МСФО (IAS) 26 применяется для отчётности по пенсионным планам в компаниях, которые составляют такого рода отчётность. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчётности работодателей, имеющих планы, поэтому МСФО (IAS) 26 дополняет МСФО (IAS) 19.

Фондирование – это перевод активов другому предприятию (фонду), независимому от предприятия работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

Участники – это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение выплат по этому плану.

Чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат, – это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведённой стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Актуарная приведённая стоимость причитающихся пенсионных вы-плат – это приведённая стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг.

Безусловные выплаты – это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

Некоторые пенсионные планы имеют спонсоров, не являющихся работодателями. МСФО (IAS) 26 применяется также к финансовой отчётности таких планов.

Большинство пенсионных планов основывается на официально заключённых договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики работы. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить обязательства по этим планам, аннулирование пенсионного плана, как правило, затруднено, т.к. работодатели хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учёта и отчётности, что и к формальным планам.

Многие пенсионные планы предусматривают учреждение отдельных фондов, в которые производятся взносы и из которых осуществляются выплаты. Такие фонды могут находиться под управлением лиц, которые осуществляют независимое управление активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными управляющими. Термин «доверительный управляющий» используется в МСФО (IAS) 26 применительно к таким лицам независимо от того, имеет ли место формальное создание доверительного фонда (траста).

Финансовая отчётность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит следующую информацию:

а) отчёт об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;

б) краткое изложение основных принципов учётной политики и

в) описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

Финансовая отчётность, которую предоставляют пенсионные планы, включает следующую информацию (где применимо):

а) отчёт о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с раскрытием следующей информации:

1) активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;

2) метод оценки активов;

3) сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, служащих источником выплат, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

4) сведения о каждой инвестиции в работодателя и

5) обязательства, отличные от актуарной приведённой стоимости причитаю-щихся пенсионных выплат;

б) отчёт об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с представлением следующей информации:

1) взносы работодателей;

2) взносы работников;

3) инвестиционный доход, например, проценты и дивиденды;

4) прочий доход;

5) выплаты, оплаченные или подлежащие оплате (представленные по категориям, например: пенсии по старости, выплаты в случае смерти, нетрудоспособности, а также единовременные выплаты);

6) административные расходы;

7) прочие расходы;

8) налоги на прибыль;

9) прибыль и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций и

10) переводы из других планов и в другие планы;

в) описание политики фондирования пенсионного фонда;

г) для пенсионных планов с установленными выплатами – актуарная приведённая стоимость причитающихся пенсионных выплат (которые могут разделяться на безусловные и небезусловные выплаты), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагаемый отчёт актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью и

д) для пенсионных планов с установленными выплатами – описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчёта актуарной приведённой стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Отчёт пенсионного плана содержит описание плана либо как часть финансовой отчётности, либо в качестве отдельного отчёта. Он может включать следующую информацию:

а) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

б) количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом;

в) тип плана – план с установленными взносами или план с установленными выплатами;

г) примечание, указывающее, делают ли взносы участники плана;

д) описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;

е) описание каждого из условий выхода участника из плана; и

ж) изменения в течение периода, охваченного отчётом.

"

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.

Пенсионный план – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется и к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями. Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам. Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию: отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.

Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана , в состав которого должна включаться следующая информация:

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

17 Финансовая отчетность программы с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

(a) отчет, показывающий:

(i) чистые активы, доступные для выплат;

(ii) актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на вступившие в силу права на вознаграждение и не вступившие в силу права на вознаграждение; и

(iii) итоговый профицит или дефицит; или

(b) отчет о чистых активах, доступных для выплат, включающий одно из двух:

(i) примечание, раскрывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на вступившие в силу права на вознаграждение и не вступившие в силу права на вознаграждение; или

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

28 Для программ с установленными выплатами информация представляется в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся на практике методы раскрытия и представления актуарных данных:

(a) в финансовую отчетность включается отчет, показывающий чистые активы, доступные для выплат, актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат и итоговый профицит или дефицит. Финансовая отчетность программы также содержит отчеты об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, и изменениях актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. К финансовой отчетности может прилагаться отдельный отчет актуария с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

(b) финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах, доступных для выплат, и отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат раскрывается в примечании к отчетам. К финансовой отчетности может прилагаться отчет актуария с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат; и

(c) финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах, доступных для выплат, и отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.

