За период действия патента иностранцы перечисляют фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ). При этом компания вправе уменьшить НДФЛ за иностранных работников на аванс, который они платят при получении патента.
Заполнение справки 2-НДФЛ на иностранца с патентом
В разделе 3 справки 2-НДФЛ надо заполнить доходы, которые «физик» получил от компании в каждом месяце. Например, зарплату, отпускные, материальную помощь, подарки и прочее вместе с кодами. Коды доходов надо взять из приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/
В 2-НДФЛ за 2015 год надо включить зарплату за декабрь, которую компания выдала в январе 2016 года. В 2-НДФЛ также попадут и отпускные, которые работники получили в декабре 2015 года, но в отпуск ушли в январе.
При заполнении справки 2-НДФЛ на иностранца с патентом в разделе 3 надо записать 13%, так как доходы иностранцев с патентом облагаются по этой ставке (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).
В разделе 5 справки 2-НДФЛ нужно записать сумму фиксированных авансов по патенту, на которую компания уменьшает налог. Если ее величина превышает исчисленный НДФЛ, то по строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» надо поставить нули. Это следует из формы 2-НДФЛ и порядка ее заполнения (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485).
А в отдельном поле записать номер и дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение, а также код ИФНС.
Ниже смотрите образец заполнения справки 2-НДФЛ.
Иностранец в сентябре 2015 года купил патент на три месяца и заплатил 12 000 руб. (1200 руб. × 1,307 × 2,5504 × 3 мес.). Он работает с 1 октября 2015 года, оклад — 30 тыс. руб.
Компания получила уведомление из инспекции 20 октября. Она вправе уменьшить на авансы налог иностранца за октябрь-декабрь в сумме 11 700 руб. (30 000 руб. × 3 мес. × 13%).
Исчисленный налог в справке равен 11 700 руб., авансы за патент, которые уменьшают налог, — 11 700 руб., а удержанный и перечисленный налог равен нулю.
Если в компании или на ИП трудятся граждане другого государства, то в определенный момент им тоже может понадобиться справка о доходах. При этом надо обязательно учитывать ряд особенностей. Далее о них.
Общие сведения о справке 2-НДФЛ
Официальный документ, выдаваемый работнику и отражающий его доход за определенный период, носит название 2-НДФЛ. Он также включает данные о сумме налога, которую выплатил его получатель. Таким образом, в справке 2-НДФЛ иностранный работник должен увидеть:
- название и реквизиты предприятия, на котором он трудится, контактные данные работодателя;
- свои личные данные;
- сумму полученного (обычно за год) дохода, подлежащего обложению по 13%-й (базовой) или другой ставке;
- все примененные в отчетный период налоговые вычеты - на приобретение недвижимого имущества, по социальным программам, базовый. Обязательно указывают и их коды.
Обычно выдает справку специалист бухгалтерии в течение трех дней.
Если работник - иностранец
Для иностранных лиц, не имеющих российского гражданства, не созданы специальные бланки 2-НДФЛ. Справки просто включают ряд полей для указания специфичной информации.
Поля справки 2-НДФЛ
Последние изменения закона скорректировали внешний вид справки, и теперь документ о доходе того или иного лица имеет достаточно много полей, требующих внимательного заполнения. Обычные правила не вполне подходят, когда нужно оформить 2-НДФЛ для иностранного гражданина. Поэтому ниже приведена инструкция по заполнению основных полей.
«Признак»Здесь указывают «1», если вычисления проводились в обычном порядке. Когда «2» – в этой графе говорят о том, что НДФЛ не удалось удержать частично или полностью.
«Номер корректировки»Номер проставляют нулевой – «00», если справка за период выдана впервые. Последующее наращивание номера соответствует корректирующим документам по порядку. Возможно составление и аннулирующей предыдущие справки. Ей присуждают номер «99».
Раздел 1: данные о налоговом агенте
Здесь представлены контакты и реквизиты организации, от лица которой выдана справка.
«Налоговый агент»Здесь указывают название компании.
Раздел 2: данные о физлице
ИНН в России
Российский ИНН может быть указан при наличии такового. Но в любом случае незаполнение этого поля не является нарушением.
Заграничный ИННДанную графу также заполняют по желанию. И если такой номер есть, его лучше указать. Стоит учитывать, что за пределами нашей страны данный идентификатор может иметь иные название и формат.
