Общие положения. В соответствии с корпоративным правом дивиденды существуют только в АО. В законодательстве об ООО слово «дивиденды» не используется, там говорится только о распределении между участниками ООО чистой прибыли.
Налоговое законодательство использует понятие «дивиденды» и для АО, и для ООО. Для простоты изложения далее будем использовать налоговый подход и распределение чистой прибыли между участниками в АО и ООО (а также между участниками товарищества, членами производственного кооператива) называть выплатой дивидендов.
В ГК РФ, НК РФ, ФЗ об АО и ОО и других нормативных документах даются разные определения дивиденда. Остановимся на следующем: дивидендов признается доход участника ЮЛ по принадлежащим ему акциям (долям) в УК, полученный от ЮЛ при распределении чистой прибыли пропорционально акциям (долям) участника в уставном капитале этих ЮЛ.
К дивидендам также относятся любые доходы, полученные из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.
Не признаются дивидендами (п. 4 ст. 43 НК РФ):
1) выплаты участникам ЮЛ при его ликвидации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса участника в уставный капитал общества;
2) выплаты акционерам общества в виде передачи акций этого же общества в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Использование чистой прибыли ЮЛ. Выплата дивидендов является одним из направлений использования чистой прибыли ЮЛ. Другие направления использования чистой прибыли: в производственное развитие ЮЛ (строительство, приобретение основных средств и т. п.); формирование резервного и иных фондов ЮЛ в порядке и размерах, предусмотренных уставом ЮЛ; покрытие убытков прошлых лет; увеличение УК ЮЛ; выплаты работникам из чистой прибыли (на путевки, материальную помощь, организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий и др.); вознаграждение членов совета директоров; благотворительные цели и т. д.
Существует извечная проблема: как найти оптимум между частью чистой прибыли ЮЛ, направляемой на развитие производства, и частью, направляемой на выплату дивидендов. В мировой практике на выплату дивидендов направляется более 50 % чистой прибыли акционерных обществ. В РФ только 1/3 всех ОАО объявляют дивиденды.
Классификация выплачиваемых ЮЛ дивидендов представлена на рис. 18.1.
Рис. 18.1. Классификация дивидендов
Источники выплаты дивидендов. Источником выплаты дивидендов является прибыль АО отчетного года после налогообложения (чистая прибыль). Учитывается также нераспределенная прибыль прошлых лет. Чистая прибыль АО определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.
Поэтому ЮЛ, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения) и выплачивающие дивиденды, должны вести бухгалтерский учет.
Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться в АО за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Принятие решения и выплата дивидендов. Решение о выплате дивидендов по итогам деятельности АО принимается общим собранием акционеров (это является его исключительной компетенцией).
Причем это право, а не обязанность общего собрания. Это значит, что акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов, если решение о распределении чистой прибыли не принималось.
Решение может быть принято простым большинством голосов на очередном (годовом) общем собрании акционеров (в случае выплаты дивидендов по итогам финансового года) или на внеочередном (при выплате дивидендов по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года). В обоих случаях сроки принятия такого решения должны быть установлены в уставе общества.
Законом установлены следующие ограничения на сроки принятия решения о выплате дивидендов (распределении чистой прибыли):
1. По финальным (годовым) дивидендам решение должно быть принято в АО не ранее 1 марта и не позднее 30 июня года, следующего за финансовым годом (в ООО - не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за финансовым годом).
2. По промежуточным дивидендам решение должно быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев).
В решении о выплате дивидендов по каждой категории (типу) акций определяются размер дивидендов, форма и сроки их выплаты.
Размер дивиденда определяется как сумма чистой прибыли в рублях и копейках, приходящаяся на одну акцию определенной категории и типа, без учета удерживаемого налога.
Размер дивиденда на обыкновенную акцию должен быть не больше размера, рекомендованного советом директоров АО.
Размер дивиденда на привилегированную акцию устанавливается в уставе АО. Если такой размер не определен, то он определяется в таком же порядке как и по обыкновенным акциям.
Информация об объявленных дивидендах, их размере, форме и сроках выплаты размещается на сайте АО в Интернете.
В ООО чистая прибыль в общем случае распределяется (полностью или частично) между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако уставом ООО может быть предусмотрено непропорциональное распределение прибыли. Положения, касающиеся этого вопроса, могут быть внесены в устав только при их принятии всеми участниками ООО единогласно.
Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между товарищами пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением товарищей (например, поровну). Этими же документами определяется сроки принятия решения о распределении чистой прибыли между товарищами (ежеквартально, раз в полгода, в год или по окончании сделки).
Вкладчик товарищества на вере имеют право получать часть чистой прибыли, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном учредительным договором.
Чистая прибыль производственного кооператива (ПК) распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами ПК, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов ПК часть чистой прибыли ПК может распределяться между его наемными работниками.
Часть чистой прибыли, распределяемая между членами ПК пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать 50 процентов прибыли ПК, подлежащей распределению между членами кооператива.
Дивиденды выплачиваются деньгами, и только в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Например, дивиденды могут выплачиваться продукцией, основными средствами, акциями (в том числе, акциями дочерних обществ) и др. При этом виды имущества, которое может быть передано в счет дивидендов, должны быть указаны в уставе ХО. Оценка имущества может быть произведена по соглашению сторон и может быть ниже балансовой стоимости имущества.
В отношении ООО закон не говорит ничего про форму распределения чистой прибыли. По умолчанию распределение чистой прибыли в форме имущества правомерно, но данный способ желательно также зафиксировать в уставе.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяется уставом ХО или решением общего собрания участников о выплате дивидендов. Он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Если решение о выплате дивидендов принято, то их выплата становится обязанностью акционерного общества. Если дивиденды не были выплачены в срок, то срок давности для получения дивидендов - три года с момента, когда истекут 60 дней со дня принятия решения общим собранием ЮЛ о выплате дивидендов. В уставе ЮЛ может быть предусмотрен более длительный срок истребования, но не более пяти лет. Срок давности отменяется для случаев, когда участник не смог получить свои дивиденды под влиянием угрозы или насилия. В иных случаях пропущенный срок не восстанавливается.
С вступлением в силу Федерального закона от 31.12.2010 г. N 409-ФЗ такие же, как и в АО, правила о сроках и порядке выплаты дивидендов действуют и в ООО.
Если участнику ХО своевременно не выплатили дивиденды, он может требовать с общества еще и проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Общество не вправе предоставлять преимущество в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа).
