Налоговое право - совокупность правовых норм , регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.

Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер - выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) и составляют предмет налогового права.

Предмет налогового права - это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления .

Отношения, которые входят в предмет регулирования налогового права, могут быть представлены в следующем виде:

первая группа - отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
вторая группа - отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
третья группа - отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых и квазиналоговых отношений, т.е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязанностей иными обязанными лицами - налоговыми агентами, банками и т.д.;
четвертая группа - отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов ;
пятая группа - отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений .

Кроме того, в предмет налогового права могут входить и некоторые группы отношений, регулируемых таможенным законодательством, однако для этого необходимо специальное указание на это в налоговом законодательстве.

Участниками общественных отношений в сфере налогообложения, составляющими предмет правового регулирования налогового права, выступают физические и юридические лица , в том числе:

налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы , органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др.;
органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей , места жительства физического лица , учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля, и кредитные организации .

Предмет правового регулирования, его границы могут быть уточнены с помощью метода. Метод правового регулирования любой отрасли права обычно определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются цели и решаются задачи правовой регламентации.

В налоговом праве выделяют два метода:

публичноправовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод, императивный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства;
гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации). Например, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством России, налоговый кредит , отсрочку или рассрочку платежа на основе специального соглашения.

Так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве чаще. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.

Налоговое право является важнейшей частью финансово-правовой системы государства и как элемент системы российского права тесно взаимодействует с другими отраслями права: конституционным, гражданским, финансовым, административным и др.

Теснейшим образом налоговое право связано с правом конституционным. Так, в ст. 57 Конституции РФ закреплены основополагающие его принципы, всеобщность и законность : "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Эта же статья содержит запрет на придание правовым предписаниям, увеличивающим налоговую нагрузку, обратной силы и, таким образом, выполняет охранительную функцию, защищает интересы всех налогоплательщиков и служит гарантией от чрезмерных имущественных притязаний государства.

Налоговое законодательство и гражданское законодательство имеют близкий по содержанию предмет правового регулирования - имущественные отношения , однако различаются по их методу. Как мы знаем, диспозитивный метод является методом правого регулирования гражданского права . А методом регулирования налогового права по преимуществу является императивный метод. Кроме того, в гражданских правоотношениях имущественные обязательства носят договорный характер. Поэтому нормы гражданского законодательства не применяются к налоговым правоотношениям, если иное не предусмотрено в НК РФ (ч. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Взаимодействие гражданско-процессуального и административно-процессуального права с налоговым правом обусловлено тем, что гражданский процесс обеспечивает принудительное осуществление нарушенных или оспоренных прав юридических и физических лиц. Гражданско-процессуальное и административно-процессуальное право определяет пути защиты прав, формы привлечения к ответственности, а также действенность норм налогового права в спорной ситуации.

Противоположной точки зрения по поводу места налогового права в российской правовой системе придерживаются такие авторы, как Воронова Л., Химичева Н., Бельский К., которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов .

К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами , что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной частью финансового права.

Конечно, утверждают эти авторы, налоговое право на сегодняшний день имеет довольно высокий уровень обособленности, что дает основание говорить о формировании самостоятельной отрасли российской правовой системы. Институт налогового права стал на современном этапе развитым правовым образованием, которое сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового права.

Однако говорить о том, что налоговое право - это самостоятельная отрасль права, еще рано, так как отношения в сфере налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. В то время как перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей же совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая традиционно является предметом регулирования права финансового. Можно заключить, что отношения в сфере налогообложения - это совокупность отношений, являющихся частью финансово-правовых отношений.

Из всего вышесказанного, продолжают свое размышление указанные авторы, можно сделать вывод, что налоговое право - подотрасль финансового права со своей системой правовых норм (институтов), регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения .

Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь само представляет собой систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Нормы налогового права группируются в две части - Общую и Особенную.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права , систему и виды налогов и сборов Российской Федерации, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков. Общая часть налогового права представлена частью первой НК РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 29 июня 2004 г.) и иными актами законодательства о налогах и сборах. В части первой НК РФ систематизированы общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению Российской Федерации и совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом , комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России, состоит из 7 разделов, 20 глав и 142 статей.

Раздел I. Общие положения (состоит из 2 глав и 18 статей).
Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях (состоит из 2 глав и 11 статей).
Раздел III. Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов , органов налоговой полиции и их должностных лиц (состоит из 2 глав и 8 статей).
Раздел VI. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (состоит из 6 глав и 42 статей).
Раздел V. Налоговая отчетность и налоговый контроль (состоит из 2 глав и 26 статей).
Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (состоит из 4 глав и 31 статьи).
Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (состоит из 2 глав и 6 статей).

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются во вторую (Особенную) часть НК РФ. Особенная часть налогового права представляет собой совокупность правовых норм части второй НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.

Источники налогового права. Система источников налогового права

Система источников налогового права выглядит следующим образом:

2) специальное налоговое законодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах);

б) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ);

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

3) общее налоговое законодательство;

4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами:

а) акты органов общей компетенции;

б) акты органов специальной компетенции;

5) решения Конституционного Суда РФ;

Полномочия Президента в сфере нормотворчества до сих пор четко не определены, и поэтому здесь необходимо руководствоваться п. 3 ст. 75 Конституции РФ, где указано, что система федеральных налогов и общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральными законами. Президент России уполномочен принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений или в случае, если такие полномочия даются тем или иным федеральным законом;

2) постановления Правительства РФ, которые принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

Нормативные акты Правительства РФ в системе налогового законодательства представлены не так широко и в основном потому, что нормотворчество Правительства РФ распространяется в первую очередь на регулирование вопросов взимания налоговых платежей, а в сфере налогообложения полномочия Правительства РФ определяются федеральными налоговыми законами. Постановлением Правительства РФ, в частности, устанавливаются ставки таможенных пошлин, состав затрат по производству и реализации продукции и др.;

3) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

На региональном уровне принимаются законы налогового характера, издание которых входит в компетенцию субъектов Федерации.

В состав системы налогового законодательства входят также нормативные акты о разграничении предметов ведения и полномочий в области налогового нормотворчества между органами государственной власти субъектов Федерации и (или) органами государственной власти самой Федерации, примером которых может служить такой договор между органами государственной власти Свердловской и Иркутской областей. Данный договор был заключен по поводу слияния двух крупных алюминиевых компаний, где указано, что налоги уплачиваются так, будто слияния не произошло, хотя регистрация компании-преемника производится в Екатеринбурге;

4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично п. 3).

Акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Вышеуказанные ведомственные нормативные акты можно разделить на:

инструкции Государственной налоговой службы РФ (теперь - Министерства РФ по налогам и сборам);
инструкции Министерства финансов РФ;
совместные инструкции этих двух ведомств.

Кроме нормативных актов двух названных министерств к этому же звену можно отнести и акты других федеральных министерств и ведомств по вопросам налогообложения, содержащие налоговые нормы и издающиеся только по согласованию с Министерством РФ по налогам и сборам и (или) Министерством финансов РФ.

Однако нормативные акты этих ведомств не могут устанавливать, изменять или прекращать права и обязанности налогоплательщиков. Их назначение состоит в том, чтобы регламентировать способы практической деятельности органов исполнительной власти.

Согласно части первой НК РФ нормотворческое право органов специальной компетенции существенно ограничено и возможно лишь при соблюдении нескольких условий:

1) нормативные акты издаются только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Например, в НК РФ или в федеральном налоговом законе должно быть прямо предусмотрено право органов исполнительной власти регулировать тот или иной вопрос, связанный с налогообложением. Так, в соответствии с частью первой НК РФ налоговые органы исполнительной власти вправе издавать подзаконные акты и регулировать следующие вопросы:

Основанием к рассмотрению дела является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ закон, иной нормативный акт, договор между органами государственной власти, не вступивший в силу международный договор, или обнаружившееся противоречие в позициях сторон о принадлежности полномочия в спорах о компетенции, или обнаружившаяся неопределенность в понимании положений Конституции РФ, или выдвижение Государственной Думой обвинения Президента РФ.

Решение, принятое как на пленарном заседании, так и на заседании палаты Конституционного Суда РФ, является решением Конституционного Суда РФ.

Итоговое решение Конституционного Суда РФ по существу любого из вопросов называется постановлением. Постановления выносятся именем Российской Федерации.

Все иные решения Конституционного Суда РФ, принимаемые в ходе осуществления конституционного судопроизводства , называются определениями.

В заседаниях Конституционного Суда РФ принимаются также решения по вопросам организации его деятельности.

Решение Конституционного Суда РФ окончательно, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения. Оно действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. Юридическая сила постановления Конституционного Суда РФ о признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием этого же акта.

Акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу; признанные не соответствующими Конституции РФ не вступившие в силу международные договоры Российской Федерации не подлежат введению в действие и применению. Решения судов и иных органов, основанные на актах, признанных неконституционными, не подлежат исполнению и должны быть пересмотрены в установленных федеральным законом случаях.

