Изменение первоначальной стоимости основных средств не допускается. Как происходит изменение первоначальной стоимости ос

Случаи, в которых возможно изменение первоначальной стоимости основных средств, приведены в п. 14 Инструкции № 26. К ним относятся:

1) реконструкция (модернизация, реставрация) основных средств, проведение иных аналогичных работ;

2) переоценка основных средств в соответствии с законодательством;

3) иные случаи, установленные законодательством.

По существу перечень таких случаев не изменился. Необходимо только четко знать их обоснование, потому что не во всех случаях оно содержится в Инструкции № 26.

Приведем сравнительную таблицу к вышеизложенному.

До 2013 г. (Инструкция № 118*)	С 1 января 2013 г. (Инструкция № 26)
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
1) модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;	1) реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
2) проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;	2) переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
3) включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: а) курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета); б) расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.	3) иных случаев, установленных законодательством: а) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства после ввода (передачи) основных средств и в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (за исключением процентов по полученным займам и кредитам). Обоснование: подп. 1.2.3 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет № 15); б) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).
4) Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе: Операционных расходов; Вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).	4) Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Обоснование: постановление Минфина РБ от 11.03.2013 № 16, которое распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2015 г.

_____________________________

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.

Обесценение основного средства

Организации вправе на основании решения руководителя отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, которая равна сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью.

Признаки обесценения основного средства, которые необходимо определять за период с начала года до отчетной даты:

1) значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

2) существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

3) увеличение рыночных процентных ставок;

4) существенное изменение способа использования основного средства;

5) физическое повреждение основного средства;

6) иные признаки обесценения основного средства.

Для отражения суммы обесценения необходимо наличие:

а) документального подтверждения признаков обесценения основного средства;

б) возможности достоверного определения суммы обесценения.

При наличии признаков обесценения основного средства организация должна определить его возмещаемую стоимость на конец отчетного периода. Ею является наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.
Условие, при котором актив считается обесцененным:

Понятие возмещаемой стоимости и ее оценка, отраженные в Инструкции № 26, определены и в международном стандарте финансовой отчетности (IAS 36) "Обесценение активов".

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования (п. 16 Инструкции № 26).

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет (п. 16 Инструкции № 26).

В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде перестают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:

Д-т 02 (отдельный субсчет) - К-т 91.

Пример 1
На балансе организации в составе основных средств числится компьютер, приобретенный в 2009 г. Комиссия по амортизационной политике отразила в протоколе признаки обесценения данного основного средства. Решение об отражении в бухгалтерском учете суммы обесценения этого основного средства на конец отчетного периода оформлено приказом руководителя. Остаточная стоимость компьютера составляет 2 000 000 руб. Рыночная стоимость компьютера документально подтверждена и равна 1 000 000 руб., предполагаемые расходы на реализацию, по расчету экономиста организации, составят 20 000 руб. В качестве ставки дисконтирования (С) согласно учетной политике организации применяется ставка рефинансирования Нацбанка
(30 % годовых). Сумма ожидаемых будущих денежных потоков (Д) от использования и выбытия компьютера составляет 200 000 руб. в течение следующих 2 лет.

Необходимо определить возмещаемую стоимость (ВС) компьютера.

ВС = РС - РР - Ц,

где: РС - рыночная стоимость,

РР - расходы на реализацию,

Ц - ценность использования компьютера.

Ц = дисконтированная стоимость (ДС) = = Д / (1 + С / 100)t, где t - период, для которого рассчитана сумма ожидаемых денежных потоков. Для данного примера t = 2.

ДС = 200 000 / (1 + 0,3)2 = 118 343.

ВС = 1 000 000 - 20 000 - 118 343 = 861 657.

Сумма обесценения компьютера составит 1 138 343 руб. (2 000 000 - 861 657).

В бухгалтерском учете отражают эту сумму так:

Д-т 91-4 - К-т 02 (субсчет "Обесценение ОС").

Отражение дооценки основных средств в ходе проведения их переоценки

Появление понятия обесценения основных средств в 2013 г. привело к изменению отражения переоценки основных средств.

