Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), в соответствии с которым, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В соответствии с пунктом 1 статьи 140 ГК РФ законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Следовательно, все наличные и безналичные расчеты на территории Российской Федерации должны осуществляться в рублях, кроме случаев, специально установленных законодательством.

Стороны договора самостоятельно устанавливают, в какой день пересчитывается цена договора в рублевом эквиваленте, следовательно, цена договора, будет определяться исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.

Обычно при заключении договора, продавец и покупатель устанавливают следующие даты пересчета цены в рублевом эквиваленте:

· исходя их курса иностранной валюты на день оплаты покупателем товаров;

· исходя из курса иностранной валюты на день перехода к покупателю права собственности на товары, иначе, на день отгрузки.

Заметим, что, как правило, в качестве даты пересчета в национальную валюту обязательства, выраженного в иностранной валюте, хозяйствующие субъекты устанавливают дату оплаты за отгруженные товары; При этом применяются следующие курсы:

· официальный курс ЦБ РФ;

· курс (покупки или продажи) определенной валютной биржи;

· курс ЦБ РФ или валютной биржи, увеличенный (уменьшенный) на определенный процент;

· любое другое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и рубля.

При выражении обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах необходимо различать валюту долга и валюту платежа. Валюта долга - это денежные единицы, в которых представлена экономическая ценность обязательства (иностранная валюта или условные денежные единицы), а валюта платежа - это денежные единицы, в которых производится исполнение обязательства (национальная валюта - рубли).

Пример 1.

Если курс ЦБ РФ на дату оплаты составляет 29,7 рубля за 1 доллар США, то условие «оплата по курсу ЦБ РФ + 3%» означает, что в сделке должен применяться курс 30,59 рубля за 1 доллар США (29,7 / 100% х 103% = 30,59).

Окончание примера.

Обратите внимание!

Так как денежные средства на получателя (продавца) зачисляются через 1-2 дня с даты их перечисления с расчетного счета плательщика (покупателя), поэтому в соглашении сторон необходимо особо оговорить, что датой оплаты следует считать день списания денежных средств с расчетного счета плательщика (покупателя).

Если же порядок определения даты платежа, предусматривает, что в качестве даты оплаты принимается день зачисления банком денежных средств на расчетный счет получателя (продавца), то ситуация будет развиваться следующим образом: плательщик (покупатель) не сможет заплатить полную сумму по своим обязательствам, так как на момент подготовки платежного документа ему не будут известны день получения денег контрагентом по сделке и курс иностранной валюты на данный момент времени.

Если же стороны вообще не оговорят порядок определения даты платежа, то может возникнуть такая ситуация: плательщик (покупатель) будет определять курс по дате списания банком денег со своего расчетного счета, а получатель (продавец) будет определять курс по дате зачисления банком денег на свой расчетный счет. В результате, чтобы ликвидировать непогашенную часть задолженности перед продавцом, которая образовалась в результате временного разрыва при пересчете денежных средств, покупатель будет вынужден осуществлять дополнительные платежи.

Пример 2.

Согласно условиям договора купли-продажи, покупатель должен заплатить продавцу за товары сумму в рублях, эквивалентную 100 000 долларам США (в том числе НДС - 18%), по курсу ЦБ РФ на момент оплаты. Момент перехода права собственности - отгрузка товаров. Поскольку стороны сделки не конкретизировали порядок определения момента оплаты, то покупатель определил дату оплаты на момент снятия денег банком с его расчетного счета (3 февраля 2005 года), а продавец определил дату оплаты на момент поступления денег на его расчетный счет (4 февраля 2005 года). Курс ЦБ РФ на 3 февраля 2005 года составлял 28,5252 рубля за 1 доллар США, а на 4 февраля 2005 года – 28,6205 рубля за 1 доллар США.

В результате этого возникли расхождения в расчетах между продавцом и покупателем:

продавец в качестве даты пересчета использовал день поступления денег на свой расчетный счет. По его данным, от покупателя должна была поступить сумма в размере 2 862 050 рублей (28,6205 рубля х 100 000$). Покупатель же перечислил сумму в размере 2 852 520 рублей (28,5252 рубля х 100 000$).

Таким образом, по данным продавца, покупатель остался должен ему сумму в рублях, эквивалентную 332,98 доллара США, что на 4 февраля составляет 9 530 рублей.

Окончание примера.

Как видно из примера, порядок определения даты платежа, закрепленный сторонами договора, имеет существенное значение.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю на установленную дату пересчета увеличится по сравнению с его величиной на дату отгрузки товаров, то продавец получит дополнительный доход, так как покупатель перечислит продавцу сумму, превышающую стоимость товаров, рассчитанную на момент их отгрузки.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю за период между отгрузкой товаров и оплатой за них понизится, то покупатель заплатит меньше, чем заплатил бы по стоимости, сформированной на момент отгрузки товаров.