Ф.И.О. подчиненногоНаписание фамилии, имени и отчества должно полностью совпадать с тем, что указано в предъявленном удостоверении личности. Касается это утверждение и языка заполнения справки: из паспорта на латинице имя и фамилию лучше так и переписать. Допустимо опустить отчество, если человек его не имеет изначально.
Статус плательщикаЛюбой человек, пребывающий на территории РФ и получающий здесь доход, должен быть зарегистрирован здесь в налоговых органах с предоставлением одного из шести статусов: резидент или нерезидент страны, беженец, специалист высокой квалификации и т. д. Соответствующий код обязательно вносите в справку.
Обратите внимание, что до 2016 года статусов было всего три.
Гражданство (код страны)Код гражданства указывают согласно принятому в РФ классификатору. Используют его цифровой трехзначный вариант.
Код удостоверения личностиЧаще всего личность подтверждается паспортом (код - 10). Однако допустимы и другие варианты, если они упомянуты в первом приложении к порядку заполнения справки о доходах.
Адрес места жительства в РоссииЗдесь следует указывать актуальные данные о регистрации иностранного работника в РФ по месту пребывания или жительства.
Имейте в виду: при заполнении этой графы актуальными данными следующие два поля не требуют внесения информации. В противном случае нужно обязательно указать код страны, из который приехал работник, и адрес его проживания в ней.
Код страны проживанияЗдесь отмечают цифровым кодом, в какой стране за пределами России постоянно проживает (проживал) иностранный гражданин.
АдресИмеется в виду адрес проживания за пределами РФ. Формат заполнения поля может быть использован любой. Шрифт допустим, как кириллический, так и латиница.
Раздел 3: Облагаемые доходы по соответствующей ставке
В шапке раздела четко указывают размер процентной ставки, по которой облагается налогом доход. Для нерезидентов действует повышенная ставка в 30%, а резиденты отдают в казну 13% наравне с российскими гражданами.
Бывает, что ставка для работника менялась в течение рассматриваемого периода в зависимости от вида дохода. Тогда суммирование и вычисление в разделах 3, 4 и 5 следует выполнять отдельно для каждой ставки.
Код доходаЗаполняют 4х-значным цифровым кодом. Если в перечне не был найден подходящий идентификатор, используют код 4800 - прочие доходы.
Помимо доходов в денежной форме, здесь следует указать и любые другие формы поступлений, в том числе натуральную.
Раздел 4: вычеты
Помимо перечисления всех положенных вычетов, раздел включает и данные о разрешениях, полученных в налоговой инспекции и подтверждающих право на тот или иной вычет.
Раздел 5: итоговые суммы дохода и налога
В данном разделе собрана вся числовая информация, а также проводятся вычисления. В частности, здесь указывают:
- сумму дохода за период;
- налоговую базу, то есть разницу между доходом и всеми примененными вычетами;
- рассчитанную, фактически удержанную и перечисленная в бюджет сумму налога (обычно совпадают);
- излишне удержанную сумму налога, которая по какой-либо причине не была возвращена работнику.
Изменения в форме 2016 года
Есть некоторые особенности выдачи 2-НДФЛ для иностранного гражданина, чья трудовая деятельность ведется на основании патента. В этом случае налог оплачивается авансом, а позже производится перерасчет. Для учета таких предварительных платежей в разделе 5 появилась отдельная строка. В нее вписывают их общую сумму.
Затронули изменения и справочник кодов предоставляемых документов. Теперь при обращении за справкой 2-НДФЛ иностранный работник, имеющий документ о временном убежище, получит код 19, а не 18 в соответствующей графе.
Вопрос аудитору
В организацию принят временно пребывающий иностранный гражданин. Он работает на основании патента и перечисляет каждый месяц фиксированные авансовые платежи по НДФЛ в размере 4000 руб. На основании заявления работника, копий квитанций о перечислении налога и уведомления от налоговой инспекции работодатель ежемесячно уменьшает НДФЛ с его заработной платы на 4000 руб. Как отразить эти операции в справке 2-НДФЛ?
Иностранные граждане со статусом временно пребывающих вправе вести трудовую деятельность в России при условии получения патента (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, далее – Закон № 115-ФЗ). Исключение составляют отдельные категории – беженцы, граждане государств-участников ЕАЭС.