В каждом формате финансовая отчетность также может сопровождаться отчетом доверительных управляющих в форме отчета руководства или директоров и инвестиционным отчетом.

29 Сторонники применения форматов, описанных в пунктах (a) и (b), полагают, что количественное выражение причитающихся пенсионных выплат и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние программы и вероятность выполнения обязанностей по ней. Они также считают, что финансовая отчетность должна быть полной сама по себе и не должна опираться на прилагаемые отчеты. Однако, как полагают некоторые специалисты, описанный в пункте (a) формат может создать впечатление, что существует обязательство, тогда как, по их мнению, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат не обладает всеми характеристиками обязательства.

30 Сторонники применения формата, описанного в пункте (c), считают, что актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат не должна включаться в отчет о чистых активах, доступных для выплат, как это предусмотрено форматом, описанным в пункте (a), или даже просто раскрываться в примечании согласно формату, представленному в пункте (b), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами программы, а такое сопоставление может быть необоснованно. Они утверждают, что актуарии не всегда сравнивают актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с рыночной стоимостью инвестиций, вместо этого они могут оценивать приведенную стоимость денежных потоков, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонники этого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую оценку программы актуарием и она может быть неправильно понята. Некоторые также считают, что информация о причитающихся пенсионных выплатах, независимо от того, представлена ли она в числовом выражении, должна содержаться только в отдельном актуарном отчете, который может содержать надлежащее разъяснение.

31 Настоящий стандарт принимает точку зрения, разрешающую раскрытие информации относительно причитающихся пенсионных выплат в отдельном отчете актуария. Стандарт отвергает аргументы против числового выражения актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. Следовательно, настоящий стандарт рассматривает форматы, описанные в пунктах (a) и (b), в качестве допустимых, как и формат, описанный в пункте (c), если финансовая отчетность содержит ссылку на отчет актуария и сопровождается этим отчетом, содержащим актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

https://pandia.ru/text/78/524/images/image003_50.jpg" width="580" height="324 src=">

МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений

(пенсионные планы)»

www . *****/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011 г .

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий)

Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке , подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом , возглавляемым Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета ; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам . Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из Bankir . Ru , за то, что разместили эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Выражаем искреннюю признательность за помощь Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу - менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой , Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (гг.). Идея публикации принадлежит Филлипсу , менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.

Робин Джойс

Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ

Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела

Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция)

1. Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) - Введение 3

2. Определения 4

3. Программы (планы) с установленными взносами 5

4. Программы (планы) с установленными выплатами 6

5. Все программы (планы) 8

6. Раскрытие информации 9

7. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 13

8. Ответы на вопросы 14

1. Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) - Введение

ОБЗОР

Задача

Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить требования МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)».

МСФО (IAS) 26 является небольшим по объему, так как значительная часть работы, связанной с программами пенсионных вознаграждений, выполняется актуариями, а не бухгалтерами.

Сфера применения

МСФО (IAS) 26 должен применяться для отчетности по программам пенсионных вознаграждений в тех компаниях, где такая отчетность составляется.

Программы пенсионных вознаграждений могут называться по-разному, например «пенсионные схемы» или «схемы пенсионных вознаграждений». МСФО (IAS) 26 рассматривает программу пенсионных вознаграждений как отдельную подотчетную организацию, независимую от компании, где работают участники такой программы.

Для программ пенсионных вознаграждений применяются положения всех других МСФО за исключением тех случаев, когда превалирующее значение имеют положения МСФО (IAS) 26.

МСФО (IAS) 26 регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает порядок расчета стоимости пенсионных вознаграждений для финансовой отчетности работодателей. МСФО (IAS) 26 дополняет МСФО (IAS) 19.