Если решением Конституционного Суда РФ нормативный акт признан не соответствующим Конституции РФ полностью или частично либо из решения Конституционного Суда РФ вытекает необходимость устранения пробела в правовом регулировании , государственный орган или должностное лицо, принявшие этот нормативный акт, рассматривают вопрос о принятии нового нормативного акта, который должен, в частности, содержать положения об отмене нормативного акта, признанного не соответствующим Конституции РФ полностью, либо о внесении необходимых изменений и (или) дополнений в нормативный акт, признанный неконституционным в отдельной его части. До принятия нового нормативного акта непосредственно применяется Конституция РФ.

Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. В соответствии с общим конституционным принципом российского права о приоритете норм международного права и международных договоров Российской Федерации в международном договоре могут быть установлены: общие принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения; соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые соглашения, которые охватывают все вопросы налогообложения; ограниченные налоговые соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере; соглашения, в которых наряду с другими вопросами рассматриваются налоговые вопросы; налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных лиц и хозяйствующих организаций.

НК РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести:

общеполитические многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения;
двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении;
собственно налоговые соглашения и конвенции;
договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.

Понятие налогового права

Определение 1

Налоговое право - это совокупность норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогов и сборов, а также иных обязательных платежей на всех уровнях системы налогообложения: федерации, региона и муниципалитета. Налоговое право - это публичная отрасль права. В данной области правовое регулирование целиком направлено на:

поддержание деятельности государства на стабильном уровне;
поиск благоприятных условий для налогообложения различных субъектов предпринимательской деятельности.

Налоговое право - это подотрасль финансового права. Как и иные отрасли права, налоговое право имеет свою собственную систему.

Система налогового права - это внутренняя структура (организация), объективно сложившееся отражение общественных отношений налоговой сферы в процессе их возникновения и развития.

Признаки системы налогового права

В системе налогового права выделяю комплексы качественно-однородных норм, которыми регулируется отельные группы общественных отношений. Каждая такая группа имеет свой предмет регулирования.

Система налогового права - это логическое и последовательное разделении норм по принципу однородных правовых комплексов. Такие комплексы именуются институтами и субинститутами.

С помощью системы налогового права отражается взаимообусловленность такого правового явления как уплата налогов и финансовая деятельность государства.

Именно поэтому система налогового права во многом похожа на систему финансового права, но имеет и свои объективные особенности. Построение данной системы обусловлено не только структурой налогового кодекса, но и потребностями практики деятельности налогоплательщиков - участников налоговых правоотношений.

Системе налогового права свойственны следующие черты:

цельность и единство
различие и обособленность
взаимодействие норм
способность к делению системы
объективность
согласованность норм
материальная обусловленность норм
процессуальная реализация.

Замечание 1

Так, например, единство налоговых норм может быть определено:

во-первых, выражаемой в них единой воли государства;
во-вторых, общностью принципов, цели и задач законодательства о налогах и сборах;
в-третьих, единством предмета и метода регулирования.

В налоговом праве может быть выделено две крупные части: общая и особенная.

Общая часть

В Общую часть включены нормы налогового права, закрепляющие:

базовые принципы, методы и предмет правового регулирования налоговой сферы;
содержание системы налогов и сборов;
общие условия введения в действие налогов или сборов;
систему налоговых органов государства, разграничение полномочий государственных органов;
основы налогово-правового статуса иных участников налоговых отношений; методы и способы налогового контроля.

Нормы Общей части применяют общеобязательный характер, то есть применяются ко всем налоговым правоотношениям и действуют в отношении всех институтов и субинститутов права из особенной части.

Особенная часть

Особенная часть конкретизирует нормы общей части. В ней закрепляются конкретные виды систем налогообложения. Так, в особенности части детально регулируются такие виды налогов как

на добавленную стоимость;
различные виды акцизов;
доход физических лиц;
прибыль организаций;
водный налог;
государственная пошлина;
добыча полезных ископаемых;
упрощенная система налогообложения;
единый налог на вмененный доход;
система патентов;
различные виды региональных налогов (транспортный, на имущество организации и др.);
местные налоги (на имущество физического лица, на землю, торговый сбор).

НП- подотрасль финанс. права; совок-ть правовых норм, регул-х налог. правоотношения.

Предмет : 1. властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; 2. по поводу организации и функц-ния налог. администрирования; 3. обжалование действий налог. органов и долж. лиц; 4. по поводу юр. ответ-ти за налог. правоотнош-я.

Субъекты правоотн-ний: любые лица: гос-во, её органы, МСУ и должн. лица.

Объект: иму-во, доход, прибыль, ден. платёж, хоз. деят-ть.

Метод - это средства или способы, применяемые для регулирования налоговых отношений: императивный метод, диспозитивный.

Соотношение НП с другими отраслями права и законодательства

НП достаточно широко взаимодействует с др. отраслями права. Связь налог. и конституц. права прослеживается через установление конституц.-прав. принципов, кот. находят свое дальнейшее развитие в налоговом закон-ве. НП и админ. право сближает сходство метода правового регул-я. Более того, в ряде случаев нормы админ. права выступают в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено тем, что налогообложение представляет собой часть системы гос. управления. НП, как и гражданское, регулирует имущ. отношения, связанные с институтом собственности.

Источники налогового права.

Источники– это внешняя форма выражения норм права: I. НПА : 1) федеральные : Конституция РФ; НК РФ; отдел. ФЗ; Указы Президента РФ; постановления Прав-ва РФ; Тамож.КРФ; 2. региональные : Конституции, уставы, законы и подзакон. НПА субъектов РФ; 3. уставы и ПА мун. образований; II. Международные договора ; III. Постановления Пленума ВАС И ВС .

Налоговые правоотношения: понятие и классификация .

Налог. правоот-я

Признаки : 1. формальная определ-ть; 2. взаимность прав и обязанностей его участников; 3. волевой х-р; 4. индивидуализация субъектов; 5. повышенная юр. ответ-ть за правоотношение. Структура: субъект, объект, субъективное право, юридическая обязанность.

Классиф-ция : 1. В зависимости от служ. роли налог. правоот-ий в механизме налог.-прав. регул-я: материальные и процессуальные. 2. В зависимости от выполняемых функций: на регулятивные и охранительные.

Понятие налоговых правоотношений, их виды .

Налог. правоот-я – это общ. отношения, урегул-ые нормами НП, носящие властно-имущ. х-р и выражающие публ. интересы.

Виды : 1. по установлению и взиманию налогов и сборов; 2. по поводу организации и функц-ния налог. администрирования; 3. обжалование действий налог. органов и долж. лиц; 4. по поводу юр. ответ-ти за налог. правонар-я.

Понятие, признаки, структура налога и сбора.

Налог – обязательный, индивид. безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств-ти, хоз. ведения или опер. управления ден. средств в целях финан. обеспечения деят-ти гос-ва и (или) мун. образований.

Признаки налога :1) обязател-ть платежа; 2) индивид. безвозмездность; 3) ден. форма налога; 4) отчуждение иму-ва (ден. средств) в пользу публ. субъекта; 5) публ. цель платежа (обеспечение деят-ти гос-ва).

Функции налога: 1. Фискальная (основная) – пополнение казны; 2. Стабилизирующая (перераспределение общ. продукта); 3. Социальная (выплата денег из собранных налогов наиболее нуждающимся); 4. Контрольная.

Сбор : 1) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица; 2) взимание сбора яв-ся одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами МСУ, иными уполномоч. органами и должн. лицами юр. значимых действий.

Структура (общая): 1. Объект налогообложения (реализация Т и услуг; иму-во; доход; прибыль); 2. Налоговая база (стоимостное выражение объекта налогообл-я); 3. Налоговый период; 4. Налоговая ставка; 5. Порядок исчисления налогов; 6. Порядок и сроки уплаты.

Участники налоговых правоотношений.

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физ. лица, признаваемые налог. агентами – лица, на кот. возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплат-ка и перечислению налогов в бюджетную систему РФ;

3) налоговые органы (ФНС и её терр. органы – Службы по субъектам РФ, межрегион. инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня);

4) таможенные органы – Федеральная таможенная служба РФ.

Среди факультативных участников можно назвать:

1) лица, которые обеспечивают перечисление и сбор налогов (например банки или иные коммерческие организации);

2) лица, которые предоставляют непосредственным участникам свою профессиональную помощь (например, представители);

3) правоохранительные органы;

4) лица, которые предоставляют необходимые данные (например, нотариусы, регистрационные органы);

5) лица, которые участвуют в мероприятиях налогового контроля (например, судьи, нотариусы).

Налоговая система РФ .

Система налогов – это совокупность установленных в гос-ве налогов и сборов.

федеральные : 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3)подоходный налог физ. лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами живот. мира и водными биолог. ресурсами; 8) гос. пошлина. Взимаются на всей тер-рии страны и устанавл-ся ФЗ.
региональны е: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Новые налоги суб-ты вводить не могут.

III. местны е: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Не вправе вводить новые налоги.

Виды налогов в РФ м. устанав-ся только через НК РФ. Суб-ты РФ и мест. власти могут действовать только в пределах НКРФ.

