С 01.01.2018 операции с доходами государственных (муниципальных) учреждений следует отражать в соответствии с положениями обновленных инструкций № 157н, № 162н, № 174н и № 183н. Напомним, что изменение инструкций последовало за принятием ряда федеральных стандартов бухучета, разработанных для госсектора, а также утверждением поправок, внесенных в Указания № 65н. Рассмотрим основные нюансы учета поступлений по новым правилам.
Вкратце о новшествах
В связи с детализацией статей 120, 130, 140, 170, 180 КОСГУ отдельными подстатьями план счетов казенных, бюджетных и автономных учреждений дополнен новыми аналитическими счетами к синтетическим счетам:
020500000 «Расчеты по доходам»;
0 209 00000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
040110000 «Доходы текущего финансового года»;
040140000 «Доходы будущих периодов».
Также введены счета, предназначенные для отражения бухгалтерских записей по ошибкам с доходными операциями прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый в прошлых годах (п. 298 Инструкции № 157н):
040118000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» – в части ошибок, допущенных в году, предшествующем году их исправления;
040119000 «Доходы прошлых финансовых лет» – в части ошибок, не подлежащих отражению на счете 040118000.
От редакции: подробнее о порядке применения счетов 040118000 и 040119000 читайте в следующих выпусках журнала.
Доходные операции и их учет
Организация учета доходов.
Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять деятельность, приносящую доход (при условии что такая деятельность указана в их учредительных документах), только если она соответствует целям, ради которых созданы эти учреждения, и служит их достижению (ст. 298 ГК РФ).
При этом следует знать, что доходы от такой деятельности, полученные бюджетными и автономными учреждениями, поступают в их самостоятельное распоряжение, а доходы казенных учреждений должны быть направлены в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 298 ГК РФ, ст. 161 БК РФ).
Зачислены доходы будущих периодов в доход текущего отчетного периода
* В бухгалтерском учете автономного учреждения указанные операции отражаются с указанием в 24 – 26-м разрядах номеров счетов нулей (за исключением счетов 040110 ххх, 040140 ххх).
** Данные корреспонденции счетов отражаются в учете казенных учреждений.
Ситуации из практики
Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций с доходами.
Пример 1.
Государственное бюджетное учреждение культуры в декабре 2017 года заключило соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания в сумме 12000000руб. В январе 2018 года эта сумма поступила на лицевой счет учреждения.
Исходя из Указаний № 65н доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (ранее применялась статья 130 КОСГУ).
В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н отражаются следующие записи:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Декабрь 2017 года |
|||
| Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение госзадания до наступления даты предоставления субсидии на основании соглашения | |||
| Межотчетный период (01.01.2018) |
|||
| Отражен перенос остатка по счету в связи с изменением рабочего плана счетов и порядка применения КОСГУ | |||
| Январь 2018 года |
|||
| Поступили денежные средства в сумме субсидии на выполнение госзадания | 4 201 11 510 | ||
| Признаны доходы текущего отчетного года за счет ранее начисленных доходов будущих периодов по субсидии на госзадание | |||
Пример 2.
Дом культуры, являющийся автономным учреждением, сдает торговой организации в аренду помещение. Первоначальная стоимость помещения (прописана в акте о приеме-передаче объекта) равна 350 000 руб. В договоре аренды предусмотрены следующие условия: срок аренды – два года, ежемесячная арендная плата – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2 700 руб.), за арендатором закреплена обязанность по возмещению расходов на электроэнергию согласно фактическим показаниям счетчика. За текущий месяц сумма возмещаемых арендатором расходов составила 2 500 руб. Арендные платежи и средства в возмещение расходов на электроэнергию поступают на лицевой счет учреждения.
В рассматриваемой ситуации объект учета относится к операционной аренде (см. СГС «Аренда»). На основании Указаний № 65н:
доходы от арендных платежей, являющихся платой за использование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, отражаются по подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» КОСГУ;
доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде согласно договору аренды, в том числе доходы от компенсации затрат (расходов) по оплате коммунальных услуг, отражаются по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ.
Что касается операций автономных учреждений по начислению НДС и налога на прибыль организаций, то они отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в зависимости от решения учреждения, принятого в рамках его учетной политики.
Операции по арендным отношениям согласно Инструкции № 183н отражаются в учете арендодателя следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Отражена передача здания в аренду | Забалансовый счет 25* | ||
| Начислены доходы от арендных платежей за весь период пользования имуществом (24 мес. x 17 700руб.) | |||
| Признаны доходы текущего года в размере ежемесячного арендного платежа | |||
| Начислен НДС | |||
| Начислены доходы от возмещения арендатором расходов на электроэнергию | |||
| Поступили на лицевой счет учреждения суммы: | |||
| – арендного платежа | 2 201 11 000 | ||
| – возмещения расходов на электроэнергию | 2 201 11 000 | ||
| Уплачен НДС в бюджет | 2 201 11 000 |
* На основании п. 381 Инструкции № 157н.
** Исходим из того, что учетной политикой учреждения предусмотрено применение в целях начисления НДС подстатьи 131 КОСГУ.
Пример 3.
Театр (бюджетное учреждение) заключил контракт на поставку светотехнического оборудования. Поставка оборудования произведена с нарушением установленного срока. В связи с этим поставщику предъявлено требование об уплате неустойки в размере 4500руб. Сумма неустойки перечислена поставщиком в добровольном порядке на лицевой счет учреждения.
Согласно Указаниям № 65н доходы бюджетного учреждения в виде неустойки (пени) за нарушение условий контракта относятся на подстатью 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ.
В бухгалтерском учете учреждения на основании Инструкции № 174н данные операции следует отразить такими корреспонденциями счетов:
Пример 4.
В результате ДТП автомобилю, принадлежащему казенному учреждению культуры, причинен ущерб. Сумма страхового возмещения по договору ОСАГО в размере 50000руб. перечислена страховщиком напрямую в доход бюджета. Учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета только по начислению и учету платежей в бюджет.