Программы пенсионных вознаграждений могут осуществляться в двух вариантах – с установлением размера взносов или с установлением размера пенсионных выплат. Некоторые программы имеют характеристики и тех, и других. Для целей МСФО (IAS) 26 такие «гибридные» планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат.

Специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов (выходные пособия);

Программы в области здравоохранения или социального обеспечения;

Программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов).

Требования МСФО (IAS) 26 также не распространяются на государственные пенсии.

2. Определения

Программы пенсионных вознаграждений – это договоры, в соответствии с которыми компания обеспечивает выплаты своим работникам по окончании трудовой деятельности (в форме ежегодного дохода или единовременного выплаты), когда такие выплаты или взносы работодателя могут быть определены (или оценены) заранее, до выхода работника на пенсию, исходя из установленных договором условий или из сложившейся в компании практики.

Программы (планы) с установленными взносами - это пенсионные Программы (планы), в которых пенсионные выплаты определяются исходя из размера взносов компании в фонд и соответствующего инвестиционного дохода.

Программы (планы) с установленными выплатами – это пенсионные Программы (планы), в которых размер пенсионных выплат устанавливается на основе формулы, обычными параметрами которой являются заработная плата работников и/или стаж работы в компании.

Финансирование – это передача активов независимому от работодателя юридическому лицу (фонду) для выполнения будущих обязательств по выплате пенсий.

Участники – это лица, которые имеют право на получение пенсионных вознаграждений по данной программе.

Чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий - это активы программы за вычетом обязательств, кроме актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий – это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе нынешним и бывшим работникам за услуги, которые они уже оказали.

Обеспеченные вознаграждения – это вознаграждения, права на получение которых не обусловлены продолжением работы в компании.

ПРИМЕРЫ – обеспеченные и необеспеченные пенсионные вознаграждения

1. Вы проработали на своей фирме 5 лет и будете работать еще 10 лет, а затем выйдете на пенсию. Даже если вы уволитесь сегодня, вы будете получать пенсию исходя из 5-летнего стажа работы в данной компании.

Пенсия, связанная с 5-летним стажем работы в компании, является обеспеченным вознаграждением. Пенсия, связанная с оставшимися 10 годами, не является обеспеченной, так как она будет выплачиваться только в том случае, если вы продолжите работать на фирме до выхода на пенсию.

2. Ваша пенсионная программа предусматривает выплату пенсий только тем работникам, которые будут продолжать работать в компании до своего выхода на пенсию. Право на обеспеченное пенсионное вознаграждение имеют только те, кто уже стали пенсионерами и получают пенсию. Будущие пенсии, относящиеся к нынешним работникам, не являются обеспеченными, так как они предусматривают продолжение работы в данной компании.

Некоторые пенсионные программы (планы) финансируются из других источников, помимо работодателя; положения МСФО (IAS) 26 также регламентируют порядок учета таких программ.

Некоторые профсоюзы выплачивают пенсии своим членам. Положения МСФО (IAS) 26 применимы к таким программам.

Основанием для большинства пенсионных программ являются официально заключенные соглашения. Некоторые программы (планы) не предполагают официального оформления, но создают обязательства, вытекающие из сложившейся практики работодателя.

ПРИМЕР – Официально не оформленные программы

Ваш работодатель выплачивает пенсионные вознаграждения исходя из размера заработной платы и стажа работы в фирме. Несмотря на то что официально соглашение не оформлялось, работники ожидают получения такого пенсионного вознаграждения после выхода на пенсию. Работодатель принимает на себя соответствующие обязательства, так как невыплата пенсий создаст проблемы как с нынешними работниками, так и с теми, кто работал на компанию в прошлом.

По условиям некоторых программ работодатели могут ограничить свои обязательства рамками программ, в то же время работодателю, как правило, непросто вообще ликвидировать программу, если он намеревается сохранить кадры. Для неоформленной программы применяется тот же самый порядок учета, что и для оформленной официально.