Если дивиденды не были получены участниками общества, то по истечении срока исковой давности суммы невостребованных дивидендов восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.
Корректировка налоговой базы в части восстановления дивидендов производится с даты, на которую они были учтены в составе доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока давности для получения дивидендов.
Если дивиденды начислены, но выплатить их у общества нет возможности, то неполученные дивиденды, срок давности по которым истек, участник общества не может учесть в составе своих налоговых расходов в качестве убытков (письмо Минфина России от 20.03.2012 г. N 03-03-06-1/133).
АО не могут принимать решение об уменьшении УК до момента полной выплаты объявленных, но не выплаченных дивидендов, а также до окончания срока, установленного для предъявления акционерами требований о выплате объявленных дивидендов.
Запрет на уменьшение УК ООО при наличии у общества неоплаченной части распределенной прибыли не предусмотрен.
Получатели и очередность выплаты дивидендов. Право на получение дивидендов имеют акционеры, которые владели акциями на дату «закрытия реестра» (дату составления списка лиц, имеющих право на участие в собрании акционеров).
Эта дата определяется советом директоров ежегодно, обычно за 1–2 месяца до проведения общего собрания акционеров. В случае продажи акционером принадлежащих ему акций до даты «закрытия реестра» право на получение дивидендов переходит к новому владельцу акций. Если же акции приобретены после даты «закрытия реестра», то право на дивиденды остается за их прежним владельцем, так как именно он будет указан в списке акционеров.
Список лиц, имеющих право на получение дивидендов, составляется держателем реестра (самим обществом либо реестродержателем). Для его составления номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Дивиденды в АО устанавливаются и выплачиваются раздельно по привилегированным и обыкновенным акциям. Владелец привилегированных акций имеет преимущество в получении дивидендов перед владельцем обыкновенных акций. В свою очередь владельцы различных типов привилегированных акций могут иметь разную очередность в их получении (см. рис. 18.2). Решение о выплате дивидендов по акциям более низкого порядка не может быть принято, пока не объявлены дивиденды по акциям более высокого порядка.
Рис. 18.2. Очередность выплаты дивидендов в АО
Ограничения на выплату дивидендов. Дивиденды начисляются и выплачиваются только по полностью оплаченным акциям. По следующим группам акций дивиденды не начисляются:
Не размещенным (не выпущенным в обращение);
Приобретенным (выкупленным) и находящимся на балансе АО по решению совета директоров (общего собрания акционеров);
Поступившим в распоряжение АО из-за неисполнения покупателем обязательств по их приобретению.
АО не вправе принимать решение о выплате (объявлении дивидендов) по акциям:
До полной оплаты УК АО;
До выкупа акций, которые АО должно выкупить, когда у акционеров появилось право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций;
Если АО отвечает признакам банкротства или станет отвечать в результате выплаты дивидендов;
Если не соблюдается требование о размере чистых активов АО: стоимость чистых активов АО на день принятия решения о выплате дивидендов меньше его УК, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью, либо станет меньше в результате принятия такого решения;
Если стоимость чистых активов ООО меньше его УК и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения.
Общество не вправе выплачивать своим участникам дивиденды, решение на выплату которых было принято, если на момент выплаты дивидендов:
Общество отвечает признакам банкротства или станет отвечать в результате выплаты;
Стоимость чистых активов общества меньше его УК и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты.
По мере прекращения указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.
В случае необоснованного отказа общества от выплаты распределенной прибыли участники имеют право обратиться в арбитражный суд о взыскании с общества принадлежащей им части прибыли.
В случае, когда решение общего собрания о выплате дивидендов было принято при наличии обстоятельств, ограничиваемых возможность такого решения, либо после его принятия возникли обстоятельства, исключающие возможность выплаты дивидендов, суд не вправе удовлетворить требования участника.
При прекращении указанных обстоятельств выплаты дивидендов должны возобновиться.
Налогообложение дивидендов. ЮЛ при выплате дивидендов должно исполнить обязанность налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:
1) налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику - юридическому лицу);
2) НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику - физическому лицу).
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на дивиденды возникает у ЮЛ - источника выплаты дивидендов (налогового агента) независимо от того, какой налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН) ЮЛ применяет.
Если получателем дивидендов не является плательщик налога на прибыль, то у налогового агента не возникает обязанности по перечислению налога на дивиденды. Это имеет место, например, при выплате дивидендов по акциям (долям в УК), находящимся в государственной или муниципальной собственности; при выплате дивидендов паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний; по акциям, которые принадлежат Банку развития и внешнеэкономической деятельности - Внешэкономбанку.
С суммы дивидендов, которые выплачиваются ЮЛ, применяющему УСН, налоговый агент (ЮЛ, которое платит дивиденды) должен удержать налог на прибыль. Это связано с тем, что в отношении полученных дивидендов такие ЮЛ от уплаты налога на прибыль не освобождаются. ЮЛ - получателю дивидендов будут перечислены дивиденды за вычетом налога на прибыль.
Если ЮЛ - получатель дивидендов не переведено на ЕНВД, то с суммы причитающихся ему дивидендов налоговый агент должен удержать налог на прибыль. ЮЛ, находящееся на ЕНВД, освобождается от уплаты налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от деятельности, переведенной на ЕНВД, дивиденды к таким доходам не относятся.
Ставка налога различается в зависимости от получателя дивидендов (см. табл. 18.1).
Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получало ли само дивиденды выплачивающее ЮЛ или нет.
Если ЮЛ, распределяющее прибыль, само дивидендов не получало, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле
где Н i - сумма удерживаемого налога у i -го акционера (участника), руб.; Дв i - сумма причитающихся к выплате дивидендов i -му акционеру (участнику), руб.; Ст - ставка налога с дивидендов, %.
В случае если ЮЛ, распределяющее прибыль, являлось получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов рассчитывается по формуле
где Дв - общая сумма причитающихся к выплате дивидендов, руб.; Дп - общая сумма дивидендов, полученных самой компанией в текущем и предыдущем периодах (за исключением дивидендов, облагающихся по ставке 0 %).
Таблица 18.1
Ставка налога на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов
Если сумма налога с дивидендов составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Если российское ЮЛ выплачивает дивиденды иностранному физическому лицу или ЮЛ, то налоговая база определяется по каждой такой выплате и налог рассчитывается так же как и по формуле (18.1).
Если дивиденды выплачиваются наследнику, то НДФЛ с них удерживается, хотя доходы, переходящие в порядке наследования, не облагаются НДФЛ. Но эта норма применяется, если доходы получены от физического лица, а здесь доходы получены не от физического лица, а от ЮЛ.