В силу Указаний № 65н полученное страховое возмещение по договору ОСАГО относится на подстатью 143 «Страховые возмещения» КОСГУ.
В бюджетном учете в соответствии с Инструкцией № 162н отражены следующие записи:
* Полученная казенным учреждением сумма страхового возмещения подлежит включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209).
Перечень доходов, которые учреждения привыкли отражать на счете 205.00 «Расчеты по доходам» в 2014 г. сократился. Но не потому, что из экономической жизни бюджетных учреждений исчезли сами доходы, а потому, что в Едином плане счетов для них было отведено еще и другое место – счет 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (ранее этот счет назывался «Расчеты по ущербу»). Таким образом, активно использовать в расчетах счет 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» приходится каждому учреждению, а не только тем, кто привык отражать недостачу. Расширение областей применения счета 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» было регламентировано приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». (Далее - Приказ № 89н)
Для того чтобы понять в каких хозяйственных операциях использовать счет 205.00 «Расчеты по доходам» или счет 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» необходимо определить какие виды доходы отражаются на каждом из этих счетов.
Начнем со счета 205.00 «Расчеты по доходам» .
Согласно пп. 197 - 199 Инструкции № 157н выделяют три вида доходов:
- доходы, возникающие в силу заключенных договоров (соглашений, контрактов), в т. ч. по предоставлению субсидий;
- доходы, возникающие при выполнении учреждением возложенных на него функций в соответствии с законодательством РФ;
- предварительные оплаты (авансы), поступающие от плательщиков указанных выше двух видов доходов.
Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета, по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:
10 «Расчеты по налоговым доходам»;
20 «Расчеты по доходам от собственности»;
30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;
50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;
60 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»;
70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
80 «Расчеты по прочим доходам». (Рис. 1)
Таким образом, если наличие каких-либо доходов связано с основными видами деятельности учреждения, предусмотренным уставом, государственным заданием, законодательными и иными локальными актами, то в расчетах будет использоваться счет 205.00 «Расчеты по доходам».
Пример 1
По договору аренды, предметом которого является помещение пищеблока учреждения, на счете 2.205.20 000 «Расчеты по доходам от собственности» ежемесячно отражаются расчеты с арендополучателем.
При этом учетной политикой учреждения в составе рабочего плана счетов предусмотрен счет 2.205.21 000 «Расчеты по доходам от собственности»; счет 2.205.2А 000 «Расчеты по доходам от собственности (авансы полученные)».
В программном продукте 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакция 2 имеются данные счета. (Рис. 2)
К счету 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» открыты следующие аналитические группы синтетического счета объекта учета:
30 «Расчеты по компенсации затрат»;
40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
80 «Расчеты по иным доходам». (Рис. 3)
Рассмотрим, какие расчеты отражаются на каждой из этих групп.
На счете 209.30 000 «Расчеты по компенсации затрат» отражаются:
- суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы;
- суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- суммы ущерба, в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).
Пример 2
Сотрудник использовал служебный телефон для личных переговоров. По итогам месяца он должен компенсировать учреждению понесенные расходы. Расчеты с сотрудником отражаются на счете 209.30 000 «Расчеты по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений». Счет 205.00 000 здесь не используется, т. к. предоставление услуг связи сотрудникам не является основным видом деятельности учреждения и не связано с его прямыми функциями.
С 2017 года внесены Приказом Минфина РФ от 16.11.2016г. №209н изменения в действующую инструкцию. Счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» так же будет применяться для учета сумм компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с требованиями, установленными законодательством.
Счет предназначен для учета расчетов при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.
Добавлена возможность использования классификации КРБ к счету 0.209.30 «Расчеты по компенсации затрат».
Добавлена новая бухгалтерская запись Дебет 0.209.30 Кредит 0.401.10.130 по отражению суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждение, в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Данные изменения обусловлены участившимися обращениями учреждений в Министерство финансов РФ за разъяснениями по отражению расходов за счет страховых взносов (мероприятия по охране труда, приобретение средств индивидуальной защиты).
Для отражения расходов за счет страховых взносов, планируется изменение бюджетной классификации, а именно возможность применения КОСГУ 225, 226, 340 с КВР 1Х9.
Ниже в таблице приведены бухгалтерские записи, которыми необходимо будет отражать расходы за счет страховых взносов.
|
Наименование операции |
||
|
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2%) |
||
|
Перечисление денежных средств за имущество услуги (обучение) в рамках мероприятий по сокращению травматизма |
(119)0.302.34.830 (129)0.302.26.830 |
0.304.05.340 (0.201.11.610) 0.304.05.226 (0.201.11.610) |
|
Поступило имущество, оказаны услуги (за обучение) в рамках мероприятий по сокращению травматизма |
(119)0.302.34.830 (129)0.302.26.830 |
|
|
Начисление требований по компенсации затрат государства, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма |
(119)0.209.30.560 (129)0.209.30.560 |
|
|
Зачет расходов, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма, путем встречного требования к ФСС |
(119)0.209.30.660 (129)0.209.30.660 |
|
|
Перечислено в ФСС за минусом произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма расходов |
0.304.05.213 (0.201.11.610) |
Пример 3
Государственное учреждение, получатель бюджетных средств понесло следующие виды расходов на приобретение 20 комплектов специальной одежды для работников учреждения:
- Стоимость спецодежды 40000 руб.;
- Затраты на консультационные услуги, связанные с приобретением спецодежды – 5000 руб.
Спецодежда может приобретаться за счет взносов в ФСС. Отразим данные операции в программном продукте 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакция 2.
Согласно п. 102 Инструкции №157н, спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, то есть по сумме всех затрат, связанных с ее приобретением:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением спецодежды;
- вознаграждения посреднической организации, через которую спецодежда была приобретена;
- транспортные расходы по доставке;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением спецодежды.
Таким образом, учреждение имеет право включить в фактическую стоимость специальной одежды не только цену ее приобретения, но и затраты на информационно-консультационные, транспортные и другие услуги.
Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении по нескольким договорам, отражается следующей бухгалтерской записью: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010505000 «Мягкий инвентарь» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010604000 «Вложения в нефинансовые активы».
Отразим в программном продукте 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакция 2 операции по оприходованию в качестве материальных запасов спецодежды от поставщика.
Создание документа «Поступление МЗ» . Пункт меню «Материальные запасы». (Рис. 4)
Заполняем шапку документа «Поступление МЗ» , закладку «Материальные запасы» , где указываем количество и стоимость поступаемых в учреждение благ. (Рис. 5)
На закладке «Бухгалтерская операция» обязательно устанавливаем флаг «Учесть как вложения (сч. 0 106 00)». (Рис. 6)
Обратите внимание, что КПС счета расчетов 302.34 заканчивается на КВР 119 согласно таблице.
После заполнения документа «Поступление МЗ» проводим его и посмотрим проводки, сформированные этим документом. (Рис. 7)
Далее нам необходимо учесть транспортные затраты на доставку в фактической стоимости материальных запасов. Создаем документ «Поступление услуг, работ» . Пункт меню «Материальные запасы». (Рис. 8)
Заполняем шапку документа «Поступление услуг, работ» , закладку «Услуги и работы» , где указываем стоимость услуги по доставке благ, поступаемых в учреждение. (Рис. 9)
Обратите внимание, что КПС счета расчетов 302.26 заканчивается на КВР 119 согласно таблице.
На закладке «Бухгалтерская операция» выбираем типовую операцию «Формирование фактической стоимости МПЗ при покупке (106.04)» и устанавливаем необходимые реквизиты счета 106.04.(Рис. 10)
После заполнения документа «Поступление услуг, работ» проводим его и посмотрим проводки, сформированные этим документом. (Рис. 11)
Далее нам необходимо сформировать фактическую стоимость спецодежды, а именно учесть консультационные услуги в фактической стоимости материальных запасов. В программном продукте 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакция 2 принять к учету материальные запасы по сформированной фактической стоимости можно документом «Операция (бухгалтерская)» . Пункт меню «Учет и отчетность». (Рис. 12)
Заполняем шапку документа «Операция (бухгалтерская)» , обязательно устанавливаем флаг «Использовать типовые операции», выбираем типовую операцию «Оприходование МПЗ по фактической стоимости при приобретении», заполняем реквизиты группы «Виды движения НФА» , и нажимаем кнопку «Заполнить по типовой операции» . (Рис. 13)
Таким образом, в случае установки корректных реквизитов в документ «Операция (бухгалтерская)», автоматически сформируются проводки по формированию фактической стоимости материальных запасов, ранее отнесенных затрат на счет 106.04.
Далее необходимо перечислить денежные средства за спецодежду и консультационные услуги в рамках мероприятий по сокращению травматизма. Для этого воспользуемся документом Пункт меню «Денежные средства» , журнал (Рис. 14)
В журнале по кнопке «Создать» выбираем документ «Заявка на кассовый расход (сокращеная)». (Рис. 15)
Заполняем шапку документа «Заявка». (Рис. 16)
На закладке «Бухгалтерская операция» выбираем типовую операцию «Оплата поставщикам и другие платежи (206.00, 302.00)» .(Рис. 17)
«Заявка на кассовый расход (сокращеная)» статус «Исполнено», «Исполнено» , у документа можно просмотреть бухгалтерские проводкие. (Рис. 18 и рис. 19)
Таким образом расчеты с поставщиком закрыты. Убедимся в этом, сформируя отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 302.00» . (Рис. 20)
Далее необходимо начислить требование по компенсации затрат государства, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма. Воспользуемся документом «Операция (бухгалтерская)» . Пункт меню «Учет и отчетность». (Рис. 12)
Заполняем шапку документа «Операция (бухгалтерская)» , в данном случае флаг не устанавливаем, «Операция (бухгалтерская)» суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ. (Рис. 21)
Далее отразим зачет расходов, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма, путем встречного требования к ФСС. Воспользуемся документом «Операция (бухгалтерская)» . Пункт меню «Учет и отчетность». (Рис. 12)
Заполняем шапку документа «Операция (бухгалтерская)» , в данном случае флаг «Использовать типовые операции» не устанавливаем,так как необходимая бухгалтерская проводка в типовых операциях документа отсутствует. Далее следует нажать кнопку «Добавить» и отразить в табличной части документа «Операция (бухгалтерская)» суммы принимаемые к зачету расходов, понесенных учреждением, в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ. (Рис. 22)
Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 303.06» для того, чтобы определить какие суммы необходимо перечислять в ФСС с учетом зачета по произведенным расходам в рамках мероприятий по сокращению травматизма. (Рис. 23)
Из отчета видно, что сумма 15560,23 подлежит к перечислению в ФСС, за минусом произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма расходов.
Далее необходимо оформить документ «Заявка на кассовый расход (сокращеная)» для перечисления денежных средств в ФСС. Пункт меню «Денежные средства» , журнал «Расчетно – платежные документы». (Рис. 14)
В журнале «Расчетно – платежные документы» по кнопке «Создать» выбираем документ «Заявка на кассовый расход (сокращеная)». (Рис. 15)
Заполняем шапку документа «Заявка на кассовый расход (сокращеная)» , заполняем реквизиты закладки «Заявка». (Рис. 24)
На закладке «Бухгалтерская операция» выбираем типовую операцию «Уплата налогов, сборов и иных платежей в бюджет» .(Рис. 25)
После получения выписки по лицевому счету, можно установить для документа «Заявка на кассовый расход (сокращеная)» статус «Исполнено», указав дату оплаты документа. Только после приобретения статуса «Исполнено» , у документа можно просмотреть бухгалтерские проводкие. (Рис. 26)
Таким образом были рассмотрены бухгалтерские записи, которыми необходимо с 2017 года отражать расходы за счет страховых взносов. Так же на примере подробно разобрано, как эти записи отражать в программном продукте 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакция 2.
На счете 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» следует отражать:
- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
- суммы расходов, связанных с судопроизводством.