Если в договоре предусмотрено, что товары подлежат оплате на условиях валютной оговорки, то для покупателя цена приобретения товаров будет представлять собой фактически уплаченную поставщику сумму в рублях. Таким образом, стоимость товаров, определенная в момент принятия их к учету, является (в случае последующей оплаты) предварительной покупной стоимостью. Окончательная покупная стоимость товаров формируется только после полного расчета с поставщиком. Данное положение полностью соответствует требованиям пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором установлено, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, любой актив, приобретенный за плату, должен учитываться по фактически произведенным расходам на его покупку. Величина оплаты (выбытия актива) определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом (пункт 6.1 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

Для продавца оборот по реализации составит общую сумму полученных денежных средств. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией торговли и покупателем (пункт 6.1 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99)).

Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае расчета покупателя за реализованные товары позже отгрузки, то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).

Суммовые разницы, возникающие при реализации товара, относящиеся в бухгалтерском учете к доходам и расходам от обычных видов деятельности, согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», отражаются на счете 90 «Продажи» . Одновременно корректируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Реализация товаров на условиях валютной оговорки и начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет , отражается записью:

Если на дату оплату за ранее отгруженные товары по сделке на условиях валютной оговорки, произошло изменение курса иностранной валюты или условной денежной единицы, то продавец должен произвести корректировку выручки, и соответственно суммы НДС, ранее исчисленного, исходя из цены реализации на момент отгрузки товара.

Обратите внимание!

Данные бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте или условным денежным единицам понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа вырос).

В учете это отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит


НДС «по отгрузке»

НДС «по оплате»
		Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет

		СТОРНО!
НДС «по отгрузке»
		СТОРНО! Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет
НДС «по оплате»
		СТОРНО! Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет

Обратите внимание!

В Письме Минфина России от 8 июля 2004 года №03-03-11/114 «О налогообложении суммовых разниц» сказано, что при отрицательной суммовой разнице суммы начисленного НДС, при учетной политике по отгрузке, не корректируются. Однако, на наш взгляд, такая позиция не совсем законна. В данном случае специалисты налогового ведомства обращаются к нормам НК РФ. Этой статьей предусмотрено только увеличение налоговой базы на все суммы полученных денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Отсюда и вывод, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не влияют на величину налога. То есть в случае возникновения отрицательных суммовых разниц , исчисленная по курсу иностранной валюты на дату отгрузки, не подлежит корректировке. Посмотрим насколько правомерно применять в отношении суммовых разниц Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)? Можно ли считать суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Такой подход представляется не вполне обоснованным. Суммовые разницы – это не «суммы, связанные с оплатой реализованных товаров», а неотъемлемая часть стоимости отгруженной продукции. Это отклонение стоимости, которое выявляется при формировании окончательной цены по условиям договора. А та стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которая была отражена в учете на дату отгрузки, это лишь предварительная оценка предмета договора. Рассчитать НДС по предварительной налоговой базе нам разрешает НК РФ, в соответствии с которым доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. По договорам, составленным в условных денежных единицах, такая возможность имеется. Доход, полученный поставщиком, можно сначала определить по курсу иностранной валюты на день отгрузки, это предварительная оценка дохода. А позже, в момент получения денег от покупателя, у продавца появится возможность определить окончательную сумму дохода. То есть он опять должен применить нормы НК РФ и оценить полученные доходы, но уже в другой «мере» - по курсу соответствующей иностранной валюты на день оплаты.

Поскольку общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде НК РФ), в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговую базу по НДС следует определять с учетом суммовых разниц, как сумм, увеличивающих или уменьшающих выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Именно такая позиция высказана и в Письме МНС России от 31 мая 2001 года №03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам». Как видим, позиции совершенно разные.

На наш взгляд, более обоснованной является точка зрения МНС, при учетной политике «по оплате», и точка зрения Минфина, при учетной политике «по отгрузке». Подтверждением может служить и ситуация, которая складывается у покупателя (заказчика) при приобретении им товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, и использующего свое право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты, определяемые как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при условии, что они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Таким образом, в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных денежных единиц, производится в российских рублях, к вычету у налогоплательщика должна приниматься вся сумма налога, фактически уплаченная поставщику. Это означает, что разница, возникающая вследствие установления цены договора исходя из курса условной денежной единицы или иностранной валюты (), может увеличивать или уменьшать суммы, подлежащие включению в состав налоговых вычетов.

Пример 3.

ООО «Сатурн» в соответствии с заключенным договором реализовало товар, стоимость которого составляет 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005 года). Оплата покупателем произведена 7 февраля 2005 года. Себестоимость реализованного товара 250 000 рублей. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.

10.