Как налог на прибыль, так и НДФЛ, удержанные при выплате дивидендов, перечисляются в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 и п. 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с дивидендов, которые ЮЛ выплачивает участникам – физическим лицам, ЮЛ платит в ИФНС, где стоит на налоговом учете ЮЛ, даже если участники зарегистрированы в другом регионе РФ (п. 7 ст. 226 НК РФ). ИФНС, где состоит на учете ЮЛ, передает данные о выплаченных дивидендах и удержанном НДФЛ в ИФНС по мессу жительства каждого участника, когда ЮЛ отчитывается по итогам года, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 24.06.2008 г. N 03-03-06/1/366) часть чистой прибыли ЮЛ, распределенная между его участниками непропорционально их долям в УК ЮЛ (что может быть в ООО и хозяйственных товариществах в соответствии с их учредительными документами) не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли. Для целей налогообложения уплаченные выплаты в части превышения суммы дивидендов (чистой прибыли ЮЛ, распределяемой между участниками ЮЛ пропорционально их долям в УК ЮЛ облагаются по общей ставке налога (13 % для физических лиц - резидентов РФ и 15 % - нерезидентов; 20 % для ЮЛ - резидентов и 30 % - для нерезидентов).
ЮЛ может выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и промежуточные дивиденды (по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев). Общая сумма промежуточных дивидендов может оказаться больше чистой прибыли ЮЛ по итогам года. Образовавшаяся разница включается в состав доходов участников и облагается в общем порядке (по ставке 13 % для НДФЛ и по ставке 20 % для налога на прибыль).
При выплате дивидендов в денежной форме объекта обложения НДС не возникает.
Выплата дивидендов имущество (если это предусмотрено уставом ЮЛ) считается реализацией в связи со сменой собственника и облагается НДС. Оценка имущества может быть произведена по соглашению сторон.
Дивиденды страховыми взносами не облагаются (ими облагаются только выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг).
В статье проанализированы и обобщены возникающие на практике нестандартные ситуации при распределении прибыли в случаях выплаты дивидендов (в том числе промежуточных) и изменения состава участников и принадлежащих им долей в уставном капитале. На конкретных примерах показано решение сложных задач из практики налогового консультирования.
В отдельных случаях при отсутствии четкого правового регулирования нестандартных ситуаций приведенный в статье порядок решения задач базируется на рекомендациях финансового и налогового ведомств.
Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности в ООО относится к компетенции общего собрания участников. Напомним, что обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей, а при получении прибыли общее собрание участников общества принимает решение о распределении чистой прибыли в соответствии с принятой политикой общества.
Основными документами, регламентирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью, которыми являются ГК РФ (ст. 87–94) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ), определено, что чистая прибыль может быть направлена:
На пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов;
Социальные программы и премирование работников;
Выплату части прибыли участникам общества.
Сразу следует обратить внимание на две особенности, связанные с распределением чистой прибыли в ООО.
Во-первых, термин «дивиденды» для ООО в нормативных документах не приводится. Применительно к таким обществам правильно говорить о распределении прибыли согласно ст. 91 ГК РФ, ст. 28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Однако термин «дивиденды» получил широкое распространение на практике не только применительно к акционерным обществам, но к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому рассматривая исключительно решение практических ситуаций, будем придерживаться этого общепринятого термина.
Во-вторых, по общему правилу объявление размера годового дохода участников общества (дивидендов) по результатам деятельности за год относится к событиям после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98), и вотчетном периоде, за который распределяется чистая прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и условия относительно того, как распределяется чистая прибыль: раз в квартал, раз в полугодие или раз в год. Выплата промежуточных дивидендов как раз и относится к таким случаям. Поэтому бухгалтер имеет полное право на дату решения общего собрания участников о выплате части чистой прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ) отразить начисление дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, используя в учете счет нераспределенной прибыли отчетного года.
Определив общие правила, нормативные документы и особенности определения доходов участников ООО, перейдем к анализу конкретных ситуаций.
Ситуация 1
Учредителями ООО «Триумф» с уставным капиталом 250 тыс. руб. являются физические лица: первый участник обладает 24 % доли в уставном капитале, второй участник (нерезидент) - 25 %, а третий участник - 51 % доли в уставном капитале.
Можно ли распределить полученную по итогам 2011 г. прибыль в размере 1млн руб. непропорционально их долям, например по 30 % первому и второму участнику и 40 % - третьему, если такое решение принято всеми участниками на общем собрании? Каковы налоговые последствия такого решения?
В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников . Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли - непропорционально долям в уставном капитале общества.
Обратите внимание! Порядок распределения прибыли может быть изменен при согласии всех участников общества и при внесении изменений в соответствующие разделы устава общества. Иного порядка действующим законодательством РФ не предусмотрено.
Если решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято на общем собрании, а изменения в учредительные документы не внесены, может возникнуть и другая проблема.
Для доходов физических лиц - участников ООО, полученных ими при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ. Так, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ предусмотрены ставки в размере 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В том случае, когда по итогам года принято решение о распределении прибыли непропорционально долям участников, например, так, как показано в табл. 1, применение льготной ставки по НДФЛ может вызвать разногласия с проверяющими и контролирующими организациями.
|
Таблица 1. Распределение прибыли между участниками ООО |
|||
|
Участник ООО |
По решению собрания участников ООО |
В пределах доли участника в уставном капитале |
Отклонение |
|
Итого | |||
Так, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).
Аналогичную по существу позицию высказал ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении споров, связанных с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (Постановления от 27.06.2011 № А13-2088/2010, 12.01.2006 № А44-2409/2005-7).
Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9 или 15 %).
Обратите внимание! Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 9 или 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке .
Для анализируемой ситуации льготную ставку в размере 9 % следует применить к доходу первого участника в пределах его доли, то есть к сумме 240 тыс. руб., 13 % - к доходу сверх его доли - 60 тыс. руб.
Для второго участника - нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс. руб., 30 % - к доходу в сумме 50 тыс. руб.
Для третьего участника применяется льготная ставка 9 % ко всей сумме дохода.
Подводя итог вышесказанному, можно рекомендовать в данной ситуации до внесения изменений в учредительные документы распределять чистую прибыль общества по итогам календарного года согласно решению общего собрания участников, а при налогообложении «дивидендов» использовать льготную ставку НДФЛ к той части дохода, которая распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Но можно поступить иначе. При начислении дохода применить льготные ставки ко всей сумме дохода участников согласно решению общего собрания, то есть непропорционально их долям в уставном капитале, а выплату дохода участникам произвести после регистрации изменений в учредительных документах. Ведь удержать налог с сумм дохода (дивидендов) необходимо при их выплате (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).