Пример 3
По решению суда ответчику предстоит перечислить денежные средства в пользу учреждения-истца. Для отражения расчетов в бухучете учреждения, используются следующие счета:
- 2 209.30 000 «Расчеты по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений» (в части расчетов по компенсации учреждению, произведенных им судебных издержек и уплаты государственной пошлины );
- 2 209.40 000 «Расчеты по ущербу по суммам принудительного изъятия» (в части расчетов по уплате ответчиком основного долга – суммы, которая являлась предметом судебного разбирательства , и которую учреждение взыскало в свою пользу).
Расчеты по ущербу имуществу государственных (муниципальных) учреждений отражаются на счетах:
- 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
- 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
- 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
- 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».
Пример 4
Реализация имущества, которое осталось после разборки объектов нефинансовых активов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов, деталей от разборки и т. п.), отражается на счете 2 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам». Объясняется это правило очень просто – реализация имущества (лома, отходов, комплектующих после демонтажа и пр.) не является прямой функцией учреждения, предусмотренной его уставом и иными документами.
Таким образом, о счете 2 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» речи быть не должно. Этот счет могут использовать специально созданные для продажи (приватизации) имущества субъекты – а это, как правило, органы управления имуществом. В их учете в таком случае и используются счета 1 205 70 000.
Расчеты по прочему ущербу иному имуществу учреждений отражаются на счетах:
- 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
- 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;
- 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».
Пример 5
Банк, в котором учреждению открыт расчетный счет, по решению суда признан банкротом. Сумма ущерба равна остатку денежных средств, не возвращенному учреждению. Ущерб отражен в бухучете записью по кредиту счета 2 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 2 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств».
Следует пояснить, что на счете 209 83 000 подлежат учету расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».
Иными словами иные доходы есть доходы, не имеющие отношения: к выполнению договоров (соглашений, контрактов) в соответствии с основными видами деятельности учреждения; предоставлению субсидий; выполнению учреждением возложенных на него по законодательству РФ функций. В случае затруднений алгоритм отнесения расчетов к одному из счетов может быть таким: «Все, что не 205.00, то 209.00».
Для того, чтобы окончательно развеять сомнения по каким бы то ни было расчетам, целесообразно закрепить в учетной политике правила – конкретные перечни операций для счетов 205.00 «Расчеты по доходам» и 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». При этом нужно учесть, что мнения ревизоров могут разойтись с положениями, изложенными в данном локальном акте. Но фактом нарушения правил ведения бухгалтерского учета это являться не будет. Учетная политика – стандарт конкретного учреждения, который относится к документам в области регулирования бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). И если бухучет в учреждении ведется в строгом соответствии с учетной политикой, то в случае спора с контролирующими органами, они будут вправе только предписать внести в учетную политику изменения.
Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 29.01.2015 00:00Источник: Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"
В хозяйственной деятельности учреждений порой имеют место быть факты хищения, недостач и иного ущерба. В соответствии с Инструкцией № 157н они подлежат отражению на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н внесены изменения в данную инструкцию, которые коснулись в том числе указанного счета. В статье рассмотрим, какие именно факты хозяйственной жизни государственных (муниципальных) учреждений и в каком порядке следует отражать с помощью данного счета.
Общий порядок учета по ущербу
Вследствие принятых изменений в Инструкцию № 157н счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» стал иметь более широкое применение. Так, кроме учета на нем расчетов по суммам выявленных недостач, хищений иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в законодательством РФ порядке, на данном счете подлежат учету расчеты (п. 220 Инструкции № 157н ):
- по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы);
- по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- по суммам излишне произведенных выплат;
- по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении случаев;
- по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
Ранее при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, исходили из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понималась сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов.
Теперь для определения размера ущерба применяется текущая восстановительная стоимость, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления утраченных активов.
Факты выявленных недостач, хищений и иного ущерба могут быть сразу отнесены на счет виновных лиц, если они установлены и признают их. На суммы ущерба, не признанные виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. Суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Во всех случаях выявленные недостачи и ущерб подтверждаются результатами инвентаризации (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств , утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 ).
К счету 209 00 открыты аналитические группы синтетического счета объекта учета:
- 30 «Расчеты по компенсации затрат»;
- 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
- 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
- 80 «Расчеты по иным доходам».
Рассмотрим, какие расчеты отражаются на каждом из них. Для этого воспользуемся также проектами изменений в инструкции № 162н , 174н и 183н , которые размещены на сайте Минфина.
На счете 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» отражаются:
- суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы;
- суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).
На счете 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» следует отражать:
- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
- суммы расходов, связанных с судопроизводством.
Расчеты по ущербу имуществу государственных (муниципальных) учреждений отражаются на счетах:
- 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
- 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
- 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
- 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».
Расчеты по прочему ущербу иному имуществу учреждений отражаются на счетах:
- 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
- 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;
- 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».
Следует пояснить, что на счете 209 83 000 подлежат учету расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».
Согласно п. 222 Инструкции № 157н аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества, и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.