За период действия патента иностранные лица перечисляют фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Порядок их уплаты регулируется ст. 227.1 НК РФ .
При этом иностранный сотрудник вправе обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении НДФЛ, исчисленного с его заработной платы, на сумму уплаченных им авансовых платежей.
Иностранец должен документально подтвердить осуществление платежа (абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Например, представив копию квитанции об уплате налога.
Прежде чем уменьшать исчисленный с оплаты труда НДФЛ на фиксированные платежи, работодателю необходимо запросить от налогового органа уведомление о подтверждении такого права. Для этого нужно подать в территориальную инспекцию заявление по форме из Приложения № 1 к письму ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622.
Если инспекция в ответ на такой запрос вышлет упомянутое уведомление (форма утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@), работодатель должен ежемесячно в течение налогового периода уменьшать исчисленный НДФЛ на сумму налога, перечисленного иностранцем самостоятельно в виде фиксированного платежа (абз. 1 , 2 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
На данный момент форма справки 2-НДФЛ не содержит специальных строк или граф для отражения сведений о суммах фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, перечисленных иностранными работниками и учтенных налоговым агентом. Необходимые добавления только планируется внести в справку. На это указали специалисты ФНС России в письме от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4105.
Если необходимость оформить справку возникает в текущем году, например, в случае увольнения иностранного работника, на наш взгляд, целесообразно поступать следующим образом.
Заполнить справку в общем порядке, отразив:
- по строке 5.3 "Сумма налога исчисленная" – величину НДФЛ с оплаты труда;
- по строке 5.4 "Сумма налога удержанная" – величину НДФЛ с оплаты труда и сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ;
- по строке 5.5 "Сумма налога перечисленная" – величину НДФЛ с оплаты труда и сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ.
Таким образом, возникает разница между суммами исчисленного и удержанного (уплаченного) НДФЛ.
В связи с этим целесообразно приложить к справке пояснительную записку, составленную в произвольней форме, указав в ней причину различий в суммах налога. Ее можно представить вместе с копиями подтверждающих документов (заявления работника, квитанций об уплате фиксированных платежей, уведомления от инспекции и т.п.).
Обратим внимание также на особенности заполнения пункта 2.3 "Статус налогоплательщика".
Рекомендациями по заполнению справки предусмотрены следующие обозначения для указания статуса лица:
"1" – если физлицо является налоговым резидентом;
"2" – если физлицо не является налоговым резидентом;
"3" – если физлицо является высококвалифицированным иностранным специалистом.
Отдельного обозначения для иностранцев, работающих на основании патента, не предусмотрено в настоящее время.
Если такие лица являются нерезидентами, их доходы облагаются по ставке 13 процентов (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому по строке 2.3 справки целесообразно проставить значение "1".
Форма справки утверждена Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/485@ от 30.10.15 г. Документ составляют налоговые агенты в части доходов, вычетов и удержаний по сотрудникам, в том числе иностранным. Работники-мигранты, трудоустроенные на российских предприятиях, обязаны получать и оплачивать специальный патент, который является разрешением на деятельность. Порядок расчетов устанавливает стат. 227.1 НК.
При этом работодатели должны уменьшать суммы начисленного на уплаченные иностранными сотрудниками фиксированные авансовые платежи текущего года. Рабочая ставка по доходам мигрантов утверждена на уровне 13 %. Заполнение справки возможно при условии получения предприятием уведомления из ИФНС, дающего право на уменьшение налоговых начислений.
Какие данные требуется указать в 2-НДФЛ по иностранцу
При составлении документа необходимо ориентироваться на общий порядок внесения данных. Обязательно отражение сведений о доходах и суммах налога. Дополнительно должна содержать следующую информацию:
- Реквизиты работодателя, включая наименование и контакты.
- Реквизиты налогоплательщика, включая ФИО, паспортные данные, адрес.
- Сумму доходов за календарный год с обязательной разбивкой по месяцам.
- Применяемые стандартные, имущественные, инвестиционные, социальные вычеты с указанием их кодов.
- Итоговая сумма по доходам и начисленному налогу.