В том случае, когда порядок распределения чистой прибыли не только изменен при согласии всех участников общества, но и зарегистрирован путем внесения изменений в соответствующие разделы устава общества, доходы участников (дивиденды) облагаются по льготным ставкам.
Ситуация 2
Изменим условия предыдущей ситуации. Участникам общества - физическим лицам и резидентам РФ - были начислены и выплачены дивиденды по итогам I квартала и полугодия 2011 г. (табл. 2). В декабре (10.12.2011) третий участник продал часть своей доли в уставном капитале в размере 20 % новому участнику и вместо 51 % стал обладателем доли в 31 %. Состав участников изменился, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ. Можно ли годовую прибыль распределить с учетом времени, в течение которого четвертый участник фактически являлся участником общества? Правомерно ли такое решение, если оно принято большинством голосов на общем собрании участников?
В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Вопрос о распределении прибыли по итогам года между участниками в случае, когда изменения в уставе зарегистрированы в декабре 2011 г., а промежуточные дивиденды были распределены по результатам I и II кварталов, по нашему мнению, может быть решен следующим образом.
Для акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год.
По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.
Обратите внимание! Хотя понятие дивиденда относится к части чистой прибыли в акционерных обществах, аналогичный по существу подход может быть применен и при распределении чистой прибыли между участниками ООО.
Иными словами, в промежуточные периоды, например по результатам I квартала, полугодия, начисляются авансовые выплаты, а окончательный размер дивидендов или части чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью определяется по итогам года.
Итак, по итогам I квартала в данной ситуации были начислены и выплачены дивиденды (см. табл. 2):
Первому участнику - 48 000 руб. (24 % × 200 000);
Второму участнику - 50 000 руб. (25 % × 200 000);
Третьему участнику - 102 000 руб. (51 % × 200 000).
По итогам полугодия были начислены и выплачены дивиденды:
Первому участнику - 72 000 руб. ((24 % × 500 000) – 48 000);
Второму участнику - 75 000 руб. ((25 % × 500 000) – 50 000);
Третьему участнику - 153 000 руб. ((51 % × 500 000) – 102 000).
|
Таблица 2. Прибыль, подлежащая распределению между участниками ООО |
|||
|
Участник ООО |
По итогам I квартала, руб. |
По итогам полугодия, руб. |
По итогам календарного года, руб. |
|
Четвертый | |||
|
Итого |
1 000 000 |
||
При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат. Тогда по итогам года должны быть начислены и выплачены дивиденды:
Первому участнику - 120 000 руб. ((24 % × 1 000 000) – 48 000 – 72 000);
Второму участнику - 125 000 руб. ((25 % × 1 000 000) – 50 000 – 75 000);
Третьему участнику - 55 000 руб. ((31 % × 1 000 000) – 102 000 – 153 000);
Четвертому участнику - 200 000 руб. (20 % × 1 000 000).
Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Иной порядок может быть установлен путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).
Учитывая приведенный выше порядок, следует сделать вывод: если участники общества и примут решение о распределении прибыли пропорционально времени, в течение которого новый участник фактически являлся участником общества, то такое решение не будет соответствовать законодательным нормам. Требования нового участника о выплате дивидендов в полной сумме по итогам года будут признаны правомерными. В качестве примера судебных решений по аналогичному вопросу можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008.
Обратите внимание, что в данной ситуации промежуточные дивиденды по итогам I квартала и полугодия не были начислены и выплачены в большей сумме, чем причиталось всем четырем участникам по итогам года. Однако так случается не всегда.
Ситуация 3
Сохраним условия предыдущей ситуации, но допустим, что по итогам 2011 г. прибыль к распределению составила 1 млн руб. При этом прибыль по результатам полугодия составляла 1,3 млн руб., то есть во втором полугодии обществом получен убыток. Каким образом должны быть перераспределены уже выплаченные промежуточные дивиденды между новым составом участников?
Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Согласно ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:
До полной оплаты всего уставного капитала;
До выплаты действительной доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;
Если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов;
Если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.
Обратите внимание на последнее условие. Напомним, что показатель чистых активов рассчитывается как разность активов и обязательств. Так что если кредиторская задолженность общества значительна, чистые активы вполне могут быть меньше уставного капитала. В этом случае выплачивать дивиденды незаконно.
Но допустим, что признаков банкротства не обнаруживается, стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала, а по итогам 2011 г. получена прибыль к распределению между участниками в размере 1 млн руб. Единственным препятствием являются излишне выплаченные дивиденды в сумме 1,3 млн руб.
В этом случае общим собранием участников общества может быть принято решение о зачислении излишне выплаченных дивидендов в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется участниками общества - физическими лицами добровольно, общество не вправе в принудительном порядке потребовать их возврата.
И наоборот: участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (подп. «б» п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"»).
Также нельзя обойти вниманием ряд неоднозначных ситуаций, касающихся распределения прибыли в качестве дивидендов в организациях со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), при применении которых организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим один из таких вопросов на примере следующей ситуации.
Ситуация 4
ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Вправе ли единственный учредитель, он же директор общества, начислять себе дивиденды и не переходить при этом на общую систему налогообложения?
В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)).
Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса. При применении УСН налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Более того, организации при работе на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»).
Однако следует подчеркнуть, что не применять традиционную систему бухгалтерского учета организации-«упрощенцы» имеют право, но не обязаны.
В том случае, когда речь идет о распределении полученной прибыли, ведение бухгалтерского учета будет основным документальным подтверждением возможности начисления дивидендов и применения льготных налоговых ставок по НДФЛ.
Прибыль к распределению, или «чистая» прибыль, в случае применения УСН определяется согласно порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 . Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007№ 18-11/3/02103@.
Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от уплаты налога на прибыль, вправе при ведении бухгалтерского учета в полном объеме начислять и выплачивать дивиденды. Переходить при этом на общую систему налогообложения не требуется.
Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник дивидендов должна выполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов: по ставкам 9 % - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ), 15 % - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода , в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате учредитель) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет. Это важно только при выборе бухгалтерского счета на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций .
Так, если учредитель выполняет обязанности директора, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от участия в уставном капитале)» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении между собой прибыли, оставшейся после налогообложения, то есть о выплате дивидендов. Таким образом, распределение прибыли - право, а не обязанность. И если учредитель организации не желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-то другого, он может это сделать.