Субъект и объект налогообложения. Налоговая база.

Субъекты налогообл-я: 1. лица, управомоч-ые на осущ-е налогов и сборов; 2. лица, управомоч-ые на устан-е налогов и сборов. Организации и физ. лица, признаваемые налогоплат-ми или плател-ми сборов, налог. агентами; ФНС, Гос. тамож. комитет и его подразделения; Минфин РФ, минфины республик; органы гос. внебюджетных фондов и др.

Объект налогообл-я – реализация Т (работ, услуг), иму-во, прибыль, доход, расход или иное обстоят-во, имеющее стоимостную, колич. или физ. хар-ку, с наличием кот. закон-во о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплат-ка обязанности по уплате налога.

Налог. база – стоимостная, физ. или иная хар-ка объекта налогообл-я. Налог. ставка представляет собой величину налог. начислений на единицу измерения налог. базы. Налог. база и порядок ее определения, а также налог. ставки по фед. налогам и размеры сборов по фед. сборам устанавл-ся НК РФ.

Понятие, признаки, структура – см. вопрос 6

Классификация: А) в зависимости от плательщика : – налоги с организаций; – налоги с физ. лиц; – общие налоги; Б) в зависимости от формы обложения : – прямые (налог на прибыль); – косвенные (акциз); В) по терр. уровню :- фед.;- регион.;- местные; Г) в зависимости от канала поступления : – госуд.;- местные;- внебюджетные; Д) в зависимости от х-ра использ-я :- общего значения;- целевые (земел. налог); Е) в зависимости от периодичности взимания :- разовые; – регулярные.

Принципы налогооблажения .

Принципы – основополагающие начала: 1. Всеобщая обязанность уплаты налогов и сборов; 2. Не допустимость дискриминации в налогообложении; 3. Не допустимо установление налогов и сборов, не имеющих эконом. основания; 4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эконом. пространство РФ; 5. При установлении налогов д.б. определены все элементы налогообложения; 6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налог. закон-ва толкуются в пользу налогоплательщика;7. Фед. налоги и сборы м. устанавливаться только НК РФ или в соотв-вии с ним.

Элементы юридического состава налога.

Существенные элементы - элементы юр. состава налога, без кот. налоговое обязательство и порядок его исполнения не м. считаться определенными:

Объект налогообложения (реализация Т и услуг; иму-во; доход; прибыль); 2. Налоговая база (стоимостное выражение объекта налогообл-я); 3. Налоговый период (календарный год); 4. Налоговая ставка (величина налог. начислений на единицу измерения налог. базы); 5. Порядок исчисления налогов (налогоплат-к самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налог. период. Сумма налога исчисляется на основе налог. базы, налог. ставки и налог. льгот); 6. Порядок и сроки уплаты (уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной/ безналичной ден. форме).

Факультативные элементы - элементы, отсутствие кот. не влияет на определённость налога: 1. налоговые льготы; 2. основания для их использования

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Админ. способ трехмесячный срок давности

Судебный способ арбитражным судам, судам общей юрисдикции.

правило суд. рассмотрения

Право на самозащиту

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.

Издержки – это те матер. затраты, кот. несут налогоплат-ки, налог. органы и иные лица при осущ-нии налог. контроля:

Издержки налог. органов : а) З/П сотрудников налог. органов, б) трансп. расходы, в) суд. расходы, г) расходы на использ-е матер.-тех. ср-в. Все затраты компенсируются из фед. бюджета в пределах утвержд. смет.
Издержки налогоплат-ка : а) реальный ущерб или упущенная выгода от действий налог. органов: незакон. арест счетов, отзыв лицензии; б) незакон. привлечение к ответ-ти за налог. правонар-я; в) суд. расходы или расходы на представителя; г) трансп. расходы. В случае, если действия налог. органов признаются незакон. по решению суда, ущерб подлежит компенсации за счёт казны гос-ва. Если все издержки б. законными, то за счёт налогоплат-ка.
Иные лица (свидетели, переводчики, специалисты и др.): расходы на проезд, наем жил. помещения, вознаграждение за работу, оплата командировочных.

Реализация товаров, работ или услуг. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Объект налогообл-я – это объект, имеющий стоимостную, кол-ную и физ. хар-ки, с наличием кот. у налогоплат-ка закон-во связывает возникновение обязан-тей по уплате налога.

Принципы (Ст. 40 НК РФ): 1. Для целей налогообл-я принимается цена Т, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, цена соответствует уровню рыночных цен. 2. Налог. органы вправе проверять правильность применения цен: а) между взаимозависимыми лицами; б) по товарообменным (бартерным) операциям; в) при совершении внешнеторговых сделок; г) если цена Т, работы или услуг отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, по сравнению с идентичным (однородным) Т (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Рыночные цены опред-ся по ценам, сложившими при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) Т (работ, услуг) в сопоставимых эконом. (комм.) условиях.

При проверке налог. органами рыночных цен учитываются : 1. сезонными и иными колебаниями потребит. спроса; 2. потеря Т кач-ва или иных св-в; 3. истечение (приближением даты истечения) срока годности или реализации Т; 4. маркетинговая политика с продвижением Т или реализацией; 5. реализация опытных моделей и образцов Т в целях ознакомления с ними потребителей.

Лица, подлежащие ответ-ти за налог. правонар-я, условия привлечения к ответ-ти. Обстоят-ва, смягчающие и отягчающие ответ-ть.

Налог. правонар-ем признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплат-ка, налог. агента и иных лиц, за кот. НК РФ установлена ответ-ть. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Физ. лицо м.б. привлечено к ответ-ти за совершение налог. правонар-й с 16лет. Никто не м.б. привлечен к ответ-ти за совершение налог. правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, кот. предусмотрены НКРФ. Никто не м.б. привлечен повторно к ответ-ти за совершение одного и того же налог. правонарушения. Предусмо-ая НК ответ-ть за деяние, совершенное физ. лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления.

Привлечение организации к ответ-ти не освобождает ее должн. лиц при наличии соотв-щих оснований от админ., угол. или иной ответ-ти, предусмо-ой законами РФ. Привлечение лица к ответ-ти не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Обязанность по доказыванию обстоят-в, свидетельствующих о факте налог. правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налог. органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответ-ти, толкуются в пользу этого лица.

Смягчающие : 1) совершение правонар-я вследствие стечения тяжелых личн. или семейных обстоят-в; 2) совершение правонар-я под влиянием угрозы или принуждения либо в силу матер., служ. или иной зависимости; 3) иные обстоят-ва, кот. судом или налог. органом м.б. признаны смягчающими ответ-ть.

Отягчающие – совершение налог. правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответ-ти за аналогичное правонарушение.

Лицо, с кот. взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Налог. декларация, сроки подачи налог. декларации физ. и юр. лицами, сроки внесения изменений и дополнений в налог. декларацию.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплат-ка об объектах налогообл-я, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налог. базе, налог. льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о др. данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налог. декларация представляется каждым налогоплат-ком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмо-но налог. закон-вом.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налог. орган по м/нахождения организации или м/жительства физ. лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налог. декларация (расчет) представляется в налог. орган по месту учета налогоплат-ка по установленной форме на бумажном носителе или в электр. виде. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календ. год представляются налогоплат-ком в налог. орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в кот. организация б. создана (реорганизована). Налог. декларация (расчет) м.б. представлена налогоплат-ком в налог. орган лично или через представителя, направлена в виде почт. отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При обнаружении налогоплат-ком в поданной им налог. декларации недостоверных сведений , а также ошибок , он вправе внести необходимые изменения и представить уточненную налог. декларацию. При этом уточненная налог. декларация, представленная после истечения установл. срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная налог. декларация представляется до истечения срока подачи налог. декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налог. декларации. Если уточненная налог. декларация представляется в налог. орган после истечения срока подачи налог. декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплат-к освобождается от ответ-ти, если уточненная налог. декларация б. представлена до момента, когда налогоплат-к узнал об обнаружении налог. органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налог. декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налог. проверки.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Налогоплат-к обязан самостоят-но исполнить обязан-ть по уплате налога. Срок исполнения налог. обязанности устанавл-ся налог. закон-вом применительно к каждому конкретному налогу. Налогоплат-ку не запрещается уплатить соотв-щий налог досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязан-ти по уплате налога яв-ся основанием для направления налог. органом или тамож. органом налогоплат-ку требования об уплате налога.

Обязанность считается исполненной : 1 ) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюдж. с-му РФ ден. ср-в со счета налогоплательщика;

2 ) с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению ден. ср-в в бюдж. с-му РФ; 3 ) со дня внесения физ. лицом в банк, кассу местной админ-ции либо в организацию фед. почтовой связи наличных ден. ср-в для их перечисления в бюдж. с-му РФ; 4 ) со дня вынесения налог. органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответ-го налога; 5 ) со дня удержания сумм налога налог. агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из ден. ср-в налогоплат-ка возложена на налог. агента; 6 ) со дня уплаты декларационного платежа.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемника, который признается таковым в соответствии с гражданским законодательством.