Некоторые программы (планы) пенсионного обеспечения предусматривают перечисление средств в специальный фонд, который, в свою очередь, выплачивает пенсионные вознаграждения. Эти фонды могут управляться сторонами, которые независимо распоряжаются активами фонда. В некоторых странах такие стороны называются доверенными лицами (попечителями). Понятие доверенных лиц используется в МСФО (IAS) 26 для обозначения именно таких сторон, независимо от того, сформирован ли доверительный фонд (траст).

ПРИМЕР – Отдельные, независимо управляемые фонды

Ваша фирма сформировала несколько пенсионных фондов для руководителей различного уровня. Указанные фонды управляются коммерческим банком . В фондах сосредоточены только пенсионные средства.

3. Программы (планы) с установленными взносами

Отчетность по программам с установленным размером взносов должна отражать:

Сумму чистых активов, предназначенных для выплаты пособий;

Описание политики финансирования.

ПРИМЕР - программа с установленными взносами

Ваш пенсионный фонд реализует программу с определенным размером взносов. Ваша фирма перечисляет в фонд 10% от вашей заработной платы, а вы вносите 5% от своей заработной платы. (Это и есть программа с установленным взносом). Указанные суммы вносятся от вашего имени и формируют пенсию, которую вы будете получать после окончания трудовой деятельности.

Фирма не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких дополнительных средств.

Обязательства работодателя, как правило, выполняются путем перечисления средств в фонд. Консультаций актуария обычно не требуется, за исключением тех случаев, когда необходимо оценить размер пенсионных выплат исходя из сегодняшнего размера взносов, изменения уровня будущих взносов и доходности инвестиций.

Деятельность по программе представляет особый интерес для ее участников, поскольку прямо влияет на уровень их будущих пенсий.

Участники хотят знать, получены ли фондом их взносы и осуществляется ли надлежащий контроль в целях защиты прав получателей пособий.

В свою очередь, работодатель заинтересован в эффективной и добросовестной деятельности в рамках программы. Работодатель предпочитает иметь низкие затраты по управлению фондом. Высокие показатели выплат из фондов мотивируют работу персонала и смягчают требования об увеличении взносов в пенсионный фонд.

ПРИМЕР – заинтересованность работодателя

Фирма вносит 10% от своих затрат по оплате труда в собственный фонд, управленческие расходы которого составляют дополнительно 4% от фонда заработной платы. Низкая эффективность деятельности фонда привела к существенному уменьшению размера пенсий. Как показал опрос персонала, для работников такой уровень пенсий не представляет ценности. Фирма вносит в фонд оговоренные суммы, а выплаты пенсии фактически отсутствуют.

Цель отчетности по программе с установленными взносами состоит в периодическом представлении информации об эффективности соответствующих инвестиций. Такая отчетность должна включать:

(i) описание основных направлений деятельности за отчетный период и последствий каких-либо изменений, связанных с программой и с условиями участия в программе;

(ii) отчетность по операциям и сведения об эффективности инвестиций за отчетный период, а также о финансовом положении программы на конец отчетного периода;

(iii) описание основных направлений инвестиционной политики.

4. Программы (планы) с установленными выплатами

Программа с установленным размером выплат является более сложной, чем программа с установленными взносами. В соответствии с условиями такой программы участнику обещается конкретный размер пенсии исходя из стажа работы в фирме и получаемой заработной платы (за последний год или в среднем за последние 3 года).

ПРИМЕР - программа с установленными выплатами

Ваша фирма предлагает пенсию, размер которой устанавливается исходя из величины заработной платы за последний год вашей работы в компании. Каждый год работы в фирме дает вам право на получение дополнительной прибавки к пенсии в размере 1/60 от вашей последней заработной платы.

Ваша последняя заработная плата составляла $12 000. Вы проработали в компании 40 лет.

Размер ежегодной выплаты пенсии составит $8 /60 * $12 000).

Фирма обещает пенсию в будущем. Размер требуемых взносов в фонд определяется на основе исключительно сложных расчетов, предполагающих привлечение специалиста (актуария), который дает рекомендации о величине взносов.

В целях расчета обязательств перед будущим пенсионером необходимо определить:

Стаж, в течение которого каждый член коллектива будет работать в фирме;

Возраст выхода на пенсию;

Размер последней заработной платы;

Продолжительность жизни пенсионера после выхода на пенсию (показатель дожития).