И еще один нюанс, связанный с ситуацией, когда единственный учредитель является руководителем общества. Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 отмечает следующее. Случаи, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководителем (например, генеральным директором), нередки. Согласно ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора» ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем. В этой ситуации, по мнению Роструда, по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.
Тем не менее неприменение гл. 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» ТК РФ к отношениям, возникающим в случае, когда руководитель является одновременно и единственным учредителем организации, не означает, что на указанных лиц не распространяются иные нормы трудового законодательства. Из ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений» ТК РФ следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в том числе и в результате назначения на должность или утверждения в должности. При этом в рассматриваемой ситуации на основании ст. 20 «Стороны трудовых отношений» ТК РФ работодателем является юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, а не физическое лицо - руководитель организации.
Нередки случаи, когда в таких ситуациях стараются сэкономить на налогах с оплаты труда, начисляя и выплачивая директору только дивиденды, в том числе промежуточные.
Но невыплата заработной платы директору в период, когда им как руководителем осуществляется деятельность по управлению организацией, подписываются финансовые документы и принимаются решения, в том числе о выплате дивидендов, по нашему мнению, не отвечает нормам трудового права. Такая ситуация может явиться основой спорных и конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, а при выявлении фактов необоснованного неначисления заработной платы организация может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст. 5.27 «Нарушение законодательства о труде и об охране труда» КоАП РФ).
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010).
Как известно, главной целью любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Речь идет не столько об операционном доходе самой компании, сколько о личных доходах ее учредителей и участников, которые можно получать в виде дивидендов. Причем, получать не только раз в год, но и раз в полгода или ежеквартально. Когда можно, а когда нельзя начислять и выплачивать промежуточные дивиденды? Как правильно оформить такую выплату? Какие последствия грозят организации и получателям промежуточных дивидендов, если по итогам года у компании образовался убыток? Ответы на эти и другие вопросы по промежуточным дивидендам — в нашей сегодняшней статье.
Правила распределения прибыли
Таким образом, законодатели существенно облегчили жизнь бухгалтеров, исключив из статьи НК РФ льготную ставку для дивидендов, и тем самым снизив риски возникновения различных ошибок при исчислении налога с промежуточных дивидендов.
Если по итогам года возник убыток
После того, как руководство сообщит о необходимости выплатить промежуточные дивиденды, у бухгалтера может возникнуть и еще один вопрос: что будет, если по итогам года окажется, что у организации нет прибыли?
Как мы помним, согласно статье НК РФ, для целей налогообложения дивидендом признается доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть речь идет не о «бухгалтерской» прибыли, а о налоговой. Поясним, что это означает применительно к разным системам налогообложения.
Налоговым периодом по налогу на прибыль и по единому налогу, уплачиваемому в рамках УСН, признается календарный год (ст. 285 и 346.19 НК РФ). Таким образом, для организаций, применяющих эти системы налогообложения, произведенное в середине года распределение прибыли может быть расценено как выплата «налоговых дивидендов» только в том случае, если по итогам года у компании действительно останется прибыль после налогообложения. Организациям, которые платят ЕНВД, проще, поскольку налоговым периодом по данному налогу признается квартал (ст. НК РФ). А значит, в компании на «вмененке» промежуточное распределение прибыли для целей налогообложения всегда будет считаться выплатой дивидендов.
Но вернемся к плательщикам, которые находятся на ОСНО или УСН. Если у такой организации размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной по итогам финансового года, то разница в целях налогообложения признается доходом участников, но не дивидендами (письма Минфина России и ФНС России ). По сути, это будет та самая «иная выплата», о которой мы говорили выше, когда рассматривали вопрос о распределении прибыли непропорционально долям участников в уставном капитале. А так как выплата в пользу участника происходит без какого-либо встречного представления, то в целях налогообложения она квалифицируется как безвозмездно переданное участнику имущество (п. 2 ст. , п. 1 ст. НК РФ).
Поскольку налоговая ставка по НДФЛ для доходов в виде дивидендов теперь равна общей ставке 13 процентов, переквалификация выплаты с дивидендов на «иной доход» для организации — налогового агента будет означать лишь необходимость представить уточненные расчеты 6-НДФЛ. Скорректировать надо расчет за тот период, в котором был выплачен указанный доход, а также расчеты за все последующие периоды, если при их составлении эта выплата учитывалась именно в качестве дивидендов. В уточненных расчетах нужно будет исключить из строк 025 и 045 раздела 1 суммы, которые не являются дивидендами, и НДФЛ с этих выплат. (Отметим, что если в подобной ситуации оказалось акционерное общество, то потребуется также подать уточненные декларации по налогу на прибыль, исключив из них раздел А листа 03).
Что касается налоговых последствий для самой организации как налогоплательщика, то в рассматриваемом случае переквалификация выплаты каких-либо последствий не повлечет, так как ни дивиденды, ни безвозмездно переданное имущество при налогообложении не учитываются (п. 1 и п. 16 ст. 270, п. 2 ст. НК РФ).
Как видим, в ситуации, когда по итогам года, в котором выплачивались промежуточные дивиденды, организация получила убыток, каких-то катастрофических налоговых последствий не возникает. В то же время есть законный способ избежать и названных выше последствий.
Так, если у ООО имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то общее собрание (единственный участник) может принять решение о том, чтобы промежуточные дивиденды выплачивались за счет этой прибыли. В этом случае выплаты сохранят статус дивидендов.
Вопрос о том, будут признаны начисления дивидендами или нет, особенно важен в ситуации, когда выплаты производятся в пользу участников, с которыми заключены трудовые договоры. Дело в том, что от квалификации выплаты зависит, нужно ли начислять на нее страховые взносы.
Промежуточные дивиденды и страховые взносы
Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ). Понятно, что дивиденды (то есть чистая прибыли, распределяемая между участниками организации) под данное определение не подпадают, так как эти выплаты производятся не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров. Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы, отмечая, что дивиденды не облагаются страховыми взносами (письмо ФСС ).
Однако в ситуации, когда по итогам года у организации образуется убыток, подход к начислению страховых взносов на промежуточные дивиденды может измениться. Ведь чиновники считают, что страховыми взносами облагаются, в том числе, и те выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах. По мнению контролирующих органов, такие выплаты все равно производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связаны с трудовыми договорами. Исключение составляют только те выплаты, которые перечислены в статье Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России и ). Руководствуясь такими разъяснениями, контролеры могут решить, что если компания в течение года выплачивала сотруднику (например, директору) промежуточные дивиденды, а по итогам года не получила прибыль, то указанные выплаты не признаются дивидендами. А поскольку они произведены в рамках трудовых отношений, то на них нужно начислить страховые взносы. В результате переквалификация дивидендов в выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, может привести к образованию недоимки по взносам и соответствующим пеням. Кроме этого, понадобится подать уточненную отчетность в фонды.
Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом ; см. « »). Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья НК РФ. Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор. В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.
Учредители ООО получают доход за счет прибыли от деятельности предприятия. Но выплаты происходят в строго определенном порядке. Нельзя просто так изъять средства из оборота.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Как в 2020 году выплачиваются дивиденды в ООО? Юрлица, зарегистрированные в качестве ООО, вправе направлять часть полученной прибыли на выплаты учредителям общества.
Распределение средств осуществляется в предопределенном законом порядке. Каков порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2020 году?
Общие моменты
Учредители ООО являются непосредственными собственниками предприятия. Почему же нельзя просто истратить полученную прибыль?
Обусловлено это тем, что всякая трата компании должна быть обоснована и документально подтверждена. Конечно, учредители общества являются его владельцами.
Но собственником имущества выступает организации. А имущество ООО обособлено от личного имущества учредителей.
Деньги компании допускается брать по трем основаниям:
- Под отчет, когда что-либо приобретается за наличный расчет для организации.
- , который обязательно возвращается фирме.
- Дивиденды, являющиеся доходом от деятельности предприятия и которые можно тратить по своему усмотрению.
Но распределение дивидендов осуществляется в строго определенном порядке. Если отобразить краткую схему действий, то потребуется:
- определить сумму дивидендов;
- принять решение о выплате;
- выдать дивиденды и удержать .
Несмотря на кажущуюся простоту процесса, каждый этап требует правильного оформления. Как же выплатить дивиденды ООО?
Что нужно знать
В первую очередь, нужно понять, что такое дивиденды. По российскому налоговому законодательству дивидендом называется всякий доход, получаемый участниками организации после выплаты налогов.
Причем распределяются доходы ООО в соответствии с долями учредителей. Таким образом, выплачивают дивиденды исключительно из чистой прибыли предприятия.
С полученного дохода выплачиваются налоги, делаются перечисления в фонды. Только после этого прибыль распределяется меж участников.
Здесь нужно отметить такой нюанс, что норма относительно порядка определения объема прибыли содержится в .
Согласно его положениям чистая прибыль находится на основании сведений бухгалтерской отчетности. указания на порядок определения прибыли не содержит.
В этом случае действует принцип применения норм по аналогии. То есть ООО определяют объем чистой прибыли так же, как и ОАО, руководствуясь бухгалтерскими документами.
Нельзя распределить дивиденды в таких случаях, как:
- выплата уставного капитала не в полном объеме;
- не выплачена доля участника, выбывающего из общества;
- имеются признаки или их возникновению поспособствует распределение прибыли.
Какова их роль
Основная задача выплаты дивидендов состоит в обеспечении дохода участников общества. Любое ООО создается с целью получения выгоды, то есть коммерческая деятельность должна приносить .
Основой для начала работы становится уставный капитал. В процессе деятельности происходит преумножение активов компании за счет получения дохода.
Но кроме дохода, у организации присутствуют определенные расходы. Необходимо выплачивать сотрудникам, возмещать производственные затраты, оплачивать налоги и обязательные сборы.
Все, что остается после вычета обязательных расходов является нераспределенной прибылью. В законодательстве отсутствует понятие «чистой» прибыли.
Потому за основу принимаются данные бухучета, подтверждаемые и сопутствующими приложениями.
Баланс включает в себя строку с указанием нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, то есть экономического результата. Этот показатель и становится основой для расчета дивидендов.
Правовая база
Подробно о дивидендах участников ООО сказано в ст.28 ФЗ № 14 от 8.02.1998 «Об ООО». Согласно этому нормативу выплата дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников.
При этом существуют отдельные законодательные ограничения, которые нужно учитывать при принятии решения.
Порядок выплаты дивидендов регламентирует целый ряд нормативных актов, а именно:
Порядок оформления
При распределении дивидендов ООО следует соблюдать следующий порядок действий:
| Подсчет чистой прибыли и определение величины дохода, доступного к получению | Организация имеет право выплатить дивиденды лишь в том случае, когда объем чистого дохода более уставного капитала |
| Принятие решения о выплате дивидендов | Созывается общее собрание учредителей. Участники утверждают бухгалтерскую отчетность, обсуждают способы разделения прибыли и определяют сроки для осуществления выплат. Для расчета суммы дивидендов каждого участника общая сумма начисленных дивидендов умножается на процентное значение доли учредителя |
| Выплата дивидендов и уплата налогов | Дивиденды выплачиваются в назначенный срок. При этом с них удерживаются – 13 % для резидентов РФ и 15 % для нерезидентов. Налог перечисляется на следующий день после выплаты участникам. Сведения о выплаченных суммах и удержанном налоге отображаются в квартальном и годовом отчетах ( , ). Страховые взносы на дивиденды не начисляются |
Условия выплаты дивидендов в ООО
Если говорить об условиях выплаты дивидендов ООО, то отметить нужно тот факт, что нельзя осуществить выплаты при банкротстве или риске его возникновения.
Например, стоимость чистых активов соответствует сумме уставного капитала. Понятно, что любые выплаты в пользу учредителей уменьшат оборотные средства компании.
Кроме того наличие долгов перед выбывшими учредителями так же делает невозможным распределение прибыли.
По закону каждый участник ООО при выходе из общества вправе получить стоимость своей доли. Поэтому в первую очередь выплачиваются доли бывших участников.
В 2020 году нет необходимости оплачивать уставный капитал до регистрации ООО. Внести свою часть оплаты участники могут в течение 4 месяцев после регистрации.
Но за это время у организации может возникнуть чистая прибыль, которую можно распределить. Но для выплаты уставный капитал должен быть оплачен в полном объеме.
В какие сроки после принятия решения
Частота выплаты прибыли определяется учредителями. Но независимо от утвержденных периодов срок оплаты не может превышать 60 дней.
Соответственно, в течение двух месяцев каждый участник должен получить положенную ему часть прибыли.
Причем выплата может осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, если такой вариант закреплен Уставом.
Если в установленный законом срок участник не получил положенные дивиденды, то он вправе обратиться с иском в суд. Факт несоблюдения сроков признается нарушением прав учредителя.