Действие законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.

ВО ВРЕМЕНИ : 1)ФЗ, изменяющие НК РФ в части введения новых налогов и сборов, и акты закон-ва суб-тов РФ и закон-ва органов МСУ, вводящие налоги и (или) сборы; 2) акты закон-ва о налогах и сборах, устанавл-щие новые налоги и (или) сборы, повышающие налог. ставки, размеры сборов, устанавл-щие или отягчающие ответ-ть за нарушение закон-ва о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплат-ков, а также иных участников отношений, регул-х закон-вом о налогах и сборах, обратной силы не имеют ;

3) акты закон-ва о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответ-ть за нарушение закон-ва о налогах и сбоpax либо устанавливающие дополн. гарантии защиты прав налогоплат-ков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу ;

4) акты закон-ва о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплат-ков и иных участников или иным образом улучшающие их положение, м. иметь обратную силу , если прямо предусматривают это.

В ПРОСТРАНСТВЕ. Нормы налог. закон-ва обладают юр. силой на всей тер-рии РФ. Нормы закон-ва о налогах и сборах субъектов РФ – в рамках тер-рии субъекта РФ, нормы налог. закон-ва, принятые органами МСУ, обладают юр. силой на тер-рии всего муниципалитета.

ПО КРУГУ ЛИЦ – в отношении субъектов НП, т.е. участников налог. отношений: 1) налогоплат-ки; 2) налог. агенты; 3) налог. органы; 4) тамож. органы; 5) госорганы исп. власти и исп. органы МСУ, др. уполномо-ые ими органы, должн. лица и организации; 6) органы гос. внебюджетных фондов.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Способ обеспечения – это предоставление налогоплат-ком имущ. гарантий по своеврем-ти уплаты налога (либо за налогоплат-ка 3-и лица), а также действия уполномоч. органов власти по поводу принуд. реализации налогоплат-ком своих обязан-тей:

1 . Залог иму-ва – выражается в осущ-ии налог. обязанности за счет стоимости заложенного иму-ва. Оформляется договором между налог. органом (залогодержатель) и налогоплат-ком.
2 . Поручит-во – поручитель обязуется перед налог. органом исполнить в полном объеме обязан-ть налогоплат-ка по уплате налогов, если последний не исполнит в установл. срок. Несут солидарную ответ-ть.
3 . Пеня – ден. сумма, кот. налогоплат-к д. выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки, чем предусмотрены в закон-ве. Начисляется за каждый календ. день, начиная со след. дня окончания срока уплаты налога.
4 . Приостановление операций по счетам в банке ТОЛЬКО к юр. лицам. Запрет расходных операций не распространяется на платежи, предшествующие операциям по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении счета принимается руководителем (его замом) налог. органа.
5 . Наложение ареста на иму-во налогоплат-ка – это ограничение права собств-ти налогоплат-ка как способ обеспечения его обязан-ти по уплате налогов. Возможно только с санкции прокурора: 1. невыполнение обязан-тей по уплате налога в установл. срок; 2. угроза, что скроется налогоплат-щик. М.б. частичным или полным.
Гос. органы, осуществляющие налоговый контроль, их права и обязанности. Методы осуществления налогового контроля.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.

Налог. органы наделены правами : требовать документы, подтверждающие подлинность или заверенные копии; запрашивать сведения у налогоплат-ка; изымать док-ты, если есть основание предполагать, что док-ты м.б. уничтожены и т.д.; вести учет налогоплат-ков; по предъявлению удостоверения беспрепятственно проходить на тер-рию или помещение, где осущ-ся деят-ть, подлежащая налогообл-ю.

Минфин вправе : 1. давать разъяснения к закон-вцу о налогах и сборах; 2. утверждать формы налог. деклараций, формы расчётов, а также порядок их заполнения. Указания Минфина обязательны к применению налог. органами.

Методы : 1) общенаучные (статист., логич., сравнит. и др.); 2) спец. методы исслед-я (проверка документов; эконом. анализ; исследование предметов и док-тов; осмотр помещений (тер-рий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д.); 3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осущ-я налог. контроля (убеждение, поощрение, принуждение и др.)

Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налогоплат-к м. участвовать в отношениях, регул-мых закон-вом о налогах и сборах через законного или уполномо-го представителя. Полномочия представителя д.б. документально подтверждены, осуществляются на основании доверенности .

Закон. представителями налогоплат-ка-организации признаются лица, уполномо-ые представлять указан. организацию на основании закона или ее учредит. документов. Закон. представителями налогоплат-ка – физ. лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей.

Уполномо-м представителем налогоплат-ка признается физ. или юр. лицо, уполномо-ое налогоплат-ком представлять его интересы в отношениях с налог. органами (тамож. органами, органами гос. внебюджетных фондов), иными участниками отношений.

Не м.б. уполномоченными представителями налогоплат-ка долж. лица налог. органов, тамож. органов, органов гос. внебюджетных фондов, ОВД, судьи, следователи и прокуроры.

Защита прав налогоплательщиков в административном порядке.

Админ. способ : обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Обжалование осущ-ся только в письменной форме, по админ. иерархии: жалоба подается в налоговый орган (должностному лицу), в чьем подчинении находится налоговый орган или должностное лицо, допустившие нарушение законодательства.

НК установлен трехмесячный срок давности (срок обжалования) для обращения с жалобой на неправомерные акты, действия или бездействие налог. органов или их должн. лиц.

Вышестоящий налог. орган или вышестоящее должн. лицо в течение месяца со дня получения жалобы обязаны ее рассмотреть и принять решение: 1. оставить жалобу без удовлетворения; 2. отменить акт налог. органа и назначить дополн. проверку; 3. отменить решение и прекратить производство по делу о налог. правонарушении; 4. изменить решение или вынести новое решение по существу обстоят-в дела. О любом из принятых решений в течение 3 дней сообщается лицу, подавшему жалобу.

Налоговый кодекс как источник налогового права.

Среди НПА налог. закон-ва НК РФ занимает особое место, т.к. в нем заложены прав. основы формиров-я всей налог. системы России. Состоит из 2 частей. Первая часть определяет: 1. закон-во о налогах и сборах; 2. принципы построения и функционир-я налог. с-мы; 3. порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов; 4. участников налог. правоотношений, их права и обязанности; 5. основные положения по определению объектов налогообл-я, исполнению налог. обязат-в, обеспечению мер по их выполнению; 6. ответ-ть за правонарушения в области налогов и сборов; 7. компетенцию госорганов в сфере налогов и сборов.

Вторая часть устанавливает правила обложения налогами и сборами, а также определены законодат. основы спец. налог. режимов.

Закон-во субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

НПА органов мун. образований о местных налогах и сборах принимаются представит. органами мун. образований в соот-вии с НК РФ.

Способы защиты прав налогоплательщиков.

Админ. способ : обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Обжалование осуществляется только в письменной форме. НК установлен трехмесячный срок давности (срок обжалования) для обращения с жалобой на неправомерные акты, действия или бездействие налог. органов или их должн. лиц.

Судебный способ . Дела по обжалованию нормат. и ненормат. актов налог. органов, а также действия или бездействия их должн. лиц организациями и ИП подведомственны арбитражным судам, а физ. лицами, не яв-щимися ИП, - судам общей юрисдикции.

Иски к госорганам и органам МСУ, вытекающие из налог. правоотношений, предъявляются в арбитр. суд соот-щего субъекта РФ, а не по месту нахождения органа, принявшего оспариваемое решение. НК устанавливает важное правило суд. рассмотрения налог. споров - принцип определения надлежащего ответчика. Согласно ему по делу об обжаловании акта налог. органа ответчиком следует привлекать налог. орган независимо от того, кем именно он подписан - руководителем налог. органа, его замом или иным должн. лицом. По делу об обжаловании действий или бездействия должн. лиц налог. органа ответчиком будет именно то должн. лицо, кот. осуществило оспариваемые действия или кот. бездействовало.

Право на самозащиту : налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.

Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке.

Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплат-ков подразумевает обращение лица в порядке иск. производства в надлежащий суд. Дела по обжалованию нормат. и ненормат. актов налог. органов, а также действия или бездействия их должн. лиц организациями и ИП подведомственны арбитражным судам, а физ. лицами, не яв-щимися ИП, - судам общей юрисдикции.

Сумма излишне взысканного налог. органом налога и начисленные на эту сумму % подлежат возврату налог. органом в течение 1 месяца после вынесения суд. решения.

Уголовная ответственность за налоговые преступления

Под налог. престу-ем понимается виновное общ. опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение кот. УК РФ предусмотрено наказание.

Неисполнение обязанностей налого. агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соотв-щий бюджет (внебюдж. фонд), совершенное в крупном размере , 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере : штраф, лишением свободы с лишением права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере .
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица – штраф, либо арест, либо лишением свободы на срок до одного года.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации – штраф, либо арест, либо лишением свободы с лишением права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к угол. ответ-ти ее руководителя (ген.директора, директора), Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 – 15% случаев и лишь в 3 – 5 % случаев отвечает один главный бухгалтер.

