод.)/ С пол.исп., где:

А – амортизационные отчисления.
С ост – остаточная стоимость.
З мод – затраты компании на проведение модернизации.
С пол.исп – сроки полезного использования ОС.

Для расчета остаточной стоимости нужно отнять от увеличенной первоначальной стоимости сумму начисленной за это время амортизации.

При этом новая величина должна использоваться при расчетах с 1 числа месяца следующего за месяцем, когда проводилась модернизация. То есть, если работы были осуществлены в мае, то с июня уже пойдут новые расчеты.

Однако в налоговом учете для расчетов используется немного другая формула:

А = (С ост. + З мод) * Н а., где

Н а – норма амортизации, которая зависит от срока полезного использования ОС.

Нюансы документального оформления

С оформлением работ все достаточно просто. Прежде чем проводить модернизацию, необходимо оформить приказ руководителя, где должна быть прописана причина проведения модернизации, сроки осуществления работ, лица, ответственные за выполнение. При этом компания сама решает, как проводить модернизацию – хозяйственным (то есть самостоятельно) или подрядным (нанимая специалиста) способом.

В случае выбора подрядного метода не забудьте составить договор подряда – при окончании проведения модернизации должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи имущества. Если выбран хозяйственный метод, то в таком случае нужно использовать форму ОС-2, то есть накладную на внутреннее перемещение, которую должен по итогу подписать главбух компании, ответственные лица (члены комиссии), руководитель компании.

Если модернизация проходит хозяйственным методом, нужно оформить все документы по одному экземпляр, при подрядном – в двух (один остается в компании, второй отдается исполнителю). Дополнительно в инвентарной карточке к объекту стоит прописать изменение первоначальной суммы.

Модернизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете – отличия

Как вы уже могли понять, процесс модернизации и документальное оформление работы имеет некоторые отличия для налогового и бухгалтерского учета.

Прежде всего, это касается затрат, влияющих на первоначальную стоимость ОС. В налоговом и бухгалтерском учете они могут отличаться.
Налоговый учет позволяет использовать два метода: линейный и нелинейный. В бухучете можно только один – линейный.
При проведении модернизации в бухгалтерском учете сроки полезного использования ОС увеличиваются, при этом нет никаких ограничений в данном вопросе. А вот в налоговом учете данные сроки менять не обязательно, при этом есть определенная граница, которая устанавливается для каждой определенной амортизационной группы в отдельности – повышать сроки свыше тех, что установлены, нельзя.

Давайте рассмотрим на примере.

Предположим, что на балансе компании есть станок, первоначальная стоимость которого составляет 500 тысяч рублей. В 2015 году станок подвергся модернизации путем подряда. Стоимость работ – 70,8 тысяч рублей (включая НДС 10,8 тысяч рублей).

При этом учетная политика компании, на балансе которой находится станок, предусматривает применение следующих субсчетов:

1 ОС в эксплуатации.
7 траты на модернизацию оборудования.
4 Налоги и отчисления при модернизации.
2 учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

В таблице разберем, какие делаются записи в бухгалтерском учете:

После завершения работ нужно обязательно отразить в инвентарной карточке сумму увеличения первоначальной стоимости ОС – 60 тысяч рублей.

Модернизация самортизированного основного средства

Нередко провдят модернизацию оборудования, которое на 100 % самортизировано и имеет равную нуля остаточную стоимость. В локальных документах и иной документации нет четких указаний, как правильно учитывать расходы в таких случаях, так что делает все аналогичным образом:

В бухучете сначала увеличиваем первоначальную стоимость на ту сумму расходов, которая понесла компания при модернизации. Остаточная стоимость = сумма понесенных затрат компании на модернизацию
Необходимо пересмотреть СПИ и оценить, как долго может в будущем использовать обновленное имущество.
Провести расчет годовой амортизации с учетом новой информации.

Заключение по теме

Прежде всего следует точно различать понятия модернизации и ремонта, поскольку это совершенно два разных мероприятия. Также следует принимать во внимание и то, что внесения данных и проведение расчетов в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различия. Если неверно отразить информацию в документах, это может стать пряничной снижения налогооблагаемой базы и привести к штрафам и санкциям со стороны проверяющих органов в отношении как должностных лиц, так и самой компании.

Вконтакте