Для отражения ущерба предлагаются следующие корреспонденции счетов:
|
Казенное учреждение (Инструкция № 162н) |
Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) |
Автономное учреждение (Инструкция № 183н) |
|||
|
Начисление задолженности по ущербу в части компенсации затрат |
|||||
|
1 209 30 560 |
1 401 10 130 |
0 209 30 560 |
0 401 10 130 |
0 209 30 000 |
0 401 10 130 |
|
Начисление задолженности по ущербу в части сумм принудительного изъятия |
|||||
|
1 209 40 560 |
1 401 10 140 |
0 209 40 560 |
0 401 10 140 |
0 209 40 000 |
0 401 10 140 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) основных средств |
|||||
|
1 209 71 560 |
1 401 10 172 |
0 209 71 560 |
0 401 10 172 |
0 209 71 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) нематериальных активов |
|||||
|
1 209 72 560 |
1 401 10 172 |
0 209 72 560 |
0 401 10 172 |
0 209 72 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) непроизведенных активов |
|||||
|
1 209 73 560 |
1 401 10 172 |
0 209 73 560 |
0 401 10 172 |
0 209 73 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) материальных запасов |
|||||
|
1 209 74 560 |
1 401 10 172 |
0 209 74 560 |
0 401 10 172 |
0 209 74 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) денежных средств в кассе |
|||||
|
1 209 81 560 |
1 201 34 610 |
0 209 81 560 |
0 201 34 610 |
0 209 81 000 |
0 201 34 000 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) денежных средств в со счета в организации |
|||||
|
1 209 81 560 |
1 201 27 610 |
0 209 81 560 |
0 201 27 610 |
0 209 81 000 |
0 201 27 000 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) денежных документов, иных финансовых активов |
|||||
|
1 209 82 560 |
1 401 10 172 |
0 209 82 560 |
0 401 10 172 |
0 209 82 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по иным доходам, не отраженным по счету 205 00* |
|||||
|
1 209 83 560 |
1 401 10 180 |
0 209 83 560 |
0 401 10 180 |
0 209 83 000 |
0 401 10 180 |
|
Начисление восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет |
|||||
|
1 209 30 560 1 209 40 560 1 209 70 560 1 209 80 560 |
1 401 10 173 |
0 209 30 560 0 209 40 560 0 209 70 560 0 209 80 560 |
0 401 10 173 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
0 401 10 173 |
|
Одновременно списывается восстановленная задолженность с забалансового счета |
|||||
* На момент написания статьи в проектах изменений инструкций № 162н, 174н, 183н, размещенных на сайте Минфина, корреспонденций со счетом 209 83 000 не предусмотрено.
Возмещение ущерба, причиненного учреждению, отражается в учете следующим образом:
|
Казенное учреждение (Инструкция № 162н) |
Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) |
Автономное учреждение (Инструкция № 183н) |
|||
|
Поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение ущерба |
|||||
|
1 201 34 510 1 210 02 000 1 303 05 830 1 201 21 510 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 201 34 510 0 201 11 510 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 201 34 000 0 201 11 000 0 201 21 000 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме |
|||||
|
1 401 10 172 |
1 209 70 660 1 209 82 660 |
0 401 10 172 |
0 209 70 660 0 209 82 660 |
0 401 10 172 |
0 209 70 000 0 209 82 000 |
|
Возмещение ущерба виновным лицом путем удержания из заработной платы (иных выплат) |
|||||
|
1 304 03 830 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 304 03 830 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 304 03 000 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Списание задолженности по ущербу с баланса в связи с неустановлением виновных лиц |
|||||
|
1 401 10 172 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 401 10 172 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 401 10 172 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Списание задолженности по ущербу с баланса в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, признанием виновного лица неплатежеспособным |
|||||
|
1 401 10 173 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 401 10 173 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 401 10 173 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Одновременно задолженность по ущербу отражается по забалансовому счету |
|||||
Причинение ущерба учреждению культуры
Для большинства учреждений культуры сохранность имущества имеет особое значение и в некоторых случаях его утрата может стать невосполнимой потерей (утрата музейных ценностей, редких экземпляров книг и т. п.). Но стоит отметить, что объекты имущества, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда, не являются собственным имуществом учреждений культуры (ст. 16 Федерального закона № 54‑ФЗ ). Они закрепляются за государственными музеями, иными государственными учреждениями на праве оперативного управления.
В бухгалтерском учете они не отражаются, хотя эти учреждения обязаны обеспечить:
- физическую сохранность и безопасность музейных предметов и музейных коллекций;
- ведение и сохранность учетной документации, связанной с этими музейными предметами и музейными коллекциями;
- использование музейных предметов и музейных коллекций в научных, культурных, образовательных, творческо-производственных целях.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете ситуации, когда причиняется ущерб имуществу самого учреждения. Особенности учета будут связаны с тем, установлено или нет виновное в причинении ущерба лицо.
В бюджетном учреждении Доме культуры обнаружили пропажу музыкальной аппаратуры балансовой стоимостью 120 000 руб. Ее остаточная стоимость 60 000 руб. Она включена в состав особо ценного учреждения по основной деятельности. Лицо, причинившее ущерб, в настоящий момент не установлено. По факту кражи ведется следствие и окончательное процессуальное решение еще не принято. учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов восстановительная стоимость утраченного имущества установлена в размере 140 000 руб.
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 № 02‑06‑10/4354 , доходы от возмещения ущерба являются собственными доходами бюджетного учреждения и учитываются по коду вида деятельности 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).
Данные обстоятельства в учете бюджетного учреждения будут отражены следующим образом:
|
Сумма, руб. |
|||
|
Списана музыкальная аппаратура |
|||
|
в сумме начисленной амортизации |
4 104 24 410 |
4 101 24 410 |
|
|
в сумме остаточной стоимости |
4 401 10 172 |
4 101 24 410 |
|
|
Отражена сумма причиненного ущерба |
2 209 71 560 |
2 401 10 172 |
|
|
Списана задолженность по ущербу с баланса в связи с неустановлением виновных лиц с одновременным отнесением на забалансовый учет |
2 401 10 172 |
2 209 71 660 |
|
Сотрудник автономного учреждения культуры подал заявление об увольнении с 17 ноября 2014 года. Перед этим им был получен аванс за первую половину месяца. В сентябре данному сотруднику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, но им не был отработан весь год и часть отпуска ему была предоставлена и оплачена авансом. При проведении окончательного расчета с данным сотрудником установлено, что из‑за выплаты отпускных авансом за ним образовалась задолженность в размере 5 000 руб. Удержать из окончательного расчета данную сумму не возможно, так как аванс уже получен. Заработная плата выплачивалась за счет средств от приносящей доход деятельности. Задолженность возмещена бывшим работником путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.
Данные операции могут быть отражены следующим образом:
Отражение в отчетности расчетов по ущербу
Согласно п. 56 Инструкции № 33н сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу, представляются в составе пояснительной записки к годовой отчетности по форме 0503776. В составе годовой бюджетной отчетности представляются сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей по форме 0503176 (п. 152 Инструкции № 191н ).