1. Оформление первичных документов по договорам поставки в условных единицах

Добрый день! Наши поставщики перешли на новую схему работы по договорам поставки и передачи неисключительных прав в условных единицах. При этом, они на своем сайте выложили информацию о Порядке оформления первичных документов:

"При применении унифицированных форм первичных документов допускается включать в них любые дополнительные реквизиты. (Постановление Госкомстата России от 24.03.99 № 20). Организация при оформлении отгрузочных документов по договору в условных единицах (накладных, актов) вправе дополнительно к рублевой цене указать в них информацию об эквиваленте стоимости в иностранной валюте. При отгрузке товара или передаче неисключительных прав организация передает покупателям следующий комплект документов:

Счет на оплату – стоимость отражена в долларах;

Товарная накладная (ТОРГ-12) или акт приема-передачи неисключительных прав – имеют измерение стоимости в двух валютах: рублях по курсу на дату отгрузки и долларах;

Счет-фактура – документ для налогового вычета НДС, сумма отражена только в рублях."

Вопрос: На сколько правомерно введение в товарную накладную под видом дополнительных реквизитов дополнительной графы (колонки) № 16 "Сумма с учетом НДС, USD"? Выставление счета на оплату в долларах?

Ответ:

Включение в «первичку» (в том числе и товарную накладную) дополнительных реквизитов правомерно. Помимо документа, который вы упомянули, это предусмотрено и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Приведу дословную цитату из этого пункта: «... в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты».

Точно такая же норма содержится в пункте 2.6. Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Этот документ применяют и в настоящее время в части не противоречащей Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что «...в необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены... другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций».

Аналогичной точки зрения придерживаются московские налоговики. Смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/93198. При этом они подчеркивают, что порядок дополнения унифицированных форм новыми реквизитами должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании-поставщика (то есть той фирмы, которая их оформляет). Право на внесение в «первичку» дополнительных строк или граф подтверждает и Минфин России (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/143, от 24 апреля 2007 г. № 07-05-06/106).

В вашем случае необходимость в дополнительных реквизитах (то есть указания тех или иных сумм не только в рублях, но и в долларах США) обусловлено характером проводимой операции.

Второй вопрос несколько сложнее. Чтобы на него ответить, нужно определиться, является ли счет первичным документом. Сразу скажу, что его форма не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации утвержденные Росстатом (ранее - Госкомстатом России). Следовательно, с формальной точки зрения счет «первичкой» не является. По сути, это лишь инструмент договорных отношений - предложение () лица, выставившего счет, заключить договор. Если эта оферта принята и счет оплачен (акцептован), то считается, что между сторонами заключен соответствующий договор (причем в письменной форме). Проще говоря, счет - это договор, и в нем прописывают все его существенные условия (цена товара, его количество и т. д.). Поэтому данный документ может быть выписан каким угодно образом и в какой угодно валюте.

В тоже время если этот документ содержит все необходимые реквизиты «первички» (они перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») и утвержден компанией, которая его выставляет, в качестве первичного документа (например, в приказе об учетной политике), то он является «первичкой». В этой ситуации его оформление только в иностранной валюте - неправомерно (см. письмо Росстата от 31 мая 2005 г. № 01-02-9/381).

2. Возврат аванса по договору в У.Е.

Прошу дать аргументированный ответ. Возврат аванса (части аванса) по договору в у.е. происходит по какому курсу? Заранее спасибо.

Ответ:

Теоретически ответ на этот вопрос должен регулироваться условиями договора. Предполагаю, что там ничего про данный случай не сказано. В такой ситуации вы должны вернуть деньги в сумме равной стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс. При расчетах в у.е. ее, как правило, определяют исходя из курса условной единицы на день перечисления средств покупателем. Вот из него и нужно исходить. Проще говоря, покупатель получит ту сумму денежных средств, которую фактически перечислил. Пересчитывать аванс исходя из курса у.е. на дату возврата денег не нужно. Такой порядок пересчета попросту не установлен договором. При этом у покупателя, перечислившего аванс, есть право требовать возмещения убытков, которые он понес в связи с расторжением договора. Разумеется, если оно произошло по вине продавца.

3. Учет расходов при расчетах в валюте

Добрый день! Подскажите, как правильно учесть расходы? У нас есть договор на оказание услуг связи. Оплата по нему производиться в валюте по фиксированному курсу 30 рублей и по курсу на день оплаты? Как правильно должны быть оформлены счета-фактуры?

Ответ:

Из вашего вопроса не вполне понятно, по какому же курсу проходят расчеты: фиксированному или на день оплаты. Рассмотрим оба варианта. В первом случае все просто. Стоимость услуг умножается на фиксированный курс. В результате вы получаете их рублевую оценку. Курсовых (в бухгалтерском учете) или суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает. Небольшой пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно, договору оплата производится по фиксированному курсу - 30 руб./у.е. Соответственно, при отражении данных затрат в учете вы сделаете проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 у.е. Х 30 руб./у.е.) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 у.е. - 54 у.е.) х 30 руб./у.е.) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 620 руб. (354 у.е. Х 30 руб./у.е.) - оплачены услуги связи.