Важно! Определяя частоту выплаты дивидендов, участники должны руководствоваться Уставом. Если в Уставе говорится, что прибыль распределяется единожды в год, то чаще платить дивиденды нельзя.
Для изменения графика нужно внести надлежащие изменения в учредительные документы.
Перечень документов
Для выплаты прибыли участникам ООО требуется правильное документальное оформление.
Понадобится подготовить:
- решение о выплате, принятое учредителем;
- протокол и решение общего собрания;
- и их выплате.
Распределение прибыли в ООО сопровождается сдачей отчетности:
Принятие решения
Решение о выдаче учредителям дивидендов принимается участниками посредством созыва общего собрания.
Проводить такое собрание можно не раньше, чем будет подготовлена бухгалтерская отчетность за соответственный период. Если речь идет о годовой отчетности, то она должна быть утверждена.
Причем утверждение отчетности осуществляется в период с 1 марта по 30 апреля года, последующего за отчетным.
Утверждение отчетности и вопрос распределения прибыли могут решаться в рамках одного собрания.
Факт проведения собрания оформляется утвержденной в ООО формой протокола.
Причем допускается указывать в протоколе единую сумму дивидендов, полагающихся к выплате. Деление происходит пропорционально долям или в соответствии с положениями Устава.
К сведению! Дивиденды могут выплачиваться имуществом, но такая выплата приравнивается к реализации.
Это приведет к необходимости уплаты дополнительных налогов. Потому денежные платежи более целесообразны.
Образец протокола
В протоколе общего собрания участников указываются такие сведения:
- место и дата проведения общего собрания;
- данные председателя и секретаря заседания;
- полный перечень участников;
- доля в уставном капитале каждого учредителя;
- повестка дня;
- принятые постановления.
Протокол общего собрания участников ООО можно . Дополнительно к протоколу составляется решение общего собрания.
Оно становится основанием для выплаты дивидендов и на него приводится ссылка в соответствующем приказе.
В решении устанавливается точный срок для осуществления выплат и способ выплаты (деньгами или имуществом).
Общий срок выплат не может превышать 60 дней. Но если участник не получил положенные ему дивиденды, то обратиться за их выплатой он вправе в течение трех лет.
Возникающие нюансы
Нюансы, возникающие при выплате дивидендов, касаются способа оплаты. Чаще всего выплачиваются денежные средства. Причем может иметь место, как наличный, так и безналичный расчет.
Видео: как начислить, выплатить и удержать с них налоги
Если принято решение о выдаче дивидендов имуществом, то участники могут получать свою часть выплат основными средствами, продукцией, ценными бумагами.
Однако выплата дивидендов имуществом ООО приравнивается к реализации имущественных ценностей.
Поскольку у имущества изменяется собственник, то предполагается, что компания получила определенный доход. Отсюда следует необходимость оплаты налоговых сборов.
На ОСНО выплачивается налог на прибыль и на . На полученное учитывается в качестве дополнительного дохода.
Есть ли ограничения
При распределении прибыли ООО нужно учитывать законодательные ограничения. У налоговых органов могут возникнуть претензии, если дивиденды выплачены:
Единственному учредителю
Если в ООО имеется единственный учредитель, то необходимость в составлении протокола отсутствует. Участник самостоятельно принимает решение, оформляя его в свободной форме.
В решении указывается:
- общая сумма дивидендов;
- расчетный период;
- место и дата составления документа;
- подпись учредителя.
Единственный учредитель вправе оформить выплату только части дивидендов, а оставшиеся средства направить на иные нужды. Кроме того дивиденды можно накапливать.
Получение прибыли это право собственника, а не обязанность. Решение о выплате дивидендов единственному учредителю ООО можно .
При ликвидации
В случае ликвидации ООО деятельность его прекращается полностью. Порядок правопреемства в отношении прав и обязанностей не предусматривается.
Значит, все расчеты должны быть осуществлены до официального закрытия компании, в том числе и распределение прибыли.
Но получить дивиденды можно только за счет средств организации, свободных от долговых обязательств.
Поэтому при ликвидации организации соблюдается следующий порядок выплат:
- Зарплата сотрудникам.
- Оплата долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
- Расчеты с кредиторами/контрагентами.
- Выплата долей участников из оставшихся средств.
Когда один из участников ООО одновременно занимает какую-либо должность в компании, то сначала ему выплачивают зарплату как сотруднику. Затем он на равных правах участвует в распределении прибыли.
Нужно знать, что после завершения всех расчетов с третьими лицами, сначала между участниками распределяется начисленная, но не выплаченная прибыль.
Затем осуществляется расчет прибыли на текущий период и выполняется ее распределение.
Выплата дивидендов при ликвидации ООО не отменяет необходимости оплаты налога на прибыль в полном объеме.
Важный момент деятельности любой компании – упорядочение разделения «чистого» дохода между соучредителями. должен предусматривается порядок выплаты прибыли. Процедура объявления, начисления и оформления соответствующих бумаг для выплат детально указывается в том же уставе.
Как распределяют доходы в ООО?
Раздел прибыли между учредителями компании регламентируется федеральным законом № 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998. В соответствии с п. 2 ст. 28 указанного закона, прибыль разделяется прямо пропорционально взносу участника в ООО, если уставом не предусмотрен иной принцип разделения.
Монопольное право решать вопрос, каким образом и в каких пропорциях разделяется между участниками «чистая» прибыль, принадлежит учредителей. Такое решение оформляется протокольно с конкретным утверждением сумм или процентов.
Вышеупомянутый закон РФ позволяет обществу с ограниченной ответственностью проводить распределение и начисление денежных средств, оставшихся после уплаты всех обязательных налогов, ежеквартально, по полугодиям или раз в год.
Особенности раздела прибыли в ООО
Разделение суммы чистой прибыли, остающейся после налогообложения, регламентируется:
- общества с ограниченной ответственностью;
- корпоративным соглашением между действующим составом учредителей ООО;
- внутренним распорядительным документом правового регулирования раздела прибыли.
Как правило, в уставе Общества изначально обуславливаются направления распределения доходов:
- расширение бизнес-деятельности за счет развития и увеличения объемов производства;
- аккумулирование средств на резервном, социальном, накопительном и иных видах внутренних фондов;
- накопление средств для устранения временных финансовых затруднений, обеспечение нормальных условий деятельности, финансирование непредвиденных затрат;
- создание социального фонда;
- премирование работников Общества;
- выплаты дивидендов учредителям ООО.
Первичным бухгалтерским учетом и отчетностью определяется размер «чистой» прибыли за отчетный период. Урегулирование вопроса об использовании полученной прибыли по направлениям, принимается большинством голосов на собрании всех участников ООО, что фиксируется протокольно.
Ознакомившись с видео, Вы узнаете подробности распределения чистой прибыли между участниками ООО – на что ориентируются руководители, начисляя денежные средства своим сотрудникам.
Выплата прибыли: сроки и периодичность
Части полученной прибыли выплачиваются учредителям и участникам ООО из:
- Общества в отчетном периоде, остающейся в его распоряжении после уплаты всех обязательных платежей в бюджет;
- остатка нераспределенной прибыли прошлых периодов.
Основанием для проведения расчетов размера выплат прибыли учредителям ООО является решение собрания всех учредителей. Решение обладает законным правом, если на собрании присутствуют более 50% участников, и оно принято большинством голосов.
Такое положение должно закрепляться в уставе Общества в обязательном порядке.
Скачать образец оформления протокола можно .
От вклада каждого участника в уставной капитал ООО зависит размер процента прибыли, если уставом не предусмотрен иной порядок.
Выше названным федеральным законом обусловлен максимальный период по времени, когда можно проводить выплаты части прибыли каждому участнику. Он ограничен 60 календарными днями от даты принятия решения общим собранием. Уставом Общества допустимо изменять эти сроки в сторону уменьшения.
В большинстве случаев ООО является плательщиком единого налога, поэтому не имеет права выплачивать часть прибыли в не денежной форме.
При возникновении различных форс-мажорных обстоятельств положенные доли прибыли каждого участника не выплачиваются. Это дает право участнику требовать свою прибыль в течение 3 лет.
Невостребованная доля возвращается бухгалтерией в состав нераспределенной прибыли.
Только согласие каждого учредителя ООО дает право на изменение порядка использования и выплаты прибыли после внесения соответствующих поправок в устав Общества.
Когда выплата невозможна?
Всякий бизнес создается для получения дохода – это неопровержимая истина. Но естественно, если за отчетный период Общество не вело никакой коммерческой деятельности или получило убытки, распределять будет нечего.
Законодательство России (ст. 29 выше названого ФЗ) четко обозначило, когда нельзя распределять полученную прибыль:
- не все учредители внесли взносы в уставной фонд Общества или не в полном объеме;
- распределение и выплата прибыли приведет к банкротству ООО;
- общество находится в стадии оформления банкротства;
- непогашенные убытки прошлых периодов;
- наличие неиспользованного целевого кредита;
- чистые активы не превышают уставной капитал плюс резервный фонд Общества;
- до того времени, пока не погашена стоимость доли каждого участника ООО;
- другие случаи, предусмотренные законодательством.
После выполнения всех выше названых условий проводится расчет «чистой» прибыли, которая распределяется в установленном Уставом ООО порядке.
Как правильно оформить документы?
Протоколом собрания всех учредителей ООО подтверждается принятое решение о выплате части полученной прибыли за определенный период. Образец правильного оформления протокола был приведен выше.
Обязательные условия, отражаемые в протоколе:
- номер протокола и дата проведения собрания;
- место проведения;
- количество присутствующих учредителей и их доля в уставном капитале Общества;
- ФИО председателя и секретаря собрания;
- полный перечень рассматриваемых вопросов;
- результаты голосования по каждому вопросу.
В принятом решении необходимо конкретно указать такие сведения:
- номер решения, дата принятия;
- утверждения общей суммы прибыли, направляемой на выплату учредителям;
- при условии, что на выплату направляется только часть прибыли, обязательно указывается, в каких целях используется нераспределенная часть доходов;
- период, за какой образовалась чистая прибыль;
- сроки выплаты;
- способ выплаты.
Протокол и принятое решение по каждому вопросу повестки дня подписывает председатель и секретарь собрания.
Как рассчитать сумму доли прибыли каждого учредителя?
Как правило, распределение прибыли итогов финансовой деятельности за определенный период между учредителями производится прямо пропорционально вкладу каждого в уставной капитал Общества. Такая норма должна быть закреплена в Уставе.
После принятия решения собрания, бухгалтерия ООО готовит общий расчет, который фиксируется приказом. Пример приведен в данной таблице:
Порядок непропорционального распределения прибыли между учредителями должен устанавливаться уставом Общества при согласии всех заинтересованных лиц. Иного порядка такого перераспределения в законодательстве России не предусмотрено. Формула одна: сначала вносят изменение в Устав Общества в установленном порядке (регистрация изменений в соответствующие разделы), после этого – решение о распределении прибыли. Такой порядок действий упредит разногласия проверяющих органов в части льготного налогообложения участников.
Образец Приказа по распределению чистой прибыли Вы можете .
Поквартальные распределения прибыли являются авансовыми. Окончательный перерасчет проводится по итогам финансово-хозяйственной работы за календарный год.
Один учредитель ООО: распределение прибыли
Учреждение ООО с одним участником допускается законодательством РФ. При этом сохраняется требование ФЗ «Об ООО» протоколирования собрания по разделению прибыли. Наличие такого документа дает право учредителю готовить приказ о начислении и выплате средств.
Образец решения о назначении дохода участнику ООО можно .
Распределение прибыли прошлых лет
Как показывает практика, в обществах с ограниченной ответственностью часто возникает вопрос о распределении прибыли нескольких прошедших финансовых периодов. Гражданским и налоговым законодательством это не запрещено.
При этом должны быть соблюдены условия:
- в предыдущие годы не направлялась на формирование любых производственных фондов;
- накопление производилось как «нераспределенная часть чистой прибыли».
Если по результатам текущего года прибыль можно распределять поквартально, 1 раз в полгода или в целом за год, то прибыль прошлых лет распределяется по желанию учредителей в любой подходящий момент.
Процедура распределения сохраняется такая же, как и за текущий год. В протоколе необходимо акцентировать внимание, за какой период происходит распределение с указанием нераспределенной ранее суммы.
Нормативная база
Определение, разделение, начисление чистой прибыли учредителям и участникам в ООО регламентируется:
- ФЗ – №14 и № 208.
- Налоговым Кодексом РФ, часть 1.
- Государственным письмом Министерства финансов РФ.
- Гражданским Кодексом, статьей 28.
Корректное и справедливое распределение «чистой» прибыли между учредителями и участниками – залог успешного развития бизнеса. А правильное и грамотное оформление документов предотвратит непредвиденные правовые коллизии и повысит уровень доверия между учредителями.