В случае если супруг(а) будет получать пенсию после смерти пенсионера, необходимо провести дополнительные расчеты.

В целях расчета размера взносов необходимо определить допущения о доходности инвестиций средств пенсионного фонда.

На основе указанных оценочных показателей актуарий рассчитывает, будет ли достаточна сумма взносов в фонд для выплаты обещанной пенсии или необходимо увеличить размер взносов, если средства фонда окажутся в дефиците (а возможно, и уменьшить, если в фонде будет излишек средств). В конце данного пособия дан пример таких допущений (см. Выписку из отчетности - Примечание 2).

Отчетность по программе с установленными выплатами должна содержать:

(1) отчет, в котором отражены:

(i) чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий;

(ii) актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения;

(iii) дефицит или профицит по программе; или

(2) отчет, в котором отражены показатели чистых активов, имеющихся для выплаты пенсий, включая:

(i) примечания, в которых раскрывается информация об актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения или

Если актуарная оценка на отчетную дату не была выполнена, то в качестве базы следует использовать самую последнюю имеющуюся оценку, а также раскрыть информацию о дате такой оценки.

Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий должна определяться исходя из стоимости полученных компанией к отчетной дате услуг на основе:

Текущего уровня заработной платы; или

Прогнозируемого уровня заработной платы с раскрытием информации об использованном методе оценки.

Также следует раскрывать информацию о последствиях каких-либо изменений актуарных допущений, которые оказали существенное влияние на актуарную приведенную стоимость.

ПРИМЕР - изменения актуарных допущений

Ваш актуарий сообщает вам, что прошлые расчеты пенсий основывались на последних показателях текучести кадров. За последние годы они были очень высокими из-за широкомасштабной реорганизации группы. Самые последние показатели определяются исходя из допущения, что работники будут работать в течение более продолжительного времени, что позволит сформировать пенсии большего размера.

Информация о таком изменении допущений подлежит раскрытию.

В отчетности следует разъяснить связь между актуарной приведенной стоимостью обещанных пенсий и суммой чистых активов, имеющихся для выплаты пособий, а также политику финансирования обещанных пенсий.

В соответствии с условиями программ с установленными выплатами, будущие пенсии зависят от:

Финансового состояния программы;

(ix) прибыль и убыток от выбытия инвестиций или изменений стоимости инвестиций;

(x) передача средств между программами;

ПРИМЕР - передача средств между программами

В течение отчетного периода из фирмы уволились 110 работников. Их пенсионные пособия в размере $20 млн. были переданы в фонды новых работодателей. Кроме того, 300 новых сотрудников стали участниками пенсионной программы, принеся в ваш фонд свои пенсионные пособия на сумму $55 млн.

(3) описание политики финансирования;

(4) для программ с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий (с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения) определяется исходя из размеров вознаграждений, обещанных в соответствии с условиями программы, стажа работы в компании к настоящему времени, а также текущего или прогнозируемого уровня заработной платы; такая информация может быть включена в прилагаемый отчет актуария, который следует читать вместе с соответствующей финансовой информацией;

(5) для программ с установленными выплатами - описание существенных актуарных допущений, а также метода, используемого для расчета актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

Отчетность по пенсионной программе, содержащая описание программы в составе финансовой информации или в форме отдельного отчета, может включать следующее:

(i) название работодателя и групп участвующих работников;

(ii) число участников, получающих вознаграждения, а также число иных участников, классифицированных надлежащим образом;

ПРИМЕР – участники

В соответствии с программой 563 бывших работника вашей компании получают пенсию, а 4693 нынешних работника будут получать пенсионные пособия после окончания трудовой деятельности.

(iii) вид программы - с установленными выплатами или с установленными взносами;

(iv) примечания с указанием на то, осуществляют ли участники взносы в рамках программы;

(v) описание обещанных участникам пенсий;

ПРИМЕР- описание обещанных участникам пенсий

«В соответствии с программой участникам предлагается за каждый год работы в компании надбавка к пенсии в размере 1/60 от величины их последней заработной платы».