Если ранее проведено обесценение…

Если в результате дооценки организация восстанавливает сумму уценки основного средства, отраженной ранее на счете 91, то при отражении результатов переоценки необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 01 "Основные средства" - К-т 91
- на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 91 - К-т 02
- на сумму восстановления уценки накопленной амортизации;

Д-т 01 - К-т 83 "Добавочный капитал"
- на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 - К-т 02
- на оставшуюся сумму накопленной амортизации основного средства.

Если обесценения не было…

Если обесценение основного средства не проводилось, то всю сумму дооценки данного основного средства, определенную в ходе проведения переоценки, нужно отразить традиционными проводками:

Д-т 01 - К-т 83
- на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 - К-т 02
- на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

Эти правила организации должны применять, начиная с переоценки, которую будут проводить по состоянию на 1 января 2014 г., при наличии на то необходимых условий.

По результатам переоценки установлена уценка основного средства

Сумма уценки основного средства, установленная в ходе его переоценки относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству (подп. 18.2 п. 18 Инструкции № 26). Эта норма выдвигает требование к организациям с 2013 г. вести аналитический учет к счету 83 по наименованиям основных средств. Кроме того, суммы переоценок первоначальной стоимости и накопленной амортизации, отраженные по счету 83 за все прошлые периоды, необходимо отразить в разрезе каждого основного средства, числящегося на балансе организации по состоянию на 1 января 2013 г. На данный момент в Инструкции № 26 и прочих нормативно-правовых актах отсутствует информация о том, как поступить с суммами переоценок, отраженными на счете 83 по основным средствам, выбывшим до 2013 г.

При уценке основного средства следует отразить:

Д-т 83 - К-т 01
- на сумму уценки первоначальной стоимости в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

Д-т 02 - К-т 83
- на сумму уценки накопленной амортизации в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

Д-т 91 - К-т 01
- на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости по основному средству;

Д-т 02 - К-т 91
- на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации по основному средству.

Если по основному средству нет остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок такого средства, то всю сумму уценки основного средства следует отразить на счете 91.

Пример 2
При проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2014 г. предприятие применило прямой метод оценки. Первоначальная стоимость основного средства - станка профилирующего - до проведения переоценки составляла 100 млн. руб., остаточная - 60 млн. руб. Переоцененная стоимость согласно заключению оценщика составила 90 млн. руб., остаточная стоимость после переоценки - 54 млн. руб. Сальдо по счету 83 по станку профилирующиему - 5 млн. руб. В бухгалтерском учете 31 декабря 2013 г. надо составить записи по счетам.

Сальдо по счету 83 образовано в результате разницы между суммами переоценок первоначальной стоимости и износа. Остаточная стоимость станка в данном примере составляет 60 %.
По результатам переоценки необходимо уценить первоначальную стоимость на 10 млн. руб. (100 млн. - 90 млн.), сумму амортизации - на 4 млн. руб. ((100 млн. - 60 млн.) - (90 млн. - 54 млн.)).

В учете надо отразить:
Д-т 83 - К-т 01 - 8 333 333 руб. (5 000 000 × 100 / 60)
- сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда по станку;

Д-т 02 - К-т 83 - 3 333 333 руб. (8 333 333 - 5 000 000 или 8 333 333 × 40 / 100)
- уценка накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда по станку;

Д-т 91 - К-т 01 - 1 666 667 руб. (10 000 000 - 8 333 333)
- оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости станка;

Д-т 02 - К-т 91 - 666 667 руб. (4 000 000 - 3 333 333)
- оставшаяся сумма уценки накопленной амортизации станка.

Пример 3
Используем данные примера 2.

При проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2015 г. переоцененная стоимость станка профилирующего составила 110 млн. руб. Сумма амортизации после переоценки - 55 млн. руб.

Д-т 01 - К-т 91 - 1 666 667 руб.
- восстановление уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 91 - К-т 02 - 666 667 руб.
- восстановление уценки накопленной амортизации;

Д-т 01 - К-т 83 - 18 333 333 руб. (110 000 000 - 90 000 000- 1 666 667)
- оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 - К-т 02 - 18 333 333 руб. (55 000000 - 36 000 000 - 666 667)
- оставшаяся сумма накопленной амортизации основного средства.