Важнейшим доказат-вом в угол. делах по налог. преступлениям (возбужденных в отношении руководителей и бухгалтеров ЮЛ) яв-ся решение арб. суда по делу о признании недействительным решения, вынесенного по результатам соответствующей налоговой проверки.

Виды налогов. Прямые и косвенные налоги. Отличие прямого налога от косвенного.

Прямые налоги: 1. в отношения по поводу взимания налогов вступают: бюджет и налогоплат-к; 2. налог. бремя несет непосредственно плательщик; 3. величина налогов напрямую зависит от финанс. результатов деят-ти плательщика; 4. эти налоги не перелагаются налогоплат-ком ни на кого; 5. эти налоги взимаются при получении прибыли (дохода) либо при обладании иму-вом. Пример: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование кот. служат основанием для обложения.

Косвенные налоги: 1. в отношения по поводу взимания налогов вступают: бюджет, физ. лицо и юр. налогоплат-к как посредник между ними; 2. налог. бремя несет носитель налога, тогда как налог в бюджет поступает косвенным путем – через юр. плательщиков; 3. величина не зависит от финансовых результатов деят-ти плательщика; 4. налоги перелагаются продавцом на покупателя; 5. эти налоги имеют объектом обложения юр. факты реализации или передачи Т (работ, услуг), выполнение строит.-монтаж. работ либо ввоз Т из-за границы. Пример: НДС, тамож. пошлина, акциз и др .

Понятие и виды юридической ответственности за налоговые правонарушения.

Налог. ответ-ть – это применение к лицу, виновному в совершении налог. правонар-я, предусмо-х НК РФ налог. санкций в виде ден. взысканий (штрафов).

Основание – неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законод-вом о налогах и сборах обязанностей.

Объект посягательства – публичные интересы всех членов общества. Виды : налоговая, административная и уголовная ответственность.

Применение штрафных санкций выступает в качестве основного способа воздействия налог. ответ-ти , имеющего своей целью не только наказание виновного лица, но и предупреждение налоговых правонарушений. Составы налог. правонарушений во многом аналогичны составам админ. правонарушений в области налогов и сборов. Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом админ. правонарушения м.б. только спец. субъект - должн. лицо организации . Мерой админ. ответственности за совершение налогового проступка выступает админ. штраф .

Уголовная ответ-ть предусмотрена в тех случаях, когда правонарушение хар-тся повышенной обществ. опасностью. В качестве квалифицирующего признака налог. преступления - совершение правонарушения в области налогов и сборов в крупном размере . В качестве наказания за налог. преступления предусмотрен не только штраф, но и арест, лишение свободы, а также лишение права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью. При этом лишение права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью выступает как основным, так и дополн. видом наказания.

Законодательное регулирование вопросов двойного налогообложения.

Двойное налогообл-е прибыли возникает тогда, когда с одной и той же прибыли (дохода) у одного и того же лица или двух последовательных ее получателей подлежит исчислению и уплате в бюджет дважды налог на прибыль.

В РФ источниками прав. регул-я устранения двойного налогообл-я яв-ся НК РФ (ст. 311, 312), а также заключенные Россией междунар. договоры об избежание двойного налогообл-я. В настоящее время Россией заключено более 80 междунар. дог-ров с различными ин. гос-ми. В указанных актах гос-ва – участники дог-ра определяют, право какой страны подлежит применению в отношении налогообл-я тех или иных доходов.

Статья 311. Устранение двойного налогообложения: 1. Доходы, полученные росс. организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налог. базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При определении налог. базы расходы, произведенные росс. организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соот-вии с закон-вом ин. гос-в росс. организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не м. превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплат-ком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налог. органом соотв-щего ин. гос-ва, а для налогов, удержанных в соотв-вии с закон-вом ин. гос-в или междунар. договором налог. агентами, – подтверждения налогового агента.
При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами тер-рии РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуще-ются организацией по месту своего нахождения.

Статья 312. Специальные положения. При применении положений междунар. дог-ров РФ ин. организация д. представить налог. агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта ин. организация имеет постоянное м/нахождение в том гос-ве, с кот. РФ имеет междунар. дог-р (соглашение), регул-щий вопросы налогообл-я, кот. д.б. заверено компетентным органом соотв-щего ин. гос-ва.

При представлении ин. организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, налог. агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении кот. междунар. дог-ром РФ предусмотрен льготный режим налогообл-я в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налог. проверки в течение 2 мес. со дня составления справки о проведенной выездной налог. проверке уполномо-ми должн. лицами налог. органов д.б. составлен в установленной форме акт налоговой проверки . В случае выявления нарушений налог. закон-ва в ходе проведения камеральной налог. проверки д.б. составлен акт налог. проверки в течение 10 дней после окончания этой проверки.

Акт налог. проверки подписывается лицами, проводившими соот-ющую проверку, и лицом, в отношении кот. проводилась эта проверка (представителем).

Об отказе лица, в отношении кот. проводилась налог. проверка, или его представителя подписать акт делается соот-ющая запись в акте налог. проверки.

В акте налог. проверки указываются : 1) дата акта налог. проверки; 2) полное и сокращенное наименования либо ФИО проверяемого лица; 3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налог. органа, кот. они представляют; 4) дата и номер решения руководителя (зама руководителя) налог. органа о проведении выездной налог. проверки; 5) дата представления в налог. орган налог. декларации и иных документов; 6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налог. проверки; 7) период, за кот. проведена проверка; 8) наимен-е налога, в отношении кот. проводилась налог. проверка; 9) даты начала и окончания налог. проверки; 10) адрес м/нахождения организации или м/жительства физ. лица; 11) сведения о мероприятиях налог. контроля, проведенных при осущ-ии налог. проверки; 12) документально подтвержденные факты нарушений закон-ва о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если Кодексом предусмотрена отве-ть за данные нарушения закон-ва о налогах и сборах.

Правила истребования и выемки документов, предметов при проведении выездной налоговой проверки.

Истребование документов . Должн. лицо налог. органа, проводящее налог. проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установл. сроки согласно закону признаются налог. правонарушением и влекут ответ-ть. В ходе проведения налог. проверки налог. органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налог. органы при проведении камеральных или выездных налог. проверок данного проверяемого лица.

Выемка документов и предметов производится должн. лицом налог. органа в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налог. проверки документов или их непредставления в установленные сроки. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должн. лица налог. органа, осущ-щего выездную налог. проверку. До начала выемки должн. лицо налог. органа обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности. НК РФ предусмотрены добровольный и принудительный порядок производства выемки документов и предметов. По общему правилу выемке подлежат копии документов, но предусмотрена и возможность выемки подлинников документов, а не их копий.

Запрещено изъятие документов и предметов в ночное время, а также не имеющих отношения к предмету налог. проверки. В качестве обязательного требования устанавливается необходимость присутствия при производстве выемки документов и предметов понятых и лиц, у кот. производится выемка, а в необходимых случаях и участие специалиста. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол . Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у кот. эти документы и предметы были изъяты.

Права и обязанности налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки.

Налог. органы не вправе проводить в отношении одного налогоплат-ка более 2 выездных налог. проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период в течение календар. года. В рамках выездной налог. проверки налог. орган вправе проверять деят-ть филиалов и представ-в налогоплат-ка.

Руководитель (зам руководителя) налог. органа вправе приостановить проведение выездной налог. проверки для: 1)истребования документов (инфо); 2) получения информации от ин. госорганов в рамках междунар. дог-ров РФ; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русс. язык ин. документов.

При необходимости уполномоч. должн. лица налог. органов могут проводить инвентаризацию иму-ва налогоплат-ка, а также производить осмотр производств., складских, торговых и иных помещений и тер-рий.

При наличии оснований полагать, что документы, свидет-ющие о совершении правонарушений, м.б. уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. В последний день проведения выездной налог. проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в кот. фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Основные права и обязанности налогоплательщика.

Имеют право : 1) получать по месту своего учета от налог. органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, закон-ве о налогах и сборах и принятых в соот-вии с ним НПА и др. сведения; 2) использовать налог. льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налог. закон-вом; 3) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налог. кредит; 4) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 5) представлять налог. органам и их должн. лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налог. проверок; 6) обжаловать в установл. порядке акты налог. органов, иных уполномоч. органов и действия (бездействие) их должн. лиц;

7) на соблюдение и сохранение налог. тайны.

Обязаны : 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налог. органах, если такая обязанность предусмотрена НК; 3) вести в установл. порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообл-я; 4) представлять в установл. порядке в налог. орган по месту учета налог. декларации (расчеты); 5) представлять по м/жительства ИП, нотариуса, адвоката, по запросу налог. органа книгу учета доходов и расходов и хоз. операций; 6) представлять в налог. органы и их должн. лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налог. органа об устранении выявленных нарушений налог. закон-ва, а также не препятствовать закон. деят-ти должн. лиц налог. органов при исполнении ими своих служ. обязанностей; 8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бух. и налог. учета и др. документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в т.ч. документов, подтверждающих получение доходов, осущ-е расходов, а также уплату (удержание) налогов.