В данной ситуации счет-фактура может быть выписан в рублях. Ведь на конец месяца достоверно и точно известно какую сумму в рублях вы должны перечислить за данные услуги. Поставщик в этой ситуации может выписать счет-фактуру и в той иностранной валюте, к которой приравнены у.е. (судя по курсу - долларам США). Но в приведенной ситуации никакой необходимости в этом нет. Подобный счет вызовет лишь дополнительные и лишние споры с налоговиками.

Во втором случае у вас скорее всего возникнут курсовые (суммовые) разницы в учете. Дело в том, что курс у.е. на дату отражения затрат в учете и на дату их оплаты будет различаться. Курсовые разницы отражают в бухучете в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Суммовые в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Еще один пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно договору у.е приравнены к долларам США. Оплата счета производится по официальному курсу доллара на день перечисления средств. Курс составил: на дату оказания услуг связи (конец месяца) - 30 руб./USD; на день оплаты - 31 руб./USD. В данной ситуации вы должны сделать следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 USD Х 30 руб./USD) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 USD - 54 USD) х 30 руб./USD) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1620 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 974 руб. (354 USD Х 31 руб./USD) - оплачены услуги связи.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 54 руб. (54 USD Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - доначислена сумма НДС по затратам на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 300 руб. ((354 USD - 54 USD) Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 54 руб. - доначисленная сумма НДС принята к вычету.

Теперь что касается счетов-фактур в этой ситуации. Согласно Налоговому кодексу, если обязательства по договору выражены в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выписан также в иностранной валюте. Следовательно, поставщик услуг вправе выдать вам счет-фактуру с указанием их стоимости в размере, возвращаясь к нашему примеру, 354 долларов США. Однако недавно налоговая служба почему то решила, что оформление счетов-фактур в иностранной валюте возможно только в одном случае: если расчеты по сделке будут проходить также в иностранной валюте (см. письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Во всех остальных случаях (в том числе и вашем) вы должны требовать рублевый счет-фактуру. Сразу скажу, что это мнение налоговиков даже не является спорным. Оно просто не соответствует действующему законодательству и прямо ему противоречит. По их мнению, вы должны действовать так. Прежде всего попросить счет-фактуру, где будет указана рублевая стоимость услуг (по курсу доллара США на день их оказания). После оплаты счета потребовать внести в него исправления. Поставщик должен пересчитать все цифры исходя из курса доллара США на день его оплаты. Чем именно следует руководствоваться (действующим законодательством или этими требованиями), решать вам.

4. Алгоритм расчета курсовых разниц

В 1С для соблюдения принципов бухгалтерского и налогового учета применяется следующий алгоритм:

1. Сделано несколько предоплат поставщику, на дату последней предоплаты расчетным путем получаем курс 956,459.13/ 21,583.49 = 44,3144 (делим сальдо по сч. 60.6 в рублях на сальдо по этому же счету в у.е.)

2. Поступление материалов производится по курсу на дату поступления:
Д10.1 К60.6 233,564.73/ 5,216.06 = 44,7780

3. Одновременно выполняется «как бы» переоценка оприходования по курсу предоплаты: Д10.1 К60.6 -2,418.24 (231,146.49/ 5,216.06 = 44,3144).

4. В налоговом учете проводкой Н08 2,418.24 отражается суммовая разница.

В бухгалтерском учете переоценок на счете 91 не возникает. Насколько корректен вышеприведенный способ отражения расчетов?

Ответ:

Из вашего примера трудно сказать. Вы не написали самого главного - по какому курсу должны быть оплачены материалы по условиям договора. Предположу, что по курсу на дату перечисления средств продавцу. В таком случае указанный вами способ расчетов некорректен. Из примера видно, что оприходованные материалы оплачены полностью (сумма перечисленных авансов больше, чем стоимость оприходованных материалов). На момент полной оплаты ценностей определяется их рублевая стоимость. Ее рассчитывают по курсу на день перечисления средств. В дальнейшем она пересчету не подлежит. И в момент оприходования материалов никаких суммовых разниц не возникает. Причина - они приходуются по курсу на день уплаты денег. Поясню сказанное на примере. Предположим, вы покупаете 100 единиц материалов. Их стоимость установлена в долларах США и составляет 5 долларов за единицу. Согласно договору материалы оплачиваются по курсу на день перечисления денег. Материалы были полностью оплачены авансом. Предположим, что курс доллара составил:

На момент перечисления денег - 30 руб./USD;

На момент оприходования материалов - 32 руб./USD.

Для упрощения примера сумму «входного» НДС по материалам мы не рассматриваем.

В момент уплаты аванса определяется рублевая стоимость материалов. Она составит:

30 руб./USD х 5 USD х 100 ед. = 15 000 руб.

При перечислении денег вы делаете проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - перечислен аванс в счет оплаты материалов.

Исходя из этой стоимости материалы и приходуют. При их поступлении делают запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. - оприходованы материалы.

Как вы видите, при таких условиях ни курсовых (в бухучете), ни суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает в принципе. В данной ситуации перевод валютной стоимости материалов в рубли делают только один раз - на день перечисления аванса продавцу.