(vi) описание условий прекращения программы;

ПРИМЕР- описание условий прекращения программы

«Программа находится в стадии закрытия. Новые участники не допускаются. Закрытие программы предполагается в 2025 году, после чего все оставшиеся средства будут возвращены компании».

(vii) изменения статей отчетности (i) - (vi) за отчетный период.

Выписка из отчетности - Примечание 1

Затраты по выплате пенсий

При обычном ведении бизнеса Группа делает взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации от имени своих работников. Обязательные взносы в соответствии с государственной программой пенсионного обеспечения относятся на расход в тот момент, когда они понесены.

Пенсии и иные пособия, периодически выплачиваемые после окончания работы в компании, включаются в трудовые затраты в отчетности о деятельности, однако отдельная информация о них не раскрывается, так как эти затраты не являются существенными.

Выписка из отчетности - Примечание 2

Пенсионные обязательства

Компании Группы реализуют различные программы пенсионного обеспечения. Обычно программы финансируются за счет взносов в страховые компании или фонды, управляемые доверенными лицами, а размер взносов определяется на основе периодически проводимых актуарных расчетов . В Группе реализуются программы, как с установленными выплатами, так и с установленными взносами. Программа с установленными выплатами – это пенсионная программа, определяющая размер пенсионного пособия, которое будет получать работник после выхода на пенсию, обычно в зависимости от одного или более факторов, таких как возраст, стаж работы в компании и уровень заработной платы.

Программа с установленными взносами – это пенсионная программа, в соответствии с которой Группа выплачивает фиксированные взносы в независимую организацию. Группа не берет на себя никаких юридических или традиционных обязательств по дополнительным взносам в случае, если фонд не будет иметь средств, достаточных для выплаты пособий всем работникам исходя из стажа их работы за текущий и предыдущий периоды.

Обязательства, признаваемые в бухгалтерском балансе по пенсионным программам с установленными выплатами, учитываются по приведенной стоимости обязательств по выплате определенного размера пособия на отчетную дату за вычетом справедливой стоимости активов программы, а также корректировок на непризнанную актуарную прибыль или убыток и с учетом стоимости прошлых услуг.

Обязательства по программам с установленными выплатами рассчитываются ежегодно независимыми актуариями на основе метода прогнозируемого удельного кредитования. Приведенная стоимость обязательств по программам с установленными выплатами определяется путем дисконтирования прогнозируемых будущих денежных потоков . В качестве ставки дисконтирования применяются ставки процентов по надежным ценным корпоративным облигациям, выраженным в той же валюте, в которой будут выплачиваться пособия, и срок погашения которых близок к срокам выполнения соответствующих обязательств по выплате пенсий.

Актуарная прибыль и убытки, возникающие в результате корректировок в свете опыта и изменений актуарных допущений, относятся на расходы или доходы на протяжении среднего срока до выхода на пенсию нынешних работников.

Стоимость прошлых услуг признается сразу в отчете о прибылях и убытках за исключением тех случаев, когда изменения пенсионной программы связаны с условием постоянной работы сотрудника в данной компании в течение установленного периода (обязательного периода).

В данном случае стоимость прошлых услуг амортизируется равномерно в течение обязательного периода.

По программам с установленными взносами Группа перечисляет средства в государственный или частный фонд пенсионного страхования на обязательной, договорной или добровольной основе. Помимо уплаты взносов Группа не несет никаких дополнительных обязательств. Взносы признаются в качестве пенсионных расходов для работников, когда наступает срок их уплаты. Предварительно уплаченные взносы признаются как соответствующая статья актива в зависимости от того, предполагается ли возврат излишне выплаченных денежных средств или уменьшение суммы будущих платежей.