Порядок отражения показателей в данных формах идентичный. В них представляются обобщенные за отчетный период аналитические данные об объемах ущерба и хищений имущества учреждения на основании соответствующих аналитических счетов счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
Показатели, отраженные в данных формах, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
В них представляется информация о наличии задолженности на начало года, установлении и уменьшении ущерба в течение года и остаток задолженности на конец года.
В графе 3 указываются итоговые данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу.
В графах 4, 5 формы 0503776 указываются данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу (по деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) соответственно).
В графах 4, 5 формы 0503176 указываются данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу в разрезе бюджетной деятельности и средств, полученных во временное распоряжение.
Кроме этого, показатели граф 4, 5 по строке 010 формы 0503776 должны соответствовать показателям граф 3, 4 по строке 320 баланса (ф. 0503730), а показатели граф 4, 5 по строке 060 формы 0503776 должны соответствовать показателям граф 7, 8 по строке 320 баланса (ф. 0503730) (п. 73 Инструкции № 33н ).
Показатели, отраженные в графах 4, 5 по строке 010 формы 0503176, должны соответствовать идентичным показателям, отраженным в соответствующих графах «На начало года» по строке 320 баланса (ф. 0503130).
Показатели, отраженные в графе 4, 5 по строке 060 формы 0503176, должны соответствовать идентичным показателям, отраженным в соответствующих графах «На конец отчетного периода» по строке 320 баланса (ф. 0503130) (п. 171 Инструкции № 191н ).
Различные виды ущерба, причиненного учреждению, отражаются на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». С внесением изменений в Инструкцию № 157н данный счет может применяться для более широкого круга операций, но особенности такого применения в инструкциях № 162н, 174н и 183н еще не утверждены. Автором предложены корреспонденции счетов из проектов названных инструкций, размещенных на сайте Минфина. Расчеты по ущербу подлежат отражению в годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Федеральный закон от 26.05.1996 № 54‑ФЗ «О музейном фонде Российской федерации и музеях Российской Федерации».
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12. 2010 № 191н.
Как сформировать счет 209 30 и вести на нем учет в бюджетном учреждении? Когда отразить на нем задолженность, какие при этом сделать проводки и указать коды бюджетной классификации? Если дебиторская задолженность возникла по КФО 4, на счете 209 30 отражать тоже по КФО 4 или перевести на КФО 2?
Ответ
Счет 209.30 "Расчеты по компенсации затрат" предназначен, в для учета расчетов:
По суммам предварительных оплат не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
По суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы);
По суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
По суммам излишне произведенных выплат;
По суммам возмещения затрат учреждения, в случае, если учреждение несёт расходы по обучению сотрудника и т.п.; возмещение стоимости трудовых книжек, возмещение личных переговоров сотрудника и т. п.;
По суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Сумм причиненного ущерба учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке,
При возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации.
Отражать дебиторскую задолженность на счёте 209.30 необходимо, когда своевременно не возвращены суммы от контрагентов, виновных лиц. Об этом читайте здесь.
При списании нереальной к взысканию задолженности по компенсации затрат на забалансовый счёт, следует использовать КФО, по которому фактически числится задолженность:
Дебет 0 401 10 173 Кредит 0 209 30 660 – с одновременным принятием на забалансовый счёт 04
КФО 2 необходимо использовать непосредственно при возмещении затрат, то есть при внесении денежных средств в кассу учреждения, либо поступлении денег на лицевой счёт:
Дебет 2 201 34 510 (2 201 11 510) Кредит 2 209 30 660
Об этом сказано в письме Минфина России от 25.03.2013 № 02-06-07/9374.
При возмещении затрат виновным лицом, контрагентом для счёта 209.30 используйте в разрядах с 1 по 4 аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов. В разрядах с 5 по 14 отражаются нули. С 15 по 17 аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений (130), кроме отражения компенсации затрат в рамках мероприятия по сокращению травматизма в текущем году, в этом случае, используйте расходный код (119).
Обоснование
Как учесть удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного учреждению
Сумму ущерба, который причинил сотрудник, учреждение вправе удержать из зарплаты. Как определить ущерб, смотрите в рекомендации.
Бухучет
В бухучете операции по удержанию (возмещению) сумм ущерба зависят от типа учреждения.
Средства в возмещение ущерба – собственные доходы бюджетного учреждения. Этими деньгами учреждение распоряжается само в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности, как и остальными доходами. Исключение: учреждению возмещают ущерб, возникший, когда учреждение было получателем бюджетных средств. Тогда деньги перечисляйте в доход бюджета (аналогично перечислению в бюджет возмещения от ФСС России). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26 июня 2015 № 02-03-09/36906.
В учете операции по ущербу, который нанес сотрудник, и удержание из зарплаты отразите проводками.
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Отражена задолженность сотрудника по ущербу (недостачам, хищениям) | |||
| 1. | Задолженность подотчетника, которая не возвращена своевременно, переведена в ущерб. Подробнее |
0.209.30.560 | 0.208.ХХ.660 |
| 2. | Задолженность (по текущей восстановительной стоимости) по недостачам, хищениям: | ||
| – основных средств; – нематериальных активов; – непроизведенных активов; – материальных запасов |
0.209.71.560 0.209.72.560 0.209.73.560 0.209.74.560 |
0.401.10.172 | |
| 3. | Задолженность по недостачам, хищениям денег в кассе | 0.209.81.560 | 0.201.34.610 |
| 4. | Задолженность по недостачам, хищениям денежных документов, других финактивов (кроме денег) | 0.209.82.560 | 0.401.10.172 |
| Погашена задолженность путем удержания из зарплаты (иных выплат) <4> | |||
| 1. | Удержана из зарплаты (иных выплат) сотрудника сумма ущерба по приказу руководителя | 0.302.XX.830 | 0.304.03.730 |
| 2. | Погашена задолженность сотрудника за нанесенный ущерб | 0.304.03.830 | 0.209.ХХ.660 |
|
<4> В отчете (ф. 0503737) сумму удержания ущерба из зарплаты сотрудника отразите как некассовые операции. |
|||
Такие правила установлены пунктами 85, 109, 139, 140 Инструкции № 174н, пунктом 4.2 Методических рекомендаций к письму Минфина России от 19 декабря 2014 № 02-07-07/66918.
Как учесть административные штрафы
Учреждение и его должностных лиц могут привлечь к ответственности. Причиной этому могут быть противоправные, виновные действия или бездействие. Размер и вид ответственности за конкретное правонарушение определяют в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях или региональным законодательством о таких правонарушениях (например, Закон Республики Мордовия от 15 июня 2015 № 38-3).
Виды административных правонарушений и меры ответственности за их совершение представлены в таблицах. Одна из мер ответственности – штраф.
Бухучет
КВР и КОСГУ
По каким КВР и КОСГУ уплачивать административные штрафы, исполнительный сбор
Административные штрафы, а также исполнительный сбор оплачивайте по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей».
В бухучете и отчетности расходы учитывайте по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом, например на счете 401.20.290.
Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н.
Проводки
Расчеты по уплате административных штрафов отражайте на счете 303.05 «Расчеты по платежам в бюджет» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Связано это с тем, что данные платежи зачисляются в бюджет (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).
А для раздельного учета на этом счете (штрафов, налоговых и других платежей в бюджет) учреждение вправе ввести дополнительную аналитику. Например, открыть субсчет (субконто) «Административные штрафы. ГИБДД».
В учете бюджетных учреждений:
Для начала нужно сказать, что средства, которые поступают в возмещение ущерба, будут собственными доходами учреждения и распоряжаться ими оно может самостоятельно. Поэтому задолженность сотрудника по возмещению штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» (письмо Минфина России от 25 марта 2013 № 02-06-07/9374).
Доходы от возмещения уплаченного штрафа отразите проводкой:
Компенсация от сотрудника может быть внесена им в кассу, на лицевой счет учреждения или удержана из его зарплаты.
Если сотрудник вносит средства в кассу или на счет учреждения, сделайте проводку:
Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, пунктами 220, 221 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если учреждение удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника, отражайте операции как некассовые. При этом проводки зависят от того, в рамках какой деятельности выплачивается зарплата.
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Зарплата начислена в рамках платной деятельности | |||
| 1. | 2.302.11.830 | 2.304.03.730 | |
| 2. | 2.304.03.830 | 2.209.30.660 | |
| Зарплата начислена за счет субсидии на госзадание | |||
| 1. | Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) | 4.302.11.830 | 4.304.03.730 |
| 2. | Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по ф. 0504833) | 4.304.03.830 | 4.304.06.730 |
| 3. | Погашена задолженность сотрудника | 2.304.06.830 | 2.209.30.660 |
Такой порядок установлен пунктами 110, 140 Инструкции 174н.
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении возмещение ущерба сотрудником. На учреждение наложили административный штраф по вине сотрудника. Сотрудник добровольно компенсирует расходы
Сумма штрафа, которую сотрудник возмещает учреждению, это не что иное, как компенсация затрат работодателя (ст. 242 ТК РФ). Поэтому отражать такие расчеты нужно на счете 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Как учесть возмещение расходов сотрудником: 5 ситуаций
О чем пойдет речь: иногда сотрудники должны возместить затраты учреждению. Например, компенсировать расходы на личные телефонные разговоры по служебному телефону или оплатить штраф ГИБДД. Учет таких расходов приводит в затруднение даже опытных бухгалтеров. Расскажем, как вести учет в пяти самых частых случаях.
Анна КОСТЫГИНА, эксперт по бюджетному учету
Ситуация 1: личные телефонные разговоры
Экономически обоснованными являются только те расходы, которые связаны с оплатой служебных звонков. Поэтому стоимость личных телефонных переговоров со служебного мобильного телефона можно расценить как материальный ущерб, который сотрудник обязан возместить (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Порядок установлен в статье 248 Трудового кодекса РФ.
Работник может сам перечислить сумму на лицевой счет или в кассу учреждения (сразу или частями). Или же дать письменное согласие на то, чтобы стоимость личных переговоров бухгалтерия удержала из его зарплаты.
Возмещение отражают как компенсацию затрат учреждения на счете 1 209 30 000:
Если учреждению не открыт счет администратора поступлений, то делают проводки:
1 год – в течение такого срока со дня, когда обнаружили ущерб, работодатель имеет право обратиться в суд с требованием о возмещении (ст. 392 ТК РФ)
Учет у администратора доходов рассмотрим на примере.
Пример 1. Зам руководителя казенного учреждения «Альфа» А.С. Пушкарев использует служебный мобильный телефон.
В мае оператор связи выставил документы, по которым общая стоимость телефонных разговоров составила 1180 руб. Согласно расшифровке счета, стоимость личных переговоров – 118 руб.
Внутренними правилами установлено, что с согласия сотрудников стоимость личных телефонных разговоров удерживается из зарплаты или добровольно вносится в кассу. Пушкарев написал заявление об удержании из зарплаты. Бухгалтер сделал в учете записи:
Если сотрудник отказывается добровольно возместить стоимость личных звонков, учреждение может взыскать с него сумму ущерба. Для этого издайте приказ (см. образец). Если ущерб не превышает среднего заработка сотрудника, то стоимость личных переговоров удержите из его зарплаты. Если превышает – придется обратиться в суд.
Образец. Приказ о взыскании возмещения ущерба
Скачать в формате.pdf
Ситуация 2: обучение сотрудника
Совет
Если для повышения квалификации сотрудника отправляют в другой город, тогда учреждение выдает ему суточные, оплачивает проезд и проживание. Такие расходы – не затраты на обучение. А значит, не взыскивайте их с сотрудника
Если сотрудник увольняется, не отработав положенного времени после обучения, то сумму ранее признанных расходов придется возместить (если такое условие прописано в трудовом договоре или соглашении об обучении). Запретить сотруднику уволиться работодатель не может. Так же как и заставить его отработать оговоренный срок. Единственное, на что у учреждения есть право, – это на возмещение своих затрат на обучение (ст. 249 Трудового кодекса РФ). Затраты в этом случае рассчитывают пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.
Суммарный размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы по общему правилу не может превышать 20 процентов (ч. 1 ст. 138 Трудового кодекса РФ). Поэтому, если при окончательном расчете недостаточно средств для возмещения, а уволенный сотрудник не согласен сделать это добровольно, учреждению необходимо обратиться в суд.
Возмещение затрат на обучение отражают как компенсацию затрат учреждения на счете 1 209 30 000. Учет ведут так же, как в ситуации 1.
Ситуация 3: оплата проезда
На заметку
При увольнении подотчетника его задолженность на момент увольнения переносят на счет 1 209 30 000
Иногда командированные сотрудники получают подотчетные суммы на транспортные расходы, но возвращаются они на автомобиле принимающей стороны. В таком случае подотчетники не возмещают ущерб учреждению, а возвращают деньги.
В бухучете возврат неизрасходованных подотчетных сумм оформляют так:
Если сотрудник не сдал билеты после того, как ему сообщили о доставке на транспорте принимающей стороны, он обязан возместить затраты учреждению (счет 1 209 30 000). Но в таком случае нужно разобраться, по какой причине проездные документы не были сданы в кассу транспортной организации. Возможно, что причина не в халатности сотрудника, а в нехватке времени.
Ситуация 4: штрафы ГИБДД
К административной ответственности за нарушения в области дорожного движения привлекают собственников (владельцев) транспортных средств (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ). То есть штраф по вине водителя оплачивает учреждение. Но если сотрудник допустил нарушение из-за административного проступка, возникает полная материальная ответственность. Это закреплено в пункте 6 части 1 статьи 243 Трудового кодекса РФ. Таким образом, сотрудник должен возместить ущерб учреждению в полном размере (ч. 1, 2 ст. 242 Трудового кодекса РФ).
На заметку
Сумму административного штрафа зачисляют в бюджет в полном объеме (ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ)
Сумма штрафа, которую сотрудник возмещает учреждению, – это компенсация затрат работодателя (ст. 242 Трудового кодекса РФ). Поэтому отражать такие расчеты нужно на счете 1 209 30 (п. 220 Инструкции № 157н).
Если сотрудник решил самостоятельно перечислить средства в бюджет, надо сообщить ему необходимые реквизиты. Учет будет зависеть от того, какими полномочиями наделено учреждение.
1. Только полномочиями по начислению доходов:
2. Всеми правами администратора доходов бюджета:
Если штраф наложен из-за того, что водитель был вынужден использовать частично неисправный автомобиль (например, по дороге в автосервис), то и возмещать работник ничего не должен.
КБК в счетах бухучета в бюджетном и автономном учреждении
В 15–17 разрядах номера счета бухучета учреждения ставят коды видов расходов, поступлений и источников (КВР, КВП, КИФ). Таблица поможет выбрать коды классификации к основным используемым счетам.
| КБК | Счет | Аналитический код
КОСГУ |
Наименование счета | |
| Разряд номера счета | ||||
| 1–14 | 15–17 | 18–23 | 24–26 | |
| ХХХХ0000000000 | 130 | 0.209.30 | 560 | |
| ХХХХ0000000000 | 130 | 0.209.30 | 660 | |
| ХХХХ0000000000 | КВР 2 | 0.209.30 | 560 | Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат |
| ХХХХ0000000000 | КВР 2 | 0.209.30 | 660 | Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат |
ХХХХ – 1–4 разделы номера счета, код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
1 По счетам аналитического учета счетов 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000, по счету 0.201.35.000 и по корреспондирующими с ними счетам 0.401.20. 241, 0.401.20.242, 0.401.20.270 в 5–17 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества или средств, за счет которого куплено имущество.
А по счетам 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000 нули отражаются также в разрядах 5–17 при формировании остатков на начало года.
2 Расходный код в разрядах 15–17 номера счета 209.30 указывайте, например, для компенсации затрат в рамках мероприятий по сокращению травматизма в текущем году (119).
Вопрос аудитору
Бюджетное учреждение отразило в учете недостачу денежных средств (списана фальшивая купюра номиналом 5000,00 руб.). Какой КПС должен быть у счетов?
Порядок работы с сомнительными и неплатежеспособными денежными знаками Банка России определен гл. 15 положения Банка России от 29.01.2018 № 630-П (далее – Положение № 630-П).
Бюджетные учреждения при отражении операций в разрядах 1 – 17 номера счета указывают значения в соответствии с пп. 21 , 21.2 Инструкции № 157н , п. 2.1 Инструкции № 174н .
Для счетов 0 209 81 000 и 0 201 34 000 в разрядах 1 – 17 номеров счетов ставятся нули.
Для счета 0 401 10 172 в разрядах 1 – 17 номера счета указываются:
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не предусмотрено учетной политикой;
- в разрядах 15 – 17 – аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения), соответствующий составной части КБК РФ. В данном случае указываются разряды 18 – 20 кода классификации источников финансирования дефицита бюджета или другими словами аналитическая группа вида источника финансирования дефицитов бюджетов (пп. 53 , 66 порядка , утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н, далее – Порядок № 132н). В соответствии с п. 66.5.1 Порядка № 132н ставится код 610.
Сумма недостачи денежных средств в кассе учреждения показывается в строке 520 как выбытие денежных средств по внутренним источникам финансирования дефицита средств учреждения и в строке 720 как уменьшение остатков средств учреждения раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. ) по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов.
Недостача текущего года денежных средств в кассе учреждения, не возмещенная на отчетную дату, отражается по коду 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ соответственно по строке 5020 разд. 3 отчета (ф. ).
Дебет КИФ 00000000000000000 Х 201 34 510 Кредит КИФ 00000000000000000 Х 209 81 667 – поступили в текущем году денежные средства в кассу от виновного лица (