5. Договор в евро

Выписываем договор продажи в евро. Оплата осуществляется в рублях по официальному курсу Евро к рублю Центрального банка РФ на дату фактического списания средств со счета Покупателя. При 100% предоплате выписываем отгрузочные документы в рублях на полную сумму, которая поступила от Покупателя. Как поступить в случае 30% предоплаты и 70% оплаты после подписания акта приема-передачи товара? Выписывать ли отгрузочные документы в евро? Как учитывать курсовую разницу? Как правильно оформить счет-фактуру?

Ответ:

Сразу оговоримся. Отгрузочные документы (в частности, накладные) оформляют только в рублях. При любых вариантах расчетов выписывать их в иностранной валюте нельзя. Единственное, что можно - указывать в первичке как рубли, так и евро. Это потребует внесения дополнительных граф в первичку. Подробнее об этом я уже писал в этой конференции. Теперь разберем ваши ситуации.

С первым случаем все понятно. Вы должны выставить счет-фактуру и накладные в рублях исходя из курса евро, действующему на день перечисления денег покупателем. В данной ситуации никаких курсовых или суммовых разниц не возникает. Стоимость товара определяется в день списания средств. Второй случай посложнее. Я бы рекомендовал действовать так. Оформить все первичные документы и счет-фактуру в рублях. Предоплату в размере 30% пересчитывают по курсу, действующему на дату списания средств покупателя. Оставшуюся сумму (70%) пересчитывают в рубли на день оформления акта приемки-передачи товара. Исходя из полученных данных заполняют товаро-сопроводительные документы и счет-фактуру. После поступления средств от покупателя в счет-фактуру вносят изменения (как это рекомендовано в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Данные счета-фактуры отражают исходя из суммы средств, пересчитанной по курсу евро на дату списания средств со счета покупателя. Причем пересчет касается лишь 70% средств оплаченных покупателем. 30-ти процентный аванс, полученный ранее, пересчету не подлежит.

Поясню сказанное на примере. Предположим, стоимость товара составляет 1180 евро. (в том числе НДС - 180 EUR). Согласно договору покупатель оплачивает товар по курсу евро на день списания средств с его счета. При этом покупатель перечислил предоплату в размере 30% стоимости товара (354 EUR). Предположим, что курс евро составил: на дату перечисления предоплаты 40 руб./EUR; на день отгрузки товаров и оформления акта - 42 руб./EUR; на дату окончательного расчета - 44 руб./EUR.

1. Стоимость товаров, которая должна быть указана в документах при его отгрузке (накладной, счете-фактуре, акте), составляет:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 42 руб./EUR = 14 160 руб. + 34 692 руб. = 48 852 руб. (в том числе НДС - 7452 руб.).

2. При формировании окончательной стоимости товара в счет-фактуру потребуется внести исправления. Стоимость товара по исправленному документу составит:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 44 руб./EUR = 14 160 руб. + 36 344 руб. = 50 504 руб. (в том числе НДС - 7704 руб.).

В данной ситуации курсовая разница будет равна:
(1180 EUR - 354 EUR) х (44 руб./EUR - 42 руб./EUR) = 1652 руб. (в том числе НДС - 252 руб.).

Ее сумму отражают в составе прочих доходов компании.

6. НДС по договорам в У.Е.

Здравствуйте, Владимир! Помогите, пожалуйста, окончательно разрешить проблему исчисления НДС по договорам в валюте. Ситуация: Заключен договор в у.е. оплата по которому производится в рублях. Получена частичная предоплата. В момент отгрузки у продавца возникает обязанность исчислить НДС. С какой стоимости следует исчислять НДС: с контрактной стоимости продукции в у.е. по курсу на дату отгрузки, или с суммы выручки, признанной в бухгалтерском учете (разница обусловлена тем, что получена предоплата, а авансы не переоцениваются по ПБУ 3)? Следует ли выписать дополнительную счет-фактуру при получении окончательной оплаты на курсовую разницу? Как в этом случае действует покупатель? На какую сумму у покупателя есть право на вычет? Должен ли он требовать дополнительную счет-фактуру от продавца при перечислении последнего платежа?

Ответ:

К сожалению, вы не написали по какому курсу товар должен быть оплачен покупателем. Возможны несколько вариантов. Например, по курсу на день отгрузки или по курсу на день перечисления денег. Самым распространенным вариантом является второй. Предположу, что это ваш случай. В такой ситуации после поступления частичной предоплаты стоимость товара разделится на две части:

1) рублевую (в части поступившего аванса);

2) валютную (в части стоимости товара не оплаченной покупателем).

При отгрузке товаров вам нужно пересчитать валютную часть стоимости товара в рубли. Это делают по курсу на день отгрузки. Затем к ней прибавляют рублевую часть стоимости (пункт 1). В результате вы получаете предварительную стоимость товара в рублях. Ее указывают во всех товаросопроводительных документах и счете-фактуре. Исходя из этой стоимости начисляют и НДС с выручки от реализации. После поступления средств от покупателя валютную часть стоимости товара вновь пересчитывают. В результате в учете возникает либо положительная (что скорее всего), либо отрицательная суммовая разница. На нее корректируют продажную стоимость товара исходя из которой НДС был начислен ранее. Положительная разница увеличивает выручку облагаемую налогом, а отрицательная - уменьшает ее. Вывод: в конечном счете налог начисляют исходя из контрактной стоимости товара в у.е., рассчитанной по курсу на дату поступления средств от покупателя.

После поступления денег от покупателя в счет окончательных расчетов в первоначально выписанный счет-фактуру вносят исправления. Разумеется, если на дату оплаты товаров курс валют изменился. В документе указывают ту стоимость товара, которая рассчитана исходя из суммы полученных средств. Так поступать предписывает письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. Покупатель принимает к вычету сумму НДС, которая будет указана в исправленном счете-фактуре. Соответственно ему нужно требовать не дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу, а исправленный документ, выписанный при отгрузке товаров. Аналогичную ситуацию я более подробно уже рассматривал в этой конференции. Мной был приведен и цифровой пример расчетов ().

Наша компания поставляет сельхозпродукцию трейдерам, которые потом продают ее за рубеж. Соответственно, они зарабатывают на падении курса рубля, притом что все возможные риски как производители несем мы. Сейчас мы хотим прописать в договорах с трейдерами цену в иностранной валюте. Контрагенты не против, но у нас возник вопрос: а можно ли так делать? Мы, конечно, знаем, что на практике компании так пишут, но насколько это законно?
Ведь в ГК РФ прямо сказано, что денежные обязательства на территории РФ должны быть выражены в рублях. Трейдеры, как и мы, - российская компания.
Вопрос с сайта www.eg.online.ru

Сомнения в законности условия о цене договора, выраженной в валюте, между валютными резидентами РФ понятны - п. 1 ст. 317 ГК РФ прямо указывает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Правда в этой же ст. 317 ГК РФ есть п. 2, согласно которому в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При этом даже если в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях, то в соответствии с п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - письмо № 70) суд будет рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, если только при толковании договора в соответствии с правилами ст. 431 ГК РФ суд не придет к иному выводу.

Если договором предусмотрено, что денежное обязательство выражается и оплачивается в иностранной валюте, однако в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то такое договорное условие суд также будет рассматривать как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ. При этом признание судом недействительным условия договора, в котором денежное обязательство выражено в иностранной валюте, не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФ). Соответственно, пересчет цены договора в таком случае будет осуществляться по официальному курсу на дату фактического платежа (п. 13 письма № 70).

Иными словами, проблем с указанием цены в валюте возникнуть не должно. Указывать цену договора в иностранной валюте вполне законно - судебная практика исходит из того, что таким образом стороны устанавливают либо способ определения цены в договоре (ст. 424 ГК РФ), либо возможность изменения цены в будущем (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Другое дело, что с этим условием сопряжены некоторые риски и сложности.

Например, если стороны не раскроют условие о цене договора более подробно, впоследствии могут возникнуть разногласия по поводу того, что считать датой фактического платежа. Поскольку на эту дату определяется валютный курс и рассчитывается итоговая цена договора, то в условиях высокой волатильности курса эта дата имеет для сторон большое значение.

Так, может возникнуть вопрос о том, считать ли датой фактического платежа дату, предусмотренную договором, или дату, когда денежные средства были фактически перечислены стороной (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2014 по делу № А55-17440/2013). В этом случае датой фактического платежа в практике считается дата перечисления денежных средств.

Надо отметить, что прямая привязка цены договора к какой-то определенной валюте хоть и простая, однако в ней заложен риск слишком существенного изменения курса. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Чтобы защититься от такого риска, сторонам стоит в договоре указать максимальный и минимальный курсы валюты для пересчета цены в рубли. Формулировка в договоре может выглядеть примерно следующим образом: «Стоимость товара составляет столько-то евро. Оплата производится в течение десяти дней с момента поставки по официальному курсу, установленному Банком России на день платежа, но не менее такой-то суммы в рублях и не более такой-то суммы в рублях за один евро».

Чтобы защититься от экономических рисков, связанных со скачками курса, стороны также могут установить цену договора в рублях, но предусмотреть в договоре возможность пересчета установленной цены в случае существенного для них колебания курса. Какой скачок курса является существенным, стороны прописывают в договоре, например, в процентном отношении.

В этом случае, по сути, речь идет о сделке под отлагательным условием - когда цена договора в рублях может меняться в зависимости от колебаний курса.

Если стороны выберут такой формат определения цены, им стоит уделить внимание тому, как именно и в каком порядке изменяется цена договора. Здесь возможны различные варианты: автоматически либо после одностороннего уведомления контрагента и т.п.

К сведению

Если между сторонами возник спор относительно даты, на которую должен определяться курс валюты для расчета цены договора, а условие в договоре о цене сформулировано неясно и практика отношений сторон не позволяет определить, как именно это условие толкуют стороны, суд может применить п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах». В нем сказано, что при разрешении споров, возникающих из договоров, в случае неясности условий договора и невозможности установить действительную общую волю сторон с учетом цели договора, в том числе исходя из текста договора, предшествующих заключению договора переговоров, переписки сторон, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев, а также последующего поведения сторон договора (ст. 431 ГК РФ), толкование судом условий договора должно осуществляться в пользу контрагента стороны, которая подготовила проект договора либо предложила формулировку соответствующего условия.

Заключение типа договоров, когда договор в валюте оплачивают в рублях, доступно любой компании и может производиться в любой валюте при обязательном указании курса по отношению к рублю. Курс пересчета, как уже отмечалось нами в другом материале, может равняться официальному курсу ЦБ, может составлять какое-то фиксированное значение или «коридор» значений, а может быть индивидуальным для каждого конкретного соглашения сторон.

Мы рассмотрим порядок учёта по таким договорам на примере.

Пример
Предположим, что компания «Резидент» заключила договор на продажу товаров с российским покупателем «Резидент-1» на общую сумму 1180 евро, в том числе НДС - 180 евро. Товары были отгружены в августе 2014 года, курс евро к рублю равен официальному курсу ЦБ. Курс валюты на дату отгрузки товара - 50 руб/евро.
Вариант 1. При условии полной предоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в июле 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 46 руб/евро.
Пересчет валютной суммы происходит на дату оплаты, и в момент отгрузки рублевая стоимость товаров уже известна. Именно она указывается во всех документах, и никаких курсовых разниц не образуется. Бухгалтерские проводки оформляются аналогично , за исключением того, что денежные суммы поступают не на валютный, а на рублевый счет и в проводках счет 52 меняется на счет 51. Суммы налогового учета так же совпадают с бухгалтерским.
Вариант 2. При условии получения части суммы до отгрузки товара и части - после «Резидент» получил от «Резидента-1» в июле 2014 года 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 46 руб/евро и в сентябре 2014 года - еще 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 56 руб/евро.
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

в июле 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 46 руб/евро):

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 27 140 руб.

в июле 2014 г. с полученной предоплаты учитывается НДС (27 140 руб. * 18 / 118):

Дебет сч 62 Кредит сч 68/НДС - 4 140 руб.

в августе 2014 г. после отгрузки товара признается выручка от реализации по денежной оценке в рублях в оплаченной части - по курсу, который действовал на дату предоплаты (590 евро * 46 руб/евро), а в неоплаченной части - по курсу на дату поставки товара (590 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 56 640 руб. (27 140 руб.+ 29 500 руб.)

в августе 2014 г. начисляется НДС с реализованного товара. (56 640 руб. *18 / 118). В отличие от примера 1.б тут для целей исчисления НДС выручка признается в том же порядке, как и в бухгалтерском учете, на момент отгрузки товаров (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 8 640 руб.

в августе 2014 г. сумму НДС, учтенную с полученной предоплаты, можно предъявить к вычету:

Дебет сч 68/НДС Кредит сч 62 - 4 140 руб.

в сентябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 56 руб/евро)

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 33 040 руб.

в сентябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница в той части стоимости товаров, которая к моменту отгрузки еще не была оплачена (590 евро * (56 руб/евро - 50 руб/евро)

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 3 540 руб.
Суммы налогового учета в этом примере так же совпадают с суммами в бухгалтерском учете. Однако разницы, которые в бухгалтерском учете являются курсовыми, в налоговом учете (при нашем текущем условии проведения расчетов не в валюте, а в рублях) назовутся суммовыми. В соответствии с пп. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они, как и курсовые разницы, будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.
Вариант 3. При условии постоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в ноябре 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 58 руб/евро. Курс ЦБ на 30.09.2014 - 57 руб/евро (условное значение).
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

в августе 2014 г. после отгрузки товаров признается выручка от реализации услуг в рублях по курсу, который действует на дату отгрузки (1180 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 59 000 руб.

в августе 2014 г. после отгрузки товаров для целей исчисления НДС признается та же выручка от реализации как и для бухгалтерского учета, так как момент возникновения налоговой базы НДС происходит в момент перехода права собственности на товар:

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 9 000 руб.

в сентябре 2014 г. на 30е число для составления баланса делается пересчет дебиторской задолженности, положительная курсовая разница начисляется в состав прочих доходов (1180 евро * (57 руб/евро - 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 8 260 руб.

в ноябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (1180 евро * 58 руб/евро)

Дебет сч 52 Кредит сч 62 - 68 440 руб.

в ноябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница (1180 евро * (58 руб/евро - 57 руб/евро). Налоговая база по НДС, исчисленная в момент отгрузки товаров, не пересчитывается.