Виды налоговых проверок.

Налог. проверка – это форма налог. контроля, осуще-мая налог. органом с целью проверки соблюдения налогоплат-ком закон-ва о налогах и сборах в рамках, установленной законом, процедуры.

Виды : 1. Камеральные – это проверка проводимая по м/нахождения налог. органа на основе налог. декларации и иных док-тов, представленных налогоплат-ком, а также имеющихся документов у налог. органа. Проводится должн. лицами ФНС в соот-вии с их обязан-ми в течение 3 мес. со дня поступления документов в налог. службу. Если в результате камерал. проверки выявлены ошибки или иные неточности или есть противоречия, то долж. лицо, осуще-щее проверку, вправе потребовать у налогоплат-ка в течение 5 дней необходимые уточнения и внесения исправлений, или представить док-ты, устраняющие противоречия. По окончании проверки составляется акт, где указываются все выявленные нарушения.

Выездные – это проверка, проводимая в помещении или на тер-рии налогоплат-ка на основании решения руководителя (его зама) налог. органа. В решении д.б. указаны: 1. полное наименование плат-ка; 2. предмет проверки, т.е. те налоги, кот. проверяются; 3. должности, ФИО сотрудников проверяемой службы (по м/нахождения ИП). Срок проведения – до 2-х мес., м.б. продлён максим. до 6 мес. по мотивир. решению руководителя налог. органа. Не могут проводиться: а) в отношении одного и того же налогоплат-ка чаще 2-х раз в год; б) по каждому налогу чаще 1 раза в год.

По результатам проверки составляется: 1. справка об окончании налог. проверки; 2. акт проверки, где фиксируются выявленные нарушения.

Основные права и обязанности налоговых органов.

Вправе :1) требовать от налогоплат-ка или налог. агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налог. проверки; 3) производить выемку документов при проведении налог. проверок у налогоплат-ка или налог. агента; 4) приостанавливать операции по счетам налогоплат-ков в банках и налагать арест на их иму-во; 5) требовать от налогоплат-ков устранения выявленных нарушений налог. закон-ва и контролировать выполнение указанных требований; 6) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.

Обязаны : 1) соблюдать налог. закон-во; 2) осущ-ять контроль за соблюдением налог. закон-ва, а также принятых в соот-вии с ним НПА; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физ. лиц; 4) осущ-ять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; 5) соблюдать налоговую тайну; 6) направлять налогоплат-ку или налог. агенту копии акта налог. проверки и решения налог. органа, а также налог. уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Права и обязанности таможенных органов как органов налогового контроля.

Тамож. органы и их должн. лица при осущ-нии налог. контроля несут права и обязан-ти, предусмо-ые ст. 33 НК РФ, а также др. права и обязан-ти, предусмо-ые тамож. закон-вом РФ: 1. досмотр груза, перемещаемого через границу; 2. требование сопровод. док-тов; 3. требование составления тамож. декларации; 4. несут обязанности налог. органов по взиманию налогов и сборов при перемещении Т через тамож. границу РФ, если иное не предусмо-но ФЗ.

Налоговые агенты.

Налог. агенты - это лица, на кот. в соот-вии с действующим закон-вом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплат-ка и перечислению в соот-щий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

Обязанности : 1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из ден. средств, выплачиваемых налогоплат-ми, и перечислять в бюджеты или внебюдж. фонды соот-щие налоги; 2. в течение 1 месяца письм. сообщать в налог. орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплат-ка и о сумме возникшей недоимки; 3. вести учет выплаченных налогоплат-ку доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюдж. фонды налогов, в т.ч. отдельно по каждому налогоплат-ку; 4. представлять в налог. орган по месту своего учета документы, необходимые для осуще-я контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплат-ков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты или внебюджетные фонды.

Налоговый контроль за доходами физических лиц.

Подоход. налог с доходов гр-н, выплачиваемых им по месту основной работы, удерживается предприятиями в определенных закон-вом размерах. В сроки, установленные для выплаты З/П, каждое предприятие сдает в банк платежное поручение на перечисление удержанного с гр-н подоход. налога в бюджет.

В платеж. поручениях указываются наименование предприятия, сумма подоход. налога, раздел и параграф бюдж. классификации, в какой бюджет д.б. зачислен налог. Банк списывает со счета предприятия-клиента указанные в платеж. поручениях суммы и зачисляет их в бюджет. Копии исполненных платеж. поручений с выписками банка передаются: одна - финанс. органу по м/нахождения предприятия для учета исполнения доход. части мест. бюджета, а вторая - мест. органу казначейства для учета исполнения доходной части фед. бюджета. Не позднее следующего дня эти документы из финан. органа и мест. органа казначейства должны передаваться налоговой инспекции, на учете кот. состоит предприятие.

На основе полученных от предприятий сведений, декларации и др. документов, свидетел-ющих о совокупном годовом доходе гражданина, налог. инспекция производит ему окончательный расчет подоход. налога за истекший год. Налог исчисляется по ставке, соответствующей размеру годового дохода.

Подоход. налог с гр-н, занимающихся предприним. деят-тью без образования ЮЛ, исчисляется налог. инспекциями. Гр-н, получивший в установленном порядке разрешение на занятие такой деят-тью, обязан заявить в налог. инспекцию о доходах, кот. он предполагает получить в течение года. Исходя из этой суммы, налог. инспекция производит расчет аванс. платежей налога и вручает гр-ну платежное извещение на их уплату в установленные сроки. В течение года гр-н м. заявить о повышении (снижении) суммы первоначально предполагаемого дохода. В этом случае налог. инспекция обязана сделать перерасчет авансовых платежей налога и вручить гражданину новое платежное извещение.

По окончании года или при прекращении предприним. деят-ти в течение года гр-н обязан представить в налог. инспекцию декларацию о фактически полученных им доходах, журнал учета доходов и расходов, а также документы, подтверждающие расходы. С учетом этих документов, актов обследований деят-ти гр-на, проведенных налог. инспекцией, сведений, полученных от предприятии о выплатах гражданину доходов, и др. документов, подтверждающих его совокупный годовой доход, налог. инспекция производит окончательный расчет подоход. налога за истекший год. Разница в суммах налога, определенного по окончательному расчету и уплаченного в виде авансовых платежей, подлежит дополн. уплате или возврату из бюджета. Если налог. инспекция установит, что гр-н не полностью указал в декларации год. доход, ему предъявляются к дополн. уплате налог и предусмотренные закон-вом финан. санкции.

Налоги и сборы, взимаемые с физических лиц. Краткая характеристика налогов и сборов.
Налог на доходы физ. лиц вопрос 42
Налог на имущество физ. лиц – вопрос 44
Другие налоги и сборы . а) регистрационный сбор – за гос. регистрацию физ. лица, изъявившие желание заниматься предприним. деят-тью без образования ЮЛ. б) фед. и региональных лиценз. сбор- приобретение плательщиком права на осущ-е на тер-рии РФ (или ее субъекта) лицензируемых видов деят-ти. в) курортный сбор – плательщиками яв-ся физ. лица, прибывшие в расположенные местности без путевок. Предельная ставка – 5 %. г) налог на игорный бизнес, платежи на природные ресурсы .
Налоговый контроль.

Налог. контроль – деят-ть уполномоч. органов по контролю за соблюдением налогоплател-ми, налог. агентами, плател-ми сборов закон-ва о налогах и сборах. Основной орган – Фед. налог. служба и её отделения; в отдел. случаях – тамож. органы. Привлекаются ОВД для оказания силовой поддержки налог. службам. Цель налог. контроля – обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Форма налог. контроля: 1. Налог. проверки; 2. Получение объяснений налогоплат-ков и др; 3. Проверки данных учета и отчетности; 4. Осмотр помещений и тер-рий, в кот. осущ-ся деят-ть по налогам и сборам.

Классифицируется по различным основания на несколько групп.

Налог на доходы физ. лиц, субъекты и объекты налогообложения, налоговые вычеты, предусмо-ые налоговым закон-вом.

Налог на доходы физ. лиц - налог, кот. облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год.

Субъекты: только физ. лица, яв-щиеся налог. резидентами РФ, а также физ. лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв-щиеся налог. резидентами РФ (военнослуж., проход-шие воен. службу за границей, госслуж-е).

Объект (доход, полученный физ. лицами): 1) для налог. резидентов - доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами; 2) для нерезидентов - доход, полученный от источников в России.

Налог. база – при её исчислении учитываются все доходы налогоплат-ка (ден. и натур.) или право распоряжения, кот. возникает у налогоплат-ка. Если на доходы б. наложено взыскание (штраф), удержание, то такие не уменьшают налог. базу.

Налог. ставки : 1. единая ставка подоход. налога- 13%; 2. ставка 35% – только в случаях, предусмо-х закон-вом: а) стоимость любых выигрышей, призов, полученных в конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы, только в части, превышающей установл. размера (4000 руб.); б) % доход по вкладам в банк.