Отдельная форма справки для мигрантов не разработана. Применяется обычный бланк 2-НДФЛ, но некоторые строчки заполняются с учетом иностранного статуса сотрудника:
- Поле «ИНН в РФ» – данные вносятся при условии, что иностранец состоит на учете в ФНС России и предоставил копию ИНН работодателю (Приказ № 129 от 21.10.10 г. п. 1 Приложения). Если информация не отражена, нарушением это не считается.
- Поле «ИНН в стране гражданства» – заполняется при наличии сведений.
- Поле ФИО мигранта – данные вносятся согласно удостоверяющему документу, допускается использование латинского алфавита.
- Поле «Статус» – заполняется согласно категории иностранного работника. Могут использоваться значения от 1 до 6.
- Поле «Гражданство» – заполняется значение, установленное для кода страны мигранта в Общероссийском классификаторе.
- Поле с кодом по удостоверяющему документу – заполняются данные по виду регистрационного документа, к примеру, паспорта иностранца (10).
- Поле «Адрес в РФ» – заполняется полное регистрационное место пребывания в РФ.
- Поле с кодом иностранной страны – заполняется код родной страны для иностранца.
- Поле «Адрес» – вносятся сведения по месту постоянного проживания мигранта, допускается использование латинского алфавита.
Если работодатель составляет справки на иностранцев в части уменьшения сумм начисленного НДФЛ на фиксированные авансовые платежи, обязательно должен быть заполнен р. 5. Здесь указывается величина авансов по соответствующей строчке, а при превышении исчисленной величины налога, по строкам удержания/перечисления проставляются нули.
Обратите внимание! Справка 2-НДФЛ по патенту для наемной трудовой деятельности заполняется с указанием кода статуса налогоплательщика «6». Другие значения в этом случае не применяются.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Заполнение справки 2-НДФЛ в отношении иностранного работника практически не отличается от заполнения справки в отношении работника-россиянина, но имеет некоторые особенности.
Поле «ИНН в Российской Федерации»
Это поле нужно заполнить, если иностранный работник состоит на налоговом учете в РФ (п. 1 Приложения к Приказу Минфина РФ от 21.10.2010 N 129н). Правда, даже если у иностранца есть российский ИНН, но вы его не укажете в справке 2-НДФЛ , ничего страшного не произойдет (см., например, Письмо ФНС от 06.09.2017 N БС-4-11/17753@).
Поле «ИНН в стране гражданства»
Если у вас есть информация об ИНН (его аналоге), присвоенном иностранному работнику в его стране гражданства, заполните это поле справки 2-НДФЛ.
Поля «Фамилия», «Имя», «Отчество»
В данных полях нужно указать ФИО трудового мигранта в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. При этом допускается заполнение этих полей латинскими буквами.
Если у иностранного работника нет отчества, то соответствующее поле не заполняется.
Поле «Статус налогоплательщика»
В этом поле справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) для иностранного гражданина проставляется специальный код, значение которого зависит от того, кем конкретно признается иностранный работник в целях уплаты НДФЛ:
Поле «Гражданство (код страны)»
Здесь укажите числовой код страны, гражданином которой является ваш иностранный работник, в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (Постановление Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст ). К примеру, если ваш работник является гражданином Республики Беларусь, то в поле «Гражданство (код страны)» укажите код «112».
Поле «Код документа, удостоверяющего личность»
Как правило, в данном поле ставится код «10» — «Паспорт иностранного гражданина». Все коды и их значения вы найдете в Приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ .
Поле «Адрес места жительства в Российской Федерации»
В этом поле указывается полный адрес, по которому иностранный работник зарегистрирован в РФ по месту жительства или по месту пребывания.
Поле «Код страны проживания»
Тут нужно указать код страны постоянного проживания иностранного работника в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Поле «Адрес»
В данном поле пропишите адрес вашего трудового мигранта в стране постоянного проживания. Адрес указывается в произвольной форме и допускается использование букв латинского алфавита.
Если вы заполняете справку 2-НДФЛ на работника, трудящегося в РФ на основании патента
Если налоговая инспекция подтвердила право на уменьшение агентского НДФЛ на сумму фиксированных авансов, то в справке 2-НДФЛ сумма таких авансов отражается в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» по строке «Сумма фиксированных авансовых платежей».
Также в справке 2-НДФЛ нужно отразить номер и дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение, и код ИФНС, выдавшей это уведомление. И не забудьте поставить код уведомления - «3».