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 1 180 руб.

В данном примере специально даты оказания услуг и расчета с покупателем разнесены в разные отчетные периоды. Это позволяет заметить следующую особенность: в бухгалтерском учете пересчет курсовой разницы на 30.09.2014 будет происходить, а вот в налоговом учете суммовая разница признается только в момент погашения обязательства (п. 7 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ) в полной сумме 9 480 руб. Признание суммовых разниц на конец отчетного периода главой 25 НК РФ не предусмотрено. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190 . Так что если на конец отчетного периода в составе обязательств есть те, которые выражены в валюте, то между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница, которая исчезнет после погашения задолженности и проведения окончательных расчетов по договорам, заключенным в валюте.
Итак, мы рассмотрели, как будет выглядеть учет по договорам, заключенным до 01.01.2015. А в учете, связанном с договорами, заключенными в 2015 году, будут новые правила. Поэтому есть необходимость с нового года перезаключить договоры с валютой, по которым идет долговременное сотрудничество, а не разовые операции. И тогда уже вполне законно в учете по этим договорам совсем не будет понятия «суммовых разниц» (п. п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Эти разницы в налоговом учете, которые теперь будут именоваться «курсовыми», будут учитываться по таким же правилам, какие сейчас действуют в бухгалтерском учете для нынешних курсовых разниц (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции п. п. 10 и 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Таким образом, мы прощаемся и с понятием «временных разниц». Такие изменения не могут не радовать, ведь они сближают налоговый и бухгалтерский учет и уменьшают сложность работы бухгалтеров.

Счет в евро - оплата в рублях (образец)

В периоды нестабильности курса рубля многие компании предпочитают заключать договоры в валюте. Величина возникающих по ним обязательств выражается в иностранных денежных единицах. Особенностью таких договоров, заключенных резидентами, является то, что оплата обязательств происходит не в валюте договора. Например, выставленный счет — в евро, а оплата — в рублях. Образец счета для скачивания доступен по ссылке ниже.

Чем отличается счет в валюте от счета в рублях

Выставление счета в валюте ничем принципиально не отличается от выставления аналогичного документа в рублях. В нем следует указать все обязательные реквизиты:

дату выставления;
номер;
наименование плательщика;
идентификаторы, наименование и адрес компании — получателя средств;
ее банковские реквизиты;
наименование оплачиваемых товаров (услуг, работ), единицы измерения;
цену единицы и стоимость;
условие о включении НДС в стоимость.

В качестве валюты счета необходимо указать валюту договора: если договор в евро, то и счет — в евро. Образец такого счета для скачивания доступен по ссылке ниже.

Бланк счета в евро

Нелишним будет указать в счете образец заполнения поля «Назначение платежа» в платежном поручении. Например: «Оплата оборудования по счету № 1-ОБ от 27.04.2017 согласно договору поставки оборудования № ОБ-0417 (в евро), в том числе НДС 10000,00 руб.».

Кроме того, в счет можно добавить «напоминание» контрагенту об условии договора. Например: «Оплата счета производится по курсу евро, установленному Банком России на день оплаты». Или: «Оплата счета производится по курсу евро, установленному Банком России на день оплаты, увеличенному на 1%».

В связи с этим нет смысла в дублировании в рублях сумм счета, выраженных в валюте. Контрагент может произвести оплату валютного счета в рублях в любой из последующих дней после его выставления. Рублевый эквивалент предъявленного счета за это время с большой вероятностью изменится.

Документ на оплату должен быть подписан уполномоченным лицом (лицами) организации. Печать на нем проставляется при наличии.

Особенности оплаты счетов в валюте

Чем следует руководствоваться бухгалтеру, осуществляя оплату по договору, заключенному резидентами в иностранной валюте? Например, если контрагентом выставлен счет на оплату в евро (образец такого счета для скачивания доступен по ссылке в тексте).

Прежде всего - положениями договора.

В нем, как правило, предусмотрено, по какому курсу и на какую дату осуществляется пересчет валюты в рубли.

Например, договор может включать следующий пункт: «Оплата обязательств по договору производится по официальному курсу евро, установленному на дату выставления счета». Или: «Оплата по договору производится по официальному курсу евро, установленному на дату перечисления платежа Покупателем, увеличенному на 1,1%».

Чем руководствоваться, когда в договоре отсутствуют условия пересчета валютных обязательств в рубли для осуществления оплаты? Например:

не указано, по какому курсу происходит пересчет,
не указано, на какую дату устанавливается курс для пересчета,
не указаны оба вышеназванных обстоятельства.

В этом случае пересчет в рубли для оплаты необходимо производить по официальному курсу валюты договора на дату платежа.

Также следует поступать, если в договоре отсутствует ссылка на то, что оплата производится в рублях.

Аналогичный порядок применяется при заключении резидентами договоров в долларах. Оплата авансов и обязательств по таким договорам будет не в валюте договора: выставляемые счета — в долларах, а оплата — в рублях.