Виды доходов , облагаемые налогом:

I . от источников в РФ : 1. дивиденды и %, полученные от росс. ЮЛ и ИП; 2. страх. вклады при наступлении страх. случая; 3. доходы, полученные от использ-я в РФ авторских и иных прав; 4. доходы от сдачи в аренду и иного использ-я иму-ва в РФ; 5. доходы от реализации недвиж-ти в РФ, акций, цен. бумаг или долей в устав. капитале ЮЛ. Реализация права требования (уступка требования) к росс. организациям; 6. вознаграждения, З/П, пенсии, пособия, стипендии и иные аналог. выплаты; 7. доходы от использ-я ТС в связи с перевозками; 8. доходы, полученные от использ-я линейных объектов (ср-ва связи, трубопроводы); 9. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по обязат. пенсионному страхованию.
II . за пределами РФ : 1. дивиденды и %, полученные от ин. организаций; 2. страх. выплаты, полученные от ин. организаций; 3. доходы от использ-я вне РФ авторских и иных смежных прав; 4. доходы от иму-ва, наход-ся вне РФ; З/П за работу и услуги вне РФ; 6. пенсии, пособия, стипендии, полученные за пределами РФ; 7. доходы от использ-я ТС, наход-ся вне РФ.

Не подлежат налогообл-ю: гос. пособия, выплаты и компенсации, гос.пенсии, стипендии, алименты, гранты, матер. помощь работникам (до 4 тыс.руб.) и др

Налоговый период равен календарному году.

Четыре вида налог. вычетов : 1. Стандартные; 2. Социальные; 3. Имущественные; 4. Профессиональные.

Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.

При обнаружении фактов, свидетель-х о налог. правонар-ях, должн. лицом налог. органа д.б. составлен в установл. форме акт , подписываемый этим должн. лицом и лицом, совершившим такое налог. правонар-е. Об отказе лица подписать акт делается соот-ющая запись в этом акте.

В акте д.б. указаны документально подтвержденные факты нарушения налог. закон-ва, а также выводы и предложения должн.о лица, обнаружившего факты нарушения закон-ва, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налог. правонар-е.

Акт вручается лицу, совершившему налог. правонар-е, под расписку или передается иным способом, свидетель-щим о дате его получения.

Лицо, совершившее налог. правонар-е, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должн. лица, обнаружившего факт налог. правонар-я, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соотв-щий налог. орган письм. возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении срока, в 10 дней, в течение 10 дней руководитель (зам руководителя) налог. органа рассматривает акт, в кот. зафиксированы факты нарушения закон-ва, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налог. правонар-е.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (зам руководителя) налог. органа выносит решение :

1) о привлечении лица к ответ-ти за налог. правонар-е; 2) об отказе в привлечении лица к ответ-ти.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответ-ти этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.

Копия решения руководителя налог. органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налог. правонар-е, под расписку или передаются иным способом, свидетель-щим о дате их получения этим лицом (его представителем).

Налог на имущество физ. лиц, объекты налогообложения, налоговые льготы.

Субъекты – физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговая база – суммарная инвентаризационная стоимость объектов. Ставки м. устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, использ-ся для хоз. нужд или комм., кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т. п.

Льготники : Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы 3 степеней; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; участники Гражданской и ВОВ и др.

Органы МСУ имеют право самостоятельно устанавливать налог. льготы по налогу на иму-во физ. лиц и основания для их использ-я налогоплат-ми.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налог. органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог на наследование или дарение – как разновидность предыдущего. Уплачивается в случае, когда физ. лица принимают в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы и т.п. Плательщиками яв-ся граждане РФ, ин. подданные и лица без гражданства. Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Налог с иму-ва начисляется от стоимости иму-ва, определенной на день открытия наследства. Исчисление налога производится налог. органом в 15дневный срок со дня получения соот-щих документов от нотариусов. Лицам, проживающим на тер-рии РФ, платежное извещение вручается после выдачи документа на наследование, и уплата д.б. произведена в течение 3 месяцев.

Земельный налог. Объект – с/х угодья, земель. участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в т.ч. участки в садовод. кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража.

Земел. налог начисляется исходя из площади участка и утвержденных ставок земел. налога. Налог. ставка принимается мест. органом власти в размере от 0,1 до 2 % от стоимости. За землю, кот. занята жильем, плата исчисляется в размере 3% от ставки земел. налога, но не менее 60 рублей за метр². Налог уплачивается два раза в год равными долями – до 15 сентября и до 15 ноября.

Льготы: · граждане, занимающиеся народными худож. промыслами,· участники ВОВ, · инвалиды 1 и 2 групп, · граждане подвергшиеся воздействию радиации, · граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, на первые 5 лет после предоставления земли и др.

Упрощенная система налогообложения для физических и юридических лиц.

Это спец. режим налогообл-я. Переход на упрощ. с-му яв-ся правом налогоплат-ка и яв-ся добровольным. Упрощ. с-ма налогообл-я применяется как в отношении организаций, так и в отношении ИП.

Для организаций : освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на иму-во организаций и единого соц. налога; ИП -на подоход. налог, на иму-во физ. лиц, использ-го в предприним. деят-ти, единого соц. налога. Организации и ИП, перешедшие на УСН, не признаются плател-ми НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе Т на тамож. тер-рию России.

Организация имеет право перейти на упрощ. с-му налогообл-я, если по итогам 9 мес. того года, в кот. подается заявление о переходе на эту систему, доход не превысил 15 млн. рублей. Не м. перейти организации с филиалами, банки, страховщики, негос. пенс. фонды, профес. участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, адвокаты. А также организац. доля кот. в участии др. организаций не превышает 25%.

Заявление подается с 01.10 по 30.11 (в местн. налог. орган) года, предшествующий году, с кот. заявитель хочет перейти на упрощ. с-му. Вновь зарегистр. организации д. подать заявление в течение 5 дней.

Налогоплат-к, перешедший на упрощ. с-му не вправе до окончания налог. периода перейти на иной режим налогообл-я. Перешедший с упрощ. с-мы на иной режим вправе вновь перейти на упрощ. с-му не ранее чем через 1 год после утраты права на упрощ. с-му.

Объектом налогообложения – доходы ЮЛ и ИП или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог. базой яв-ся ден. выражение доходов.

Налог. периодом – календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки – если объектом налогообл-я яв-ся доходы, то 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%.

Виды налоговых вычетов, применяемых при налогообложении физических лиц
Стандартные: 1. 3 тыс. руб . за кажд. месяц налог. периода – чернобыльцев, инвалидов ВОВ; 2. 500 руб . – герои Совет. Союза, РФ, участники ВОВ, блокадники; 3. 400 руб . за кажд. месяц налог. периода до того, пока сумма, облагаемая налогом, не составит 40 000 руб.; 4. 1000 руб . – на каждого ребенка.
Социальные : 1. в сумме доходов, перечисляемых на благотворительность, но не более 25% от суммы дохода; 2. в сумме, уплаченной за обучение в образов. учреждениях, но не более 50000 руб.; 3. в сумме затрат на лечение в мед. учреждениях РФ близк. родственников, только те затраты, за услуги, предусмо-ые закон-вом; 4. в виде уменьшения налог. базы на сумму уплаты пенс. взносов в негос. фонды; 5. в сумме уплаченных дополн. страх. взносов на накопит. часть пенсии.

III. Имущественные : 1. вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплат-ком от продажи (реализации) имущества; 2) вычет расходного типа - по суммам, израсходованным на новое строит-во либо приобретение на тер-рии России жилого дома или квартиры.

Профессиональные : это уменьшение налог. базы доходов лиц, занимающихся предприним. деят-тью на величину затрат, понесенных указан. лицом в процессе осущ-я этой деят-ти. Если налогоплат-к не м. документально подтвердить свои расходы, то на 20%.

Суб-ты РФ м. дополн. устанавливать свои налог. вычеты, но в пределах размера сумм вычетов, предусмо-х НК РФ.

Налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц. Краткая характеристика налогов, сборов и платежей.
На федер. уровне : – Налог на прибыль ЮЛ; – Акцизы;- НДС; – Водный налог; – Налог на добычу полез. ископаемых; – Сборы за пользование объектами животн. мира; – Госпошлина.
На региональном уровне : – Налог на имущество предприятий; – Транспортный налог; – Игорный бизнес.
3. На местном уровне :- Земельный налог.

Налог на прибыль организаций, субъекты и объекты налогообложения, налоговые выплаты.

Субъекты : все росс. организации, а также ин. организации, осущ-щие свою деят-ть в России через постоянные представит-ва и (или) получающие доходы от источников в РФ. Налог на прибыль организаций является прямым .

Объект налогообл-я – прибыль, полученную налогоплат-ком (доходы ЮЛ, уменьшенные на величину расходов, связанных с получением доходов).

Доходы :1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации Т (работ, услуг), а также имущ. прав; 2) внереализационные доходы, включающие все иные доходы непроизводств. х-ра.