Обязательства по пенсионному обеспечению

Обязательства в бухгалтерском балансе
Пенсионные вознаграждения
Расходы в отчете о прибылях и убытках
Пенсионные вознаграждения
Пособия на медицинское обслуживание после завершения работы в компании

Пенсионные вознаграждения

Суммы, признанные в бухгалтерском балансе, определяются следующим образом:

Приведенная стоимость профинансированных обязательств
Справедливая стоимость активов программы
Приведенная стоимость неоплаченных обязательств
Непризнанные актуарные убытки
Непризнанная стоимость прошлых услуг
Обязательство в бухгалтерском балансе

В состав активов пенсионной программы входят обыкновенные акции , справедливая стоимость которых составляет 136 (в 2003 г. – 126), а также занимаемое Группой здание, справедливая стоимость которого равна 612 (в 2003 г. – 609). Reporting Standards – Illustrative Corporate Consolidated Financial Statements

(All amounts in euro thousands unless otherwise stated)

Суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках, указываются ниже:

Стоимость текущих услуг (затраты, связанные с работой, выполненной в отчетном периоде)
Расходы по процентам
Чистые актуарные убытки, признанные в течение года
Стоимость прошлых услуг (затраты, связанные с работой, выполненной в прошлые периоды)
Убытки по сокращению
Итого (подлежит включению в состав трудовых затрат)

Из совокупных расходов 521 (в 2003 ги 241 (в 2003 гбыли включены соответственно в статьи «себестоимость проданных товаров» и «административные расходы».

Фактический доход от активов программы составил 495 (в 2003 г

Изменения обязательств, признанных в бухгалтерском балансе, приводятся ниже:

На начало года
Курсовые разницы
Обязательства, приобретенные в результате объединения бизнеса
Совокупные расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках
Уплаченные взносы
На конец года

Основные актуарные допущения приведены ниже:

Ставка дисконтирования
Ожидаемый доход от активов программы
Будущее увеличение заработной платы
Будущее увеличение пенсий

7. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Сфера применения МСФО ( IAS ) 26 охватывает:

(i) программы пенсионного обеспечения с активами, инвестированными в страховые компании;

(ii) компенсации в связи с увольнением;

(iii) отложенные компенсации;

(iv) вознаграждения за выслугу лет;

(v) специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов;

(vi) программы в области здравоохранения или материального обеспечения;

(vii) программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов);

(viii) государственное пенсионное обеспечение.

2. « Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий» связана с:

1. уже накопленным стажем работы в данной компании;

2. стажем работы в данной компании до достижения пенсионного возраста;

3. общим стажем работы в данной компании.

3. Сфера применения МСФО (IAS ) 26 охватывает:

1. пенсионные программы, финансируемые не только работодателями, но и из других источников;

2. официально не оформленные пенсионные программы;

3. пенсионные фонды, управляемые независимыми сторонами.

1. Ни один из предложенных выше вариантов

4. «Размер будущих пенсионных вознаграждений для участника определяется размером взносов, уплачиваемых работодателем, участником или обеими сторонами, а также эффективностью деятельности фонда и доходностью его инвестиций». Это относится к:

3. «гибридным» программам.

5. «Участнику обещается конкретный размер пенсии, устанавливаемый исходя из времени работы в фирме, получаемой заработной платы (в последний год или в среднем за последние 3 года)». Это относится к:

1. программам с установленными выплатами;

2. программам с установленными взносами;

3. «гибридным» программам.

6. Безусловные вознаграждения – это пособия:

1. уже получаемые пенсионерами;

2. права на которые определяются условием продолжения работы в компании;

3. права на которые не определяются условием продолжения работы в компании.

7. Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе должна рассчитываться и представляться в отчетности исходя из:

1. текущего уровня заработной платы;

2. прогнозируемого уровня заработной платы ко времени выхода участников на пенсию;

3. оба варианта: 1 и 2.

4. или 1, или 2.

8. В соответствии с условиями программы с установленными выплатами величина обещанных пенсий зависит от:

1. финансового положения программы;

2. способности вкладчиков делать взносы в рамках программы в будущем;

4. эффективности операционной деятельности программы;

5. возраста участников программы;

1. Ни один из предложенных выше вариантов

9. Инвестиции в рамках пенсионной программы должны:

1. отражаться по чистой приведенной стоимости;

2. учитываться по справедливой стоимости;

3. учитываться по себестоимости.

10. Какое-либо одно направление инвестиций, превышающее 5% от чистых активов, предназначенных для выплаты пенсионных вознаграждений, или 5% от любого класса или вида ценных бумаг:

1. в отчетности не раскрывается;

2. раскрывается информация о нем;

3. отражается в капитале как отдельный компонент.

8. Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

Применение МСФО

Новости МСФО

Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

МСФО 26
Применяется по пенсионным планам компаний,
где такая отчетность составляется.
Рассматривает пенсионный план как отдельную
подотчетную организацию.
Для пенсионных планов применяются
положения всех других МСФО, за исключением
превалирующего значения МСФО 26.
Регламентирует формирование отчетности,
рассматривая всех участников в качестве
группы.

2

МСФО 26
МСФО 26 не применяется:
Компенсации по увольнениям.
Отложенные компенсационные выплаты.
Вознаграждения за выслугу лет.
Сокращения штатов.
Планы в области здравоохранения и
социального обеспечения.
Планы премиальных бонусов.
Государственные пенсии.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
3

МСФО 26
Пенсионные планы двух типов:

размером взносов.
Пенсионные планы с установленным
размером выплат.
Гибридные планы рассматриваются как планы с
установленным размером выплат.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
4

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ
Отчетность должна отражать:
сумму чистых активов, предназначенных для выплаты
пособий;
описание политики финансирования.
Цель отчетности:
периодическое представлении информации об
эффективности соответствующих инвестиций.
Отчетность должна включать:
описание основных направлений деятельности,
отчетность по операциям и эффективности инвестиций,
описание основных направлений инвестиционной политики.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
5

Фирма обещает пенсию в будущем.
Размер требуемых взносов предполагает
привлечение актуария.
Для расчета обязательств необходимо определить:
– будущий стаж работника,
– возраст выхода на пенсию,
– размер последней заработной платы,
– показатель дожития,
– доходность инвестиций пенсионного плана.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
6

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ
Отчетность должна содержать отчет, в котором отражены:
чистые активы для выплаты пособий;
актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий с
разбивкой на безусловные и условные вознаграждения;
дефицит или профицит по программе, или
показатели чистых активов для выплаты пенсий, включая:
– примечания об актуарной приведенной стоимости
обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и
условные вознаграждения; или
– ссылку на такую информацию в прилагаемом отчете
актуария.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
7

АКТУАРНАЯ ПРИВЕДЕННАЯ СТОИМОСТЬ
ОБЕЩАННЫХ ПЕНСИЙ
Может быть рассчитана исходя:
из текущего уровня заработной платы,
прогнозируемого уровня заработной платы
на момент выхода участников на пенсию.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
8

ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ ПЛАНА
Инвестиции пенсионного плана следует
учитывать по справедливой стоимости.
При невозможности оценить справедливую
стоимость следует раскрыть причины, по
которым учет по справедливой стоимости не
ведется.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
9

10.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Отчетность по пенсионным планам должна
содержать следующую информацию:
отчет об изменениях чистых активов,
имеющихся для выплаты пособий;
краткое изложение основных положений
учетной политики;
описание программы, а также последствия
любых изменений программы за отчетный
период.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
10

11.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Отчетность по пенсионным планам при необходимости
содержит:
Отчет о чистых активах для выплаты пособий с раскрытием:
– информации об активах на конец отчетного периода;
– метода определения стоимости активов;
– информации об отдельных инвестициях, превышающих либо
5% чистых активов, предназначенных для выплаты пособий,
либо 5% стоимости ценных бумаг какого-либо класса или
вида;
– информации о каких-либо инвестициях в компанию
работодателя;
– прочих обязательств (помимо актуарной приведенной
стоимости обещанных пенсий).
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
11

12.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
справка с указанием изменений чистых активов для выплаты
пособий, содержащая:
– взносы работодателя и работников;
– доходы от инвестиций;
– прочие доходы;
– выплаченные или подлежащие выплате пособия;
– управленческие и прочие расходы;
– налоги на прибыль;
– прибыль и убыток от выбытия инвестиций;
– передача средств между программами.
МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).