Изменение первоначальной стоимости основных средств - это стоимость основных средств , в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

достройки,
дооборудования,
реконструкции,
частичной ликвидации,
переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если этот объект переоценивался ранее, и суммы амортизации , начисленной за время использования объекта.

Результаты проведения по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (ПБУ 6/01).

Страница была полезной?

Еще найдено про изменение первоначальной стоимости основных средств

Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока
Влияние инвестиционной деятельности на изменение суммы денежных средств Изменение первоначальной стоимости основных средств доходных вложений -89 750 61 030 в материальные ценности нематериальных
Первоначальная стоимость основных средств
Федерации и ПБУ Изменение первоначальной стоимости основных средств Изменение первоначальной стоимости основных средств в которой они приняты к
Внутренний аудит основных средств организации - часть 1
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств а также изменение первоначальной стоимости их при достройке дооборудовании и реконструкции отражается по
Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании
Изменение сумм депо премий у перестрахователей 33 279 Изменение первоначальной стоимости основных средств доходных вложений в материальные ценности не материальных активов -519 167 Изменение
Проблемы анализа основных средств предприятия
АПЗ Отчетная дата 31.12.2013 31.03.2014 Изменение % Наименование группы объектов основных средств Первоначальная восстановительная стоимость тыс руб % Первоначальная восстановительная
Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
НК РФ При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п 2 ст 257 НК РФ в
Влияние МСФО на результаты анализа финансового положения ПАО «Ростелеком»
Такие расходы увеличивают первоначально признанную стоимость активов Во-вторых организация может провести переоценку основных средств в связи с изменением
Особенности анализа основных средств организации
Сейчас лимит стоимости основного средства изменен На основании Федерального закона от 08.06.2015 г № 150-ФЗ 5 с 1
Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
Полагаем что аналогично высказанным предложениям по учету нематериальных активов при учете основных средств целесообразно будет отказаться от счета 08 и отражать формирование первоначальной стоимости незавершенных объектов основных средств с использованием счета 01. Бухгалтерские проводки и субсчета к счету 01 при этом... В результате указанных изменений счет 08 окажется ненужным для формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов и его можно будет
Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)
Представленная модель рентабельности основных средств отражает тот факт что увеличение показателя может быть достигнуто как за счет повышения... С пр- среднегодовая первоначальная стоимость основных средств в отчетном и предыдущем годах соответственно Влияние интенсивных факторов ΔВи которые... Для оценки потерь и выигрыша компании от изменения эффективности использования основных средств рассчитывается показатель относительного вовлечения высвобождения основных средств Вс по формуле
Особенности учёта долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО
МСФО предполагает что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены Изменение сроков и метода амортизации не потребует пересмотра ранее отнесенных на расходы сумм амортизации В... БУ способ начисления амортизации применяется в течение всего срока эксплуатации основных средств Последующая переоценка и обесценение По переоцененной стоимости либо по первоначальной При принятии решения
Капитальные инвестиции
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости по которым закончены капитальные вложения оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче документы переданы на государственную регистрацию произведенных изменений и фактически эксплуатируемым амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца следующего за... При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается
Эффективная амортизационная политика как фактор повышения инновационно-инвестиционной активности промышленных предприятий
Между тем амортизационную премию фактически можно приравнять к беспроцентной ссуде - ее применение в размере 10-30% при действующей ставке налога на прибыль 20% означает высвобождение из-под налогообложения 2-6% от первоначальной стоимости основных средств Эти средства могут быть использованы для финансирования технического развития и обновления
Внутренний аудит основных средств организации - часть 2
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания этих работ увеличивают первоначальную стоимость такого объекта если в результате модернизации... Рассмотрим что нужно знать и как проверить указанные изменения с основным средством 1. При восстановлении объектов основных средств следует проверять увеличение оставшегося срока
Ошибки в формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности организаций АПК
Информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств Графа 6 второго раздела Пояснений Информация о сумме выбывших объектов... АПК Информация об изменении стоимости основных средств в результате достройки дооборудования реконструкции Раздел 2.3 Пояснений Информация о переданных
Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской (финансовой) отчетности
По долгосрочным долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимо стью отнесена на финансовый результат отчетного периода - - - ... По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы долгосрочных финансовых вложений изменения величины каждого их вида а также дается оценка изменениям - состава и структуры долгосрочных... По окончании анализа нематериальных активов основных средств доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений делается обобщающий вывод по
Нефинансовые активы
Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений которые производятся в случаях достройки дооборудования реконструкции модернизации частичной
Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации
ОАО Механика составляют основные средства их структура в 2010-2012 гг по первоначальной стоимости представлена на рис 5 Основные фонды
Учёт материально-производственных запасов в соответствии с МСФО
МПЗ в сельском хозяйстве в законодательство постоянно вносятся изменения среди которых и поправки к МСФО IAS 16 Основные средства и МСФО IAS 41 ... IAS 41 и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости данного объекта на указанную дату При этом разница между предыдущей балансовой стоимостью и
Проблемы учета переоценки внеоборотных активов и ее результатов в коммерческих организациях
По нашему мнению периодичность проведения проверок должна зависеть прежде всего от важности изменения стоимости объектов внеоборотных активов В связи с чем определение в учетной политике конкретной периодичности... Переоценка основных средств проводится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости если объект переоценивался ранее

В предлагаемой статье описывается методика отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств в "1С:Бухгалтерии 8". Рассмотрены все связанные с модернизацией операции, а также ее последствия (в частности, изменение срока полезного использования ОС, порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете). Вторая часть статьи посвящена отражению расходов на модернизацию, достройки и дооборудование основных средств при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Пример 1

Объекты строительства

Сбор затрат по модернизации

Рис. 1

Объекты строительства: Компьютер ;
Статьи затрат: ;
Способы строительства: Подрядный .

Рис. 2

Объекты строительства: Компьютер ;
Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
Способы строительства: Подрядный .

Рис. 3

Схема

… для целей налогового учета

Модернизация ОС при применении общего режима налогообложения

При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете - главой 25 НК РФ.

Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) такого основного средства. Аналогичные правила установлены и для налогового учета.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для изменения срока их полезного использования предназначен документ "Модернизация ОС". Рассмотрим методику отражения увеличения стоимости основного средства на примере.

Пример 1

Организация приобрела в январе 2008 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования - 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В мае того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составила 1 500 руб. (без учета НДС). Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.
Срок полезного использования в результате модернизации не изменился.

Объекты строительства

Перед тем как увеличить стоимость основного средства, необходимо предварительно собрать затраты, связанные с его модернизацией, на объекте строительства. Для аккумуляции таких затрат предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств", позволяющий вести аналитику по объектам строительства, статьям затрат и способам строительства. В нашем случае следует создать объект строительства, по которому будут собираться затраты по модернизации компьютера. Наименование объекта строительства удобно ввести такое же, как и у основного средства, по которому аккумулируются затраты. Это облегчит его поиск и повысит наглядность аналитической информации.

Сбор затрат по модернизации

Приобретаемые у сторонних поставщиков товары принимаются на учет при помощи документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "покупка, комиссия". В нашем примере на закладке "Товары" этого документа следует заполнить информацию о принимаемом на учет модуле памяти. Поскольку модуль предназначен для модернизации оборудования, его можно учесть на счете 10.05 "Запасные части" (см. рис. 1).

Рис. 1

Услуги по установке модуля памяти можно отразить в том же документе, на закладке "Услуги".

При этом в качестве счета затрат следует указать счет учета объектов строительства. В нашем примере это будет счет 08.03 со следующей аналитикой:

Объекты строительства: Компьютер ;
Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
Способы строительства: Подрядный .

Стоимость принятого на учет модуля памяти после его монтажа в системный блок компьютера следует также отнести на объект строительства "Компьютер". Это можно сделать при помощи документа "Требование-накладная" (см. рис. 2).

Рис. 2

В качестве счета затрат нужно указать счета учета объекта строительства с соответствующей аналитикой для бухгалтерского и налогового учета. В нашем примере это будет счет 08.03 с такой же аналитикой, которая использовалась при принятии на учет услуг по установке модуля памяти:

Объекты строительства: Компьютер ;
Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
Способы строительства: Подрядный .

При проведении документа будет сделана проводка, относящая стоимость модуля памяти с кредита счета 10.05 в дебет счета 08.03. В результате все затраты по модернизации компьютера будут собраны на счете 08.03.

Увеличение первоначальной стоимости

После того как затраты, относящиеся к модернизации основного средства, будут отнесены на объект строительства, можно заполнять документ "Модернизация ОС", при помощи которого сумма таких затрат будет перенесена с объекта строительства на основное средство.

В поле ввода "Событие" нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства. Выбранное событие при проведении документа заносится в регистр сведений "События с основными средствами". При помощи этого регистра можно получить информацию обо всех событиях, произошедших с основным средством, настроив соответствующий отбор. Вид события должен иметь значение "Модернизация". Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.

В поле ввода "Объект" следует выбрать объект строительства, на котором собирались затраты на модернизацию основного средства.

На закладке "Основные средства" в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств. Для этого удобно воспользоваться кнопкой "Подбор", расположенной в командной панели табличной части. В нашем примере модернизуется основное средство "Компьютер" (см. рис. 3).

Рис. 3

После подбора основных средств в документе "Модернизация ОС" можно автоматически заполнить остальные колонки табличной части на основании данных программы. Для этого нужно нажать на кнопку "Заполнить" в командной панели табличной части документа, и в выпадающем меню выбрать пункт "Для списка ОС".

Если в табличной части документа "Модернизация ОС" выбрано несколько основных средств, то сумма затрат, накопленная на объекте строительства, будет распределена между этими основными средствами равными долями.

Затем на закладке "Бухгалтерский и налоговый учет" следует указать общую сумму затрат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета), накопленную на объекте строительства. После того как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку "Рассчитать суммы" в документе "Модернизация ОС" и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически.

После заполнения документа можно распечатать акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

При проведении документ "Модернизация ОС" переносит сумму затрат с кредита счета учета объектов строительства в дебет счета учета основных средств. В нашем примере будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01.01 Кредит 08.03 - на сумму 1 500 руб.

Соответствующая проводка будет сформирована и в налоговом учете.

Особенности начисления амортизации после проведения модернизации…

… для целей бухгалтерского учета

Согласно разъяснениям Минфина России, в бухгалтерском учете при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции амортизация должна начисляться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144).

Следовательно, после проведения модернизации должна быть вычислена стоимость, которая будет служить базой для дальнейшего начисления амортизации. Она определяется следующим образом - см. схему.

Схема

Полученная сумма отражается в колонке "Ост. стоимость (БУ)". В нашем примере эта сумма составит 20 166,68 руб. (20 000 - 999,99 - 333,33 + 1 500).

При проведении документа "Модернизация ОС" остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования запоминаются. В нашем примере оставшийся срок полезного использования равен 56 мес. (60 - 4).

Новая стоимость и новый срок использования для начисления амортизации применяются, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация.

В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 360,12 руб. (20 166,68: 56).

… для целей налогового учета

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации для целей налогового учета, отличается от того, как это принято в бухгалтерском учете. Правила начисления амортизации в налоговом учете установлены статьей 259 НК РФ.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация для расчета амортизации используется изменившаяся первоначальная стоимость и срок полезного использования.

В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета составит 358,33 руб. (21 500,00: 60).

Остается добавить, что по истечении срока полезного использования, стоимость компьютера в налоговом учете не будет полностью погашена, поскольку за 60 месяцев сумма амортизации составит 21 399,80 руб. (333,33 x 4 + 358,33 x 56).

Оставшиеся 100,20 руб. будут включены в сумму амортизации, рассчитанной в 61-й месяц использования компьютера.

Учет расходов на модернизацию при применении УСН

При отражении операций, связанных с модернизацией, достройкой и дооборудованием основных средств, в бухгалтерском учете следует руководствоваться ПБУ 6/01, а в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, - главой 26.2 НК РФ.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения модернизации, достройки и дооборудования основных средств предназначен документ "Модернизация ОС".

Пример 2

Организация приобрела в январе 2008 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования - 36 месяцев.
В апреле того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации составила 1 500 руб. Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.

Сбор затрат по модернизации

Перед тем как увеличить стоимость основного средства, необходимо предварительно собрать затраты, связанные с его модернизацией. Для аккумуляции таких затрат в учете предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств". Аналитический учет на счете ведется по объектам строительства. Для учета затрат на модернизацию в качестве объекта аналитического учета будет выступать "Установка памяти в компьютер i1000".

Создадим этот объект в справочнике "Объекты строительства".

Приобретение у сторонней организации модуля памяти и услуги по его установке отражаем документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Объекты строительства".

На закладке "Объекты строительства" указываем стоимость модуля памяти.

Услуги по установке модуля памяти отражаем в том же документе на закладке "Услуги".

Объекты строительства: Установка памяти в компьютер i1000 ;
Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
Способы строительства: Подрядный .

Для всех расходов на строительство основных средств или их модернизацию (услуги сторонних организаций, списание материалов, оплата труда работников) обязательно в качестве порядка отражения расходов в налоговом учете следует указывать "Не принимаются".

Это связано с тем, что такие расходы не принимаются в обычном порядке, а уменьшают налоговую базу в составе стоимости построенного объекта основных средств или проведенной модернизации по тем правилам, которые предусмотрены для расходов на приобретение, сооружение и модернизацию основных средств.

Увеличение первоначальной стоимости основного средства

После того как затраты, относящиеся к модернизации основного средства, будут отнесены на объект строительства, можно заполнять документ "Модернизация ОС".

В поле ввода "Событие" нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства.

Вид события должен иметь значение "Модернизация". Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.

Указанное событие будет использовано в наменовании объекта расходов в книге учета доходов и расходов.

На закладке "Основные средства" в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств (см. рис. 4).

Рис. 4

После того, как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку "Рассчитать суммы" и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически.

В таблице оплаты расходов необходимо указать информацию обо всех оплатах с указанием даты и суммы оплаты.

В случае если оплата поставщику производится после оформления документа "Модернизация ОС", такую оплату необходимо зарегистровать документом "Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП", для чего в документе предусмотрена специальная закладка "Модернизации ОС", на которой можно указать документ модернизации.

Признание расходов на модернизацию основного средства

Признание расходов на модернизацию, достройку и дооборудование основных средств производится в том же порядке, что и признание расходов на приобретение основных средств - в конце отчетного перида документом "Закрытие месяца" (рис. 5).

Рис. 5

В результате проведения документа будут признаны расходы отдельно на приобретение основного средства и на его модернизацию, при этом будут сформированы записи:

в раздел I Книги учета доходов и расходов;
в раздел II Книги учета доходов и расходов.

В результате, сформировав Книгу учета доходов и расходов за полугодие, получим расчет расходов на ОС.

Последний раз обновлено:

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена (увеличена или уменьшена). Перечни таких ситуаций в бухгалтерском и налоговом учете различаются:

Ситуация, при которой первоначальная стоимость основного средства изменяется	По правилам бухгалтерского учета стоимость основного средства	По правилам налогового учета стоимость основного средства
Модернизация (техническое перевооружение) основного средства
Реконструкция основного средства	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)	Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Достройка или дооборудование основного средства	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)	Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Частичная ликвидация основного средства	Уменьшается (п. 14 ПБУ 6/01)	Уменьшается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Дооценка основного средства	Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01)
Уценка основного средства	Уменьшается (п. 14 ПБУ 6/01)	Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование - это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств в расходы по налоговому учету единовременно не включают, а относят на увеличение их первоначальной стоимости и списывают постепенно, через амортизацию. Это правило применяется и в бухгалтерском учете.

Пример. Увеличение первоначальной стоимости

В АО «Актив» числился станок, первоначальная стоимость которого была равна 145 000 руб.

Фирма решила улучшить технические характеристики станка, заменив двигатель на более мощный. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

На сумму затрат на модернизацию 10 000 руб. (12 000 - 2000) бухгалтер «Актива» увеличил первоначальную стоимость станка. Она стала равна и в налоговом, и в бухгалтерском учете 155 000 руб. (145 000 + 10 000).

Амортизация по такому основному средству в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.

Фирма вправе при расчете «новой» амортизации воспользоваться амортизационной премией. То есть в месяце, когда произошла модернизация, фирма может списать на налоговые расходы 10% или 30% затрат, потраченных на модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). А оставшуюся их часть будет амортизировать. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → .

Бывают ситуации, когда достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация проведены в отношении полностью самортизированного основного средства. В этом случае в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, будет амортизироваться по нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию, когда оно было отнесено к определенной амортизационной группе (Письмо Минфина России от 25 марта 2015 № 03-03-06/1/16234).

Если работы по реконструкции основного средства произведены бесплатно, то есть у владельца расходов не было, нет и оснований для увеличения первоначальной стоимости объекта. Но рыночную стоимость данных работ их получателю следует учесть в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225).

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка может быть снято то или иное оборудование, часть здания может быть демонтирована и т. д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуются по рыночной цене. Их стоимость отражается в составе внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример

АО «Актив» ликвидирует сооружение, пристроенное к зданию склада.

Стоимость здания склада - 1 600 000 руб.

Инвентарная стоимость пристройки - 200 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.), составили 4000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 6000 руб.

В состав внереализационных расходов бухгалтер включит:

200 000 руб. - сумму от списания инвентарной стоимости пристройки;
4000 руб. - сумму расходов, связанных с ликвидацией пристройки.

Во внереализационных доходах бухгалтер отразит 6000 руб. - сумму по оприходованным материалам, полученным при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшится на 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обратите внимание: амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Амортизация и амортизируемое имущество» .

Переоценка

Раз в год каждая фирма может переоценивать стоимость принадлежащих ей основных средств. Правила бухгалтерского учета предусматривают, что переоценку проводят на конец календарного года, а основные средства отражают в балансе исходя из текущих рыночных цен.

Однако имейте в виду: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась - в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если основываться на ПБУ, то под основными средствами (ОС) имеется ввиду собственность предприятия используемая компанией по прямому назначению в течение более одного года (это могут быть здания, автомобили, оборудование, компьютеры и так далее) либо те, что предоставляются в аренду, но не предназначены для дальнейшей реализации.

Вести учет по ОС следует по счету 01. В качестве базы для учета следуете принимать активы по их первоначальной стоимости:

В случае если срок предполагаемой службы актива составляет менее одного года, то его учет следует вести по счету 10 (Материалы). Он может списываться на расходы, на продажу, на затраты;
Если стоимость ОС составляет менее 40 тысяч рублей, тогда учет можно вести по материально производственным запасам. Тогда организация может вести учет, взяв не такой большой лимит стоимости ОС. Они могут списываться сразу после их передачи в эксплуатацию. Данный момент должен быть отдельно прописан в учетной политике фирмы.

Отнести тот или иной объект к категории ОС можно, только если он соответствует следующим требованиям:

Только если его назначение заключается в использовании в производственных потребностях, для предоставления основных услуг или выполнения главной задачи предприятия, для нужд руководства либо для предоставления его во временную аренду;
Предполагается, что объект будет использоваться в течение долгого срока. Данный временной отрезок должен составлять не менее одного года. Либо данный срок может равняться одному операционному циклу при условии, что он не меньше одного года;
Не планируется дальнейшая реализация этого средства;
В дальнейшей деятельности объект сможет приносить дополнительный доход компании.

Под сроком предполагаемого полезного действия имеется в виду период, в течение которого применение данного ОС будет приносить определенный доход компании. На некоторых групп ОС этот срок может быть определенно основываясь из того количества продукции, которое можно будет получить по итогу использования ОС.

Как происходит оценка ОС

Как уже писалось выше, ОС принимаются к учету по их изначальной стоимости. Под этой стоимостью должна пониматься сумма реальных затрат понесенных организацией связанных:

С приобретением данного ОС;
Доставкой;
Установкой;
Изготовление;
Прочим.

Но в эту стоимость не должен входить НДС и прочие возмещения. Есть и исключения, они предусмотрены законом РФ.

Изначальная стоимость ОС, которые были указаны в раздел вклада в УК фирмы, должна браться их денежная стоимость, согласованная с участниками (учредителями) компании или прочее, не предусмотренное законодательством РФ;
В случае активов полученных на основании дарения их первоначальная стоимость оценивается по средней стоимости аналогичного объекта на рынке, на момент принятия ОС на баланс;
Стоимость ОС полученных на базе соглашения об исполнении обязательств нефинансовыми средствами может признаваться стоимость активов переданных этой фирме. Данная цена должна оцениваться по стоимости, на базе которой в схожих ситуациях должны передаваться аналогичные активы.

Стоимость, по которой изначально активы были приняты на баланс, никак не может быть изменена. Все исключения, которые допустимы, перечислены в основных правилах ведения учета на предприятии

Изменение стоимости ОС

Аналитический учет учет основных средств допускает перемену в стоимости в случаях:

Усовершенствования;
Постройка дополнительных отделений;
Усовершенствование;
Изменение стоимости;
Приобретение дополнительного оборудывания;
Уничтожение части (в случае частичной ликвидации).

Организация обладает возможностью выполнять изменение стоимости основных средств чаще раза в год по их нынешней стоимости.

В случаях, когда происходит переоценка ОС, важно учитывать, что в дальнейшем они должны будут постоянно переоцениваться.

Это отражает их в бухучете по нынешней стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств должно производиться за счет перерасчета его изначальной либо восстановительной стоимости. Но с условием, что этот объект уже проходил процедуру перерасчета и сумы износа начисленной за все время, в течение которого данное ОС использовалось.

Все итоги проведения переоценки в начале года должны учитываться в положениях бухучета за прошедший год. Для формирования баланса в новом году также важно производить учет:

Дооцененная стоимость объекта ОС по итогам переоценки, должна быть переведена в добавочный капитал организации;
Дооцененая стоимость объекта, которая ровна сумме его уценки, за прошлые сроки и отнесенные на счет учета непогашенного долга (или недораспраспределенного дохода) должна быть зачислена при учете этого убытка.

Сумму общей уценки ОС при переоценке нужно перевести на счет непогашенного убытка. Ситуации при которых общая сумма уценивающего объекта может быть отнесена в меньшее изменение добав. капитала фирмы, который был образован на основании дооценки. В случаях превосходства суммы уценки над суммой дооценки эта разница должна быть учтена в нераспределенном убытке. Эта сумма должна быть раскрыта в бухучете компании. При выбытии ОС сумма его дооценки должно быть перенесена с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

С позиции налогообложения последствия всех перечисленных выше возможных причин перерасчёта могут стать не только поводом для переоценки, но также и для изменения срока полезного действия актива.

Например, компания «Сигма» решила модернизировать ПК, чтобы повысить его оперативную память. Стоимость дополнительной памяти составляет 2360 рублей, включая НДС 360 рублей. В итоге первоначальная стоимость ПК будет увеличена на 2000 рублей.

В случаях, когда была проведена модернизация объекта, стоимость которого составляла менее 40 тысяч рублей (до 2011-го года было до 20 тысяч рублей, а до 2008-го до 10 тысяч) и была единовременно списана, то затраты на усовершенствование могут быть списаны аналогичным образом.

Данного мнение разделяют органы контроля и исполнения. Но стоит отметить, что этого финансовое ведомство занимало иную позицию. Порядок, по которому должен был вестись учет затрат на модернизацию должен был зависеть от их величины. Если расходы были выше чем минимальная цена изнашиваемого имущества (на тот момент это 10 тысяч рублей) то данный объект нужно было модернизировать. В итоге его стоимость должна была снова формироваться на основании расходов на модернизацию.

Но важно уметь отличать все перечисленные выше работы от обыкновенного ремонта ОС. Ведь по сути все затраты которые пришлось перевести на счет ремонта никаким образом не повышают стоимость ОС. О них важно не забыть при подсчете налогообложения прибыли в перечне остальных расходов. Данный момент прописан в 260 статье НК РФ.

Например: Компания заменила мотор автомобиля на аналогичный, равный прежнему по мощности. При этом все технические показатели данного транспортного средства остались такими же как и были. Это значит, что был только произведен ремонт для поддержания объекта в работоспособном состоянии. Соответственно аналитический учет основных средств не предусматривает увеличение первоначальной стоимости ОС.

Увеличение изначальной оценочной цены актива это достаточно трудный процесс, требующий множество подсчетов и прочей волокиты. Нужно учитывать сколько актив стоил с самого начала, какая у него ценна на данный момент, какой износ был начислен за все время пользования и множество других факторов. В случае если хотя бы что то их перечисленного будет упущено из вида, то подсчеты могут быть произведены неверно. Это может грозить дополнительными трудностями для всей организации. Как минимум потому что это сможет оказать влияние на размер налогов.