Расходы , связанные с производством и реализацией: 1. матер. (на приобретение сырья, исход. материалов, оборудования, инструментов); 2. на оплату труда; 3. суммы, начисленные с амортизации; 4. прочие расходы (суммы налогов, сборов, тамож. пошлин, страх. взносов, портовых взносов).

Доходы и расходы налогоплат-ка для целей уплаты налога рассчитывается в ден. форме. Если имеют натур. форму, то для его оценки применяется самооценка, но д. базироваться на рыночной. цене.

Налоговая база – ден. выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Рассчитывается отдельно от остальной прибыли организации, если к ней применяется спец. ставка налога.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 20% от налог. базы. М.б. снижена, но не ниже 13.5%.

Спец. ставка : 1 . 0% для образоват. и мед. учреждений; 2 . для ин. организаций с доходов, не связанных с деят-ью в РФ, но получаемых через постоянных представит-в: а) 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду ТС, использ-х в междунар. перевозках; б) в остальных случаях – 20%;

3 . К доходам, полученным в виде дивидендов: а) 0%, если ЮЛ в течение года обладает 50% акций в дивидендах; б) 9% – если дивиденды, полученные от росс. и ин. организаций росси. организациями, не указанны в предыдущем условии; в) 15% – с дивидендов, полученных от росс. организаций иностранными.
доходы от операций с долговыми обязат-ми: а) 15% – от доходов по гос. или мун. ценным бумагам; б) 9% – от доходов по мун. ценным бумагам, выпущенным до 01.01.2007 г. на срок не менее трех лет; в) 0% – по доходу от гос. и мун. облигациям, выпущенным до 20.01.1997 г.
5 . доходы ЦБ РФ, полученные от осущ-я им деят-ти, облагается по ставке 0%,. а деят-ть, не предусмо-ая закон-вом, – 20%.
6 . доходы участников проекта “Сколково” облагается по ставке 0%.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 мес.

Налог на добавленную стоимость, субъекты и объекты налогообложения, налоговые льготы.

НДС относится к косвенным налогам . При реализации Т (работ, услуг) налогоплат-к дополнительно к цене реализуемых Т (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Субъкты :1) организации; 2) ИП; 3) лица, перемещающие Т через тамож. границу России. Организации и ИП освобождаются от исполнения обязанностей налогоплат-ка, если за 3 предшествующих календ. месяца сумма выручки от реализации Т (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Объект : 1) операции по реализации Т (работ, услуг) на тер-рии РФ, в т.ч. на безвозмезд. основе; 2) передача Т (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко. не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на тамож. тер-рию России.

Налог. база – стоимость реализованных Т (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных Т) и без включения в них НДС:1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налог. период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налог. ставки . Общая – 18% от налоговой базы. Льготная – 10% установлена для некот. продовольственных Т (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некот. мед. товаров.

Налог. льготы : реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; ритуальные услуги и др.

Под термином «налоговое право» понимаются:

> отрасль законодательства;

> подотрасль науки финансового права;

> учебная дисциплина.

Налоговое право – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц.

Налоговое право представляет собой подотрасль финансового права, однако раннее оно выделялось как финансово-правовой институт. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства (принятие части первой НК РФ).

Большинство ученых, которые исследуют вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности в него налогового права.

В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право рассматривалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили принятие значительного числа нормативных правовых актов, регулирующих налоговый механизм. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву РФ как его подотрасль.

Порядок взимания налогов и сборов урегулированы налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов в бюджетную систему, осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности.

Поэтому налоговое право как одно из подотраслей финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития. В последнее время происходят существенные изменения налогового права. Это касается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Таким образом, формирующееся налоговое право РФ признано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.

Кроме того, налоговое право как отрасль законодательства включает в себя не только упомянутые нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного и др.), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере.

Налоговое право как учебная дисциплина изучается в рамках спецкурса. Такой подход в современных условиях возросшей роли налогов и налоговой деятельности также имеет положительные стороны, поскольку способствует углубленному комплексному изучению данных вопросов.

Налоговое право является составной частью единой системы российского права, но вместе с тем оно имеет свой предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.

2.2. Предмет и метод налогового права

Все отрасли или подотрасли права различаются, прежде всего, по предмету правового регулирования. При этом предмет отвечает на вопрос – что изучает данная отрасль?

Предмет налогового права – совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В сферу налогового правового регулирования входят общественные отношения:

> по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

> возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств;

> возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

> возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

> возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений;

> возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет налогового права :

> имеют имущественный характер;

> направлены на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

> обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование в лице компетентных органов.

Метод налогового права – совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

Основные методы налогового права :

– метод властных предписаний (императивный, командно-волевой) – способ правового воздействия, где государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений; также определяется мера должного поведения и обеспечивается принудительное воздействие в случае неисполнения установленных предписаний.

– метод рекомендаций и согласования – метод, который используется при принятии разъяснений, устанавливает функции и образцы рекомендаций, а также при определении направленности совместной работы фискальных органов, частично при определении предметов ведения по отдельным вопросам налогообложения (ст. 72 Конституции РФ).

– диспозитивный метод – способ правового воздействия, связанный равноправием сторон, координацией, основанной на дозволениях.

Данный метод используется крайне редко и выражается, например, в предоставлении частному субъекту возможности формировать свою налоговую политику, получении отсрочку исполнения налоговых обязанностей, заключении договоров на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, проведении зачета задолженности государства перед поставщиками товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности.

2.3. Система налогового права

Налоговое право является подотраслью финансового права, имеющую свою собственную систему представляющей собою внутреннею структуру (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования… Ее построение обусловлено не только структурой законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики налогообложения, которая существенно влияет на формирование норм и институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе аккумулирования государственных и муниципальных денежных средств.

Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенным внутренним строением.

Системе налогового права свойственны такие характерные черты , как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

По общему правилу налоговое право делится на две части – Общую и Особенную.

В Общую часть включаются нормы, которые устанавливают основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Институты Общей части налогового права содержат те нормы права, действие которых распространяется на все регулируемые этой подотраслью правоотношения. Положения Общей части налогового права конкретизируются в институтах его Особенной части.

Особенную часть налогового права образуют нормы, которые детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции).

Безусловно, в огромном множестве налогово-правовых норм неизбежно возникают коллизии и разночтения, но в своей совокупности они представляют собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями. Построение этой системы, которая основана на существующих налоговых отношениях, предоставляет возможность более правильного применения финансово-правовых норм и таким образом, содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

2.4. Налоговое право в системе российского права

Налоговое право и конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, поскольку содержит основополагающие нормы и принципы других отраслей права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. Нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Налоговое право и финансовое право. О том, что налоговое право входит в систему финансового права свидетельствует частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных средств. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права. Весомым аргументом служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

Налоговое право и бюджетное право. Являясь частью системы финансового права, налоговое право взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями. Так, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права, регулирующих государственные доходы. Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведение налогового контроля и т. п., не составляют предмета бюджетного права. Значит, предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования.

Налоговое и гражданское право. Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Однако установлен приоритет налоговых норм над гражданскими – согласно ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством. Налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Налоговое и административное право. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Административное право определяет правовой статус государственного аппарата.

Налоговое и уголовное право. С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. С другой – квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Налоговое право. Конспект лекций Белоусов Данила С.

2.1. Понятие налогового права как отрасли права

Под термином «налоговое право» понимаются:

> отрасль законодательства;

> подотрасль науки финансового права;

> учебная дисциплина.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Налоговое право автора Микидзе С Г

2. Понятие налогового права и его место в системе российского права Налоговое право – это совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов и перечисления в бюджетную систему

Из книги Налоговое право автора Микидзе С Г

4. Источники налогового права. Виды источников налогового права Категория «источники права» в науке обычно толкуется в двух взаимосвязанных аспектах. Во-первых, к ним относят объективные факторы! порождающие право как социальное явление. В качестве таких факторов

автора Смирнов Павел Юрьевич

2. Источники налогового права Источники налогового права образуют многоуровневую иерархическую систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты.Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

3. Предмет налогового права. Понятие и сущность налоговых отношений Предмет налогового права составляют имущественные и тесно связанные с ними организационные отношения, направленные на формирование централизованных денежных фондов государства и муниципальных

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

9. Метод налогового права Метод налогового права – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения. Если предмет отрасли показывает, что регулируют налогово-правовые нормы, то

автора Автор неизвестен

1. Понятие, предмет и метод налогового права (НП) НП – система финансово-правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.Три подхода по поводу природы НП, его места в правовой системе: 1. НП – правовой институт финансового права который обособленно от него

Из книги Налоговое право: Шпаргалка автора Автор неизвестен

2. Норма налогового права. Действие актов налогового законодательства Норма налогового права – это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера,

Из книги Налоговое право: Шпаргалка автора Автор неизвестен

3. Источники налогового права Источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Источники налогового права включают нормативно-правовые акты, международные договоры.Конституция РФ закрепляет

автора Белоусов Данила С.

2.3. Система налогового права Налоговое право является подотраслью финансового права, имеющую свою собственную систему представляющей собою внутреннею структуру (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых