1. Главная
  2. Словарь 
  3. Существует ли обязанность делать корректировочный акт. Организация, оказавшая услуги, составила акт выполненных работ и выставила счет-фактуру

Существует ли обязанность делать корректировочный акт. Организация, оказавшая услуги, составила акт выполненных работ и выставила счет-фактуру


Она представляет собой перечень определенных данных, составленных в табличной форме. Обозначаются все хозяйственные операции, осуществленные в процессе ведения деятельности. Имеется обширное количество правил ведения бухгалтерского учета. Одним из таковых является необходимость указания документального подтверждения определенного типа операций. Документы, которые требуется упоминать в бухгалтерской отчетности, называются «документами строгой отчетности». Именно к таким и относится акт выполненных работ, а также его разновидности. Это подразумевает обязательность составления такого акта. Сам процесс составления документа достаточно прост. Но имеются некоторые важные особенности подобного рода процедуры. Со всеми ними лучше всего ознакомиться заранее.

Акт о приёмке выполненных работ кс-2

Дону Сообщений: 17769 Репутация: 626 Статус: Offline stroiiraduisa, письмо «Не строю в душЕ из себя недотрогу. И честно добавлю: характер — не мёд. Вчера черный кот уступил мне дорогу и, сплюнув три раза, поплелся в обход» (С)»Претензии в свой адрес принимаю один раз в неделю. Вчера» (С)P.S. Работаю в Гранд-смете. в какой повезет…
stroiiraduisa Дата: Воскресенье, 21.05.2017, 21:17 | Сообщение # 6 Рядовой Награды: 0 Группа: Проверенные Сообщений: 4 Репутация: 0 Статус: Offline Цитата veronika-2 () письмо Спасибо) iroc_ Дата: Понедельник, 19.06.2017, 13:10 | Сообщение # 7 Рядовой Награды: 0 Группа: Проверенные Сообщений: 10 Репутация: 0 Статус: Offline Цитата vladnik () Для бюджетных объектов минусовые КС-ки приводятся в расчете в полной расшифровке с указанием (ссылкой) на ранее проведенную КС2Все может быть оформлено в виде сборной КС2 либо отдельными(по желанию зака) Добрый день.

Акты выполненных работ

  • Шаблоны документов

Автор: Задорожнева Александра 8 декабря 2017 Заказчик принимает у подрядчика различные виды строительно-монтажных работ в соответствии с актом КС-2. Рассказываем, как заполнять его в 2018 году. Когда использовать Акт КС-2 - это основное документальное подтверждение приемки работ по ремонту, монтажу, строительству и капитальному строительству, выполненных подрядчиком по факту заключения контракта (государственного контракта). Этот первичный документ учета утвержден Постановлением Госкомстата № 100 от 11.11.1999.

Однако в соответствии с действующим законодательством и по согласованию с заказчиком, подрядчик может вносить в формальный вид акта коррективы, исходя из потребностей конкретного хозяйствующего субъекта, если это не идет в разрез с действующим законодательством РФ и интересами общества.

Корректировка кс2.

Дата: Понедельник, 19.06.2017, 13:34 | Сообщение # 11 Генералиссимус Ростов-на-Дону Награды: 362 Группа: Модераторы Город: Ростов-на-Дону Сообщений: 17769 Репутация: 626 Статус: Offline Цитата iroc_ () но остальные-то КС-3 не правильные получается, сумма накопительная то не идет теперь. вот и что делать….. так к последней КС-3 надо корректировку делать, там минусовые акты включать. Цитата Олла () Был у меня случай похожий. Через какое-то время ревизор, проверяющий заказчика, нашел оплаченные и невыполненные в полном объеме работы.От заказчика подрядчику было письмо о возврате денежных средств. Подрядчик деньги вернул. И всё, никаких корректировочных КС-2, КС-3 по закрытому договору.
тут хотят до такого не доводить, а вернуть деньги сразу))) «Не строю в душЕ из себя недотрогу. И честно добавлю: характер — не мёд.

Формирование корректировочного акта выполненных работ

Составленный по образцу документ подписывается обеими сторонами (при этом может быть еще третья сторона - инвестор). Количество оригинальных экземпляров формы обсуждается сторонами. Где скачать для КС-2 образец заполнения бланка? Бланк для акта выполненных работ КС-2 можно скачать ниже: Скачать бланк формы КС-2 Акт КС-2 – образец заполнения также можно скачать на нашем сайте: Скачать образец заполнения КС-2 2017 г.
О том, как унифицированная форма КС-2 помогает отстоять право на вычет по НДС, читайте в статье «Правомерен ли отказ в вычете НДС, если в счете-фактуре наименование товара (работ, услуг) приведено в обобщенном виде?».

Как заполнить унифицированную форму кс-2

  • не сокращенные юридические наименования всех сторон сделки (заказчика, исполнителя и инвестора, если таковой есть), зафиксированные в их Уставах;
  • коды по классификаторам (ОКПО и ОКУД);
  • местоположение организаций, являющихся сторонами сделки, и их контактная информация;
  • дата и место составления документа, ссылка на договор подряда либо другой гражданско-правовой акт;
  • качественное и развернутое описание выполненных работ, а также другие аспекты, оговоренные сторонами;
  • в случае наличия замечаний к срокам, объему или качеству работ – обязательная их фиксация в акте;
  • визы стороны с их расшифровкой и заверением печатями.
    • Нюансы заполнения КС-3 Основное, что должно знать лицо, составляющее КС-3 – аналитическая информация о стоимости работ и видах затрат, нашедшая отражение в ней, должна соответствовать смете.

Унифицированная форма № кс-2 — скачать бланк и образец

Сумма должна быть указана в рублях.После заполнения шапки вносятся данные в табличную часть документа, отдельно в каждый столбец:

  1. Порядковые номера.
  2. «Номер позиции по смете» - нумерация выполняемой работы или используемого материала на основании сметной документации. Если бланк заполняется в соответствии с несколькими сметами, то нумерация может дублироваться.
  3. Наименование каждого пункта строго в соответствии со сметной документацией.
  4. «Номер единичной расценки» - шифры из сметы на базе сборников ФЕР.
  5. «Единица измерения» - указывается качественное обозначение выполненных действий по договору подряда.
  6. В этом столбце вносится количественное обозначение подрядных действий. Запрещено указывать долю выполнения в процентах.
  7. Столбец 7 включает данные о цене за единицу на основании сборников единичных расценок.

Акт выполненных работ кс-2 кс-3 образец бланк

Данный термин обязательно применяется при составлении данного акта для указания получателя услуг по строительным, другим работам В свою очередь «подрядчик» Исполнитель работ, которые указаны были в соответствующем договоре «Этап работы» Определенный период предоставления услуг, время на момент наступления которого некоторые перечень работ должен быть уже выполнен. Чаще всего корректировочный акт составляется в случае именно изменения условия поставки услуг, сроков сдачи работ или при возникновении иных обстоятельств «Акт выполненных работ» Специальный документ, на основании которого осуществляется приемка работы.
В рамках этой статьи мы выделим основные позиции такого документа:

  • указываются по порядку все работы, которые в рамках соглашения сделал подрядчик. Итоговым результатом должно быть то, о чём заключался изначальный договор;
  • сроки выполнения заданий также учитываются в составляемом акте;
  • стоимость произведённых действий без учёта налогооблагаемой базы (НДС). Отдельной графой может быть указан размер такого налога;
  • различные данные, касающиеся качества выполнения работы, замечания принимающей стороны, общий вывод о том, принял ли заказчик задание и удовлетворён ли результатом, должны найти отражение в документе формы кс-2.

При отсутствии подробной информации лучше всего обратиться за ней к официальным источникам. Например, сайту Федеральной налоговой службы. Данный ресурс представляет подробную информацию по этому поводу. Существенные вопросы, рассмотрение которых обязательно:

  • утвержденный бланк;
  • пошаговая инструкция;
  • при работе в 1С;
  • образец заполнения.

Утвержденный бланк Бланк корректировочных работ в некоторых случаях может составляться на предприятии на основании собственных потребностей, без учета законодательных норм и требований.
В то же время существует утвержденный на законодательном уровне бланк для определенных случаев. Ознакомиться с ним или же скачать его возможно на официальном сайте ФНС. По данному адресу представлена универсальная корма корректировочного документа.


Также данный формат обозначается аббревиатурой УКД.

С точки зрения русского языка «корректировочный» и «исправленный» - это практически синонимы (одно и тоже). Однако для целей корректировки налоговых обязательств по НДС, корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура - это две большие разницы. Перепутав их можно получить налоговые доначисления по НДС.

Корректировочный счет фактура в 2018 году дает возможность заявить вычет либо осуществить возврат излишне уплаченного налога в текущем периоде.

Пример:
Изначальный счет-фактура был составлен правильно. Покупатель и продавец изменили цену в сторону повышения по письменной договоренности сторон. КСФ оформляется в периоде оформления письменной договоренности.

Если сумма отгрузки и соответственно сумма НДС изменяется в результате письменного соглашения сторон, то обязательства по НДС корректируются в учете того периода, когда составлены документы на изменение стоимости путем выставления корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура оформляется только в случае, если на момент выставления первоначального счета-фактуры он был составлен верно.

Алгоритм по составлению КСФ:

  • оформление документа об изменении стоимости отгрузки товара,
  • оформление продавцом КСФ на разницу,
  • передача КСФ покупателю,
  • отражение КСФ в книгах покупки (продаж) в текущем периоде (при наличии остальных условий для вычета НДС).

Исправленный счет-фактура в 2018 году относится к периоду, в котором выписан изначальный счет-фактура с ошибкой. Во многих ситуациях это означает для налогоплательщика обязанность подать уточненную налоговую декларацию.

Пример:
Менеджер ошибся (посмотрел не в ту строку спецификации), применил неправильный тариф в счете-фактуре и занизил налоговую базу по НДС.

Если в результате ошибки продавец занизил сумму отгрузки, и соответственно сумму НДС в счете-фактуре, то ему надлежит выставить исправленный счет-фактуру и подать уточненную декларацию по НДС.

Алгоритм по исправлению счета-фактуры:

  1. выявление ошибки в первоначальном счете-фактуре,
  2. оформление изменений в первоначальный счет-фактуру (не на разницу, а полностью, практически это выглядит как новый документ, только указывается номер исправлений),
  3. отражение в книге продаж (книге покупок) в периоде составления первоначального счета-фактуры,
  4. подача уточненной декларации.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура?

Глава 21 НК РФ предусматривает механизм исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе по причине изменения их цены или количества через алгоритм выставления корректировочных счетов-фактур (КСФ).

Нормы НК РФ, регулирующие выставление КФС: п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 3 ст.168 НК РФ, ст.169 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за увеличения цен и тарифов, так и по причине увеличения количества отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Пример:
Товар отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. оформлено в феврале 2018 года. У продавца увеличивается налоговая база за 1 квартал 2018 года, покупатель реализует свое право на вычет также не раньше этого периода.

При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставить КФС не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, являющихся основанием корректировки.

Изменение стоимости отгруженных товаров «задним числом» - происходит, например, когда поставщик и покупатель договорились об увеличении цены и распространили эти цены на уже отгруженные товары (или оказанные услуги). Например, повысили арендную плату с начала года, но договорились об этом лишь во втором квартале. Или договором предусмотрена отгрузка товара по предварительной цене с последующим уточнением, порядок которого прописан в договоре.

В какой ситуации «задним числом» может увеличиться количество отгруженных товаров? Например, если товаросопроводительные документы и счет-фактура были выписаны в соответствии с количеством товара затребованным покупателем в заявке, а при приемке выяснилось, что по факту товара больше, чем покупатель заказал. Иными словами, покупателем выявлен излишне поставленный товар, о котором не было договоренности сторон сделки.

Здесь у покупателя есть как минимум два варианта:

  • либо отказаться приобретать «лишний» товар, не прописанный в первичных документах и требовать от продавца вывезти излишки,
  • либо совместно с продавцом оформить документы об уточнении в сторону увеличения количества и стоимости поставки. На основании этого документа выставляется корректировочный счет-фактура.

Показатели КСФ перечислены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

В КСФ продавец указывает как старые (до корректировки), так и новые (после корректировки) данные (цену, количество, стоимость, сумму НДС), а также отражает выявленную разницу между старыми и новыми показателями. Эта разница может быть как положительной (при корректировке стоимости в большую сторону), так и отрицательной (если корректировка была произведена в сторону уменьшения).

Какие документы являются основанием для составления КСФ?

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме, при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Пример:
Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю. Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.

В письме от 29.12.2012 N 03-07-09/168 Минфина России разъясняет, что подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Насколько критично в этой ситуации соблюдение установленного п. 3 ст. 168 НК РФ срока 5 дней от даты составления акта? Для покупателя корректировочный счет-фактура в такой ситуации не так важен, так как речь идет об уменьшении количества товара. Чтобы потом не восстанавливать НДС, он может принять НДС к вычету и по первоначальному счету-фактуре, только не полностью, а в пределах фактически принятых на учет товаров. Продавцу, чтобы не медлить с вычетом и уменьшить сумму НДС, исчисленную с отгруженных товаров лучше все же оформить КСФ в срок, установленный законом.

Впрочем пропуск срока не критическая ошибка, и у налогоплательщика-продавца будут шансы отстоять свое право на вычет НДС . Минфин РФ не раз разъяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ - не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы обязаны руководствоваться этой позицией (см. письмо Минфина РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722, письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2016 N16-15/031787). Есть положительные примеры и в судебной практике Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А65-11811/2013.)

Право на вычет по корректировочному счету-фактуре у налогоплательщика сохраняется не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При этом неважно, в каком периоде произошла отгрузка , срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС от 17.06. 2015 N ГД-4-3/10451@).

А вот если бы речь шла об увеличении цены или стоимости, то для продавца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.

Пример:
Факт повышения цены по отгруженному товару согласован в 1 квартале, а КСФ выписан во 2 квартале. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Какие налоговые последствия по НДС для покупателя и продавца при оформлении КФС

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости товара

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости товара

ПОКУПАТЕЛЬ

КСФ регистрирует в книге покупок, имеет право на вычет.

Восстанавливает НДС принятый к вычету по товару на раннюю из дат: получения первичного документа на уменьшение стоимости товара, либо получения КСФ (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). На дату получения документ либо КСФ регистрирует в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж)

ПРОДАВЕЦ

КСФ регистрирует в книге продаж в квартале составления КСФ

КСФ регистрирует в книге покупок. Разницу по НДС принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Как составить исправленный счет-фактуру?

Порядок исправлений в счет-фактуру установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (см. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение номера и даты счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Затем заполняются остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные).

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации, либо иные уполномоченные лица.

Для покупателей, получающих исправленные счета-фактуры произошли позитивные перемены, изменился порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа книги покупок . Исключен абзац 3 пункта 9 Приложения № 2 и скорректирована редакция пункта 6 Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

В подтверждение правомерности регистрации исправленного счета-фактуры в том же самом налоговом периоде, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, в правилах заполнения дополнительного листа книги покупок прописали следующий порядок.

Новые правила заполнения дополнительного листа книги покупок: при подведении итогов по графе 16 в строке «Всего» из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Что это означает на практике? Продавец, выявив у себя ошибку в счете-фактуре, приводящую к занижению налога выписывал исправленную счет-фактуру и подавал уточненную декларацию по НДС. Если правки не касались суммы налога, то продавец уточненку не подавал. Для покупателя в старой редакции правил заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней, в любом случае были предусмотрена обязанность - аннулировать неверный счет-фактуру в книге покупок за тот период, к которому относилась поставка. То есть по старым правилам у покупателя происходило увеличение суммы уплаты в бюджет. Исправленный счет-фактуру покупателю следовало отражать в периоде его получения.

Теперь в дополнительном листе книги покупок предусмотрены не только аннуляция ошибочного счета-фактуры, но и запись по исправленному счету-фактуре. То есть теперь у покупателя показатели исправленных счетов-фактур влияют на налоговую базу того периода, в котором был учтен ошибочный счет-фактура.

Внесение исправлений в документы по НДС, нюансы выставления корректировочных или исправленных счетов-фактур не исчерпываются рассмотренными ситуациями.

  • Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
  • Нужно ли нам подавать заявление о снятии с учета по ЕНВД, если с 2007 года деятельность по ЕНВД не велась
  • В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
  • Начисляется ли НДС с разницы между номинальной и действительной долей имущества участника, выходящего из ООО
  • Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии

Вопрос

МЫ оказали услуги но после выставления счетов фактур и актов изменились количество и цена услуг. Мы выставили , покупатель просит выставить акт корректировочный. Должны ли мы его выставить и где взять образец

Ответ

В рассматриваемой ситуации вы должны составить документ, который свидетельствует об изменении цены, это может быть договор, соглашение или акт. Акт составьте в произвольной форме. Образца нет. В акт надо включить необходимые реквизиты первичного документа, в том числе его наименование, дату составления, содержание факта хозяйственной жизни и т. д. Например: Корректировочный акт

к акту № … от … об исполнении обязательств ООО по договору №… от..

Описание услуг.

1. Статья: При изменении цены исправлять накладную не обязательно

«…По договору с поставщиком цена за единицу товара зависит от объема закупок. Если мы закупим его на сумму более 10 млн рублей за квартал, нам положена скидка. Ее размер - 5 процентов от стоимости ранее отгруженных товаров за квартал. Соглашение о скидке мы подписываем обычно после 15-го числа месяца, следующего за кварталом. После 1 октября при уменьшении цены товара поставщик выставит нам корректировочный счет-фактуру. Надо ли от продавца потребовать еще и исправленную накладную на товары?..»

Из письма главного бухгалтера Ларисы Горячевой, г. Курган

Нет, Лариса. Исправлять накладную продавцу не обязательно.

При уменьшении цены продавец выставит вашей компании корректировочный счет-фактуру. Он обязателен. На основании этого документа ваша компания восстановит НДС, ранее принятый к вычету (). Счет-фактуру поставщик выставит в течение пяти календарных дней со дня составления документов о предоставлении скидки ().

Накладная в свою очередь необходима для списания расходов по налогу на прибыль и подтверждает факт принятия товаров к учету. При этом первичным документом, который свидетельствует об уменьшении цены, может быть договор, соглашение или иной документ, например акт. Аналогичную позицию нам подтвердили в Минфине России.*

БСС «Система Главбух» 2015

2.Статья : Для оформления скидки достаточно акта

Оксана, мы считаем, что исправлять товарную накладную нет необходимости.

Достаточно оформить в свободной форме соглашение или акт о предоставлении скидки. Но в этот акт в любом случае надо включить необходимые реквизиты первичного документа, в том числе его наименование, дату составления, содержание факта хозяйственной жизни и т. д. (). Данный документ уже подтверждает изменение цены. Аналогичную позицию нам подтвердили в Минфине России.

БСС «Система Главбух» 2015

Был оформлен корректировочный счет-фактура. Нужно ли составлять корректировочный акт выполненных работ к этому счету-фактуре и по какой форме это нужно делать - читайте в статье.

Вопрос: К корректировочной счет-фактуре составляется Корректировочный Акт о выполненных работах (оказанных услуг). Если составляется Корректировочный Акт то по какой форме.

Ответ: Нет, корректировочный акт на услуги делать не нужно.

Ведь документ составлен, верно, на момент совершения операции.

Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Обоснование

Нужно ли вносить изменения в товарную накладную при получении скидки от поставщика, связанной с изменением цены товара

Нет, не нужно. Объясняется это следующим образом.

При определении стоимости товара продавец может предусмотреть ее уменьшение в зависимости от различных условий, то есть предоставить скидку (п. 3 ст. 485 ГК РФ). Условие предоставления скидки, связанной с изменением цены товара, может быть оговорено в договоре поставки, дополнительном соглашении к нему или другом документе, подтверждающем сумму скидки.

При отгрузке товара составляются первичные документы, в частности товарные накладные по форме, утвержденной руководителем организации (например, по форме № ТОРГ-12), на основании которых товар приходуется на счета бухучета (ч. и ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если в дальнейшем поставщик предоставит скидку, уменьшающую стоимость товара, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка . На основании бухгалтерской справки в бухучете отразите уменьшение стоимости товара на сумму предоставленной скидки .*

Таким образом, вносить изменения в товарную накладную в данном случае не нужно. Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121 .*

Вместе со счетами-фактурами корректируют и «первичку»

С 1 октября при изменении цены или количества товара поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Но что делать с накладными, актами оказанных услуг и всей остальной «первичкой», не ясно. В Минфине нам сообщили, что изменения в порядке выставления счетов-фактур не повлияли на оформление других первичных документов. Так что их заполняют в том же порядке, который действовал до 1 октября.*

Корректировочные счета-фактуры можно выставить лишь в определенных ситуациях .

Например, при предоставлении скидки, выявлении брака, пересортицы, недокомплекта, изменении тарифов. И в каждом из этих случаев первичные документы исправляют по-особому (см таблицу).

Как внести исправления в первичные документы*

Ситуация Как и какие документы надо исправить
При приемке товара покупатель обнаружил брак, пересортицу, недокомплект* При несоответствии товара по количеству и качеству при приемке покупателю требуется составить акт (Методические рекомендации , утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). При браке отечественного товара применяют форму ТОРГ-2. После надо записать номер и дату приемного акта на товарной или товарно-транспортной накладной. В частности, в ТТН - в графе «Отметки о составленных актах». Акт является основанием для предъявления претензии поставщику. При этом изменения в ТОРГ-12 вносить не надо. Ведь документ составлен верно на момент совершения операции*


Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету. Такой порядок следует из положений статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.*

Корректировочные счета-фактуры и новые нормы по расчету НДС при изменении стоимости поставки

С 1 октября учитывать изменение стоимости поставки нужно с помощью корректировочного счета-фактуры

С IV квартала при изменении стоимости отгрузок уже не нужно исправлять счет-фактуру, оформленный продавцом при отгрузке. Теперь поставщики должны выставить корректировочные счета-фактуры. Однако перед его составлением продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгрузки. Согласие последнего или факт его уведомления об изменении стоимости может подтвердить либо дополнительное соглашение, либо любой первичный документ (п. 10 ст. 172 НКРФ).*

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

  • Скачайте формы

Корректировочный счет-фактура выписывается в течение пяти календарных дней со дня подписания сторонами дополнительного соглашения

16.01.2014
ГАРАНТ

Исполнитель увеличил стоимость договора по соглашению с заказчиком от 05.10.2013, что привело к пересчету стоимости ранее выполненных работ (в 2012 и 2013 годах).

Необходимо ли оформлять корректировочные первичные документы (формы № КС-2, № КС-3) на разницу в цене, если это необходимо, то на какую дату оформляются данные документы?

Как отразить в налоговом учете данную операцию (НДС, налог на прибыль)? Нужно ли подавать уточненные декларации и начислять пени?

Гражданско-правовое регулирование отношений по договору строительного подряда осуществляется в соответствии с правилами параграфа 3 главы 37 «Строительный подряд» ГК РФ, а также общими положениями о подряде (параграф 1 той же главы), поскольку они не противоречат правилам ГК РФ о договоре строительного подряда.

Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

По общему правилу согласно ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете.

Статьей 744 ГК РФ установлено, что заказчик вправе вносить изменения в техническую документацию при условии, если вызываемые этим дополнительные работы по стоимости не превышают 10% указанной в смете общей стоимости строительства и не меняют характера предусмотренных в договоре строительного подряда работ. Внесение в техническую документацию изменений в большем объеме осуществляется на основе согласованной сторонами дополнительной сметы. Подрядчик вправе требовать пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее чем на 10%. То есть из данной нормы следует, что договор исполняется по цене, которая в нем указана; изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 1 и п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Таким образом, согласование увеличения объема работ производится с составлением дополнительной сметы, если стоимость дополнительных работ превысит 10% указанной в смете общей стоимости строительства. Соглашение об изменении или о расторжении договора согласно п. 1 ст. 452 ГК РФ совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

1. Необходимо ли оформлять корректировочные первичные документы (КС-2, КС-3) на разницу в цене, если это необходимо, то на какую дату оформляются данные документы?

Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н), первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Иными словами, в момент совершения хозяйственной операции составлялись первичные документы - в данном случае КС-2, КС-3.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не происходит продажи (отпуска) товаров, а также отсутствует факт выполнения работ (оказания услуг) в этот момент. Следовательно, нет оснований для составления новых актов КС-2 и справок КС-3.

Как указано в п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, в первичные учетные документы могут вноситься исправления в неправильно оформленные документы (смотрите также п. 16 Положения № 34н).

Исправления в первичные документы могут вноситься только при обнаружении ошибки (раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР (далее - Положение N 105)).

При изменении стоимости товаров (работ, услуг) (при возникновении условий, когда выставляется корректировочный счет-фактура) ошибки не происходит. Таким образом, не требуется вносить исправления в товарную накладную или акт выполненных работ (услуг).

Изменение установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и другими документами) (смотрите раздел «Признание аудируемым лицом скидок (накидок)» письма Минфина России от 19.12.2006 г. № 07-05-06/302). Контролирующие органы согласны с представителями Минфина России, отмечая, что такое оформление не предусматривает обязанности корректировки первичных документов по операциям по сделке в этом случае (письмо ФНС России от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63).

В таком случае именно составленное сторонами соглашение об изменении цены договора (дополнительное соглашение к договору), акт согласования цены, кредит-нота, авизо или другой соответствующий документ будет служить основанием составления первичного документа - бухгалтерской справки (расчета), на основании которой производятся записи в бухгалтерском учете налогоплательщика, и для выставления корректировочного счета-фактуры. Полагаем, что одного из вышеназванных документов будет достаточно для оформления операции по увеличению стоимости договора.

Указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

2. Как отразить в налоговом учете данную операцию (НДС, налог на прибыль)? Нужно ли подавать уточненные декларации и начислять пени?

В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Исходя из п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Следует обратить внимание на то, что корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда изменяется стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и соответствующий счет-фактура на отгрузку был составлен продавцом верно (дополнительно смотрите письма Минфина России от 23.08.2012 г. № 03-07-09/125, от 23.03.2012 г. № 03-07-09/25, от 05.12.2011 г. № 03-07-09/46, от 30.11.2011 г. № 03-07-09/44 и другие).

Таким образом, полагаем, что после подписания дополнительного соглашения исполнитель должен выставить заказчику корректировочные счета-фактуры (или единый корректировочный счет-фактуру*(1)). Корректировочный счет-фактура выписывается в течение пяти календарных дней со дня подписания сторонами дополнительного соглашения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 июля 2013 года, изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 39-ФЗ п. 10 ст. 154 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ. В силу п. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 июля 2013 года.

Таким образом, согласно указанным изменениям, внесенным в НК РФ, с 1 июля 2013 года изменения в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражаются в том налоговом периоде, в котором составлены документы, на основании которых выписывается корректировочный счет-фактура (смотрите письмо Минфина России от 14.05.2013 г. № 03-07-11/16590).

По нашему мнению, указанные изменения применимы и к тем случаям, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена до 1 июля 2013 года, а договоренность об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) достигнута после 1 июля 2013 года. Рассматриваемые изменения в НК РФ, полагаем, применимы и к данной ситуации.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации исполнителю необходимо в течение пяти календарных дней со дня подписания дополнительного соглашения к договору (акт согласования цены, кредит-нота, авизо или другой соответствующий документ) оформить корректировочные счета-фактуры и учесть их при определении налоговой базы за III квартал 2013 года. Соответственно, у исполнителя не возникает обязанность по подаче в налоговый орган уточненной декларации и уплате пени по НДС.

Налог на прибыль

Поскольку увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) влечет за собой увеличение налоговой базы не только по НДС, но и по налогу на прибыль, у организации возникает обязанность представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за все отчетные и налоговый период 2012 года и отчетные периоды 2013 года, в которых имело место увеличение налоговой базы, доплатить недостающую сумму налога и пени.

Напоминаем, что в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Организация могла бы воспользоваться предоставленным п. 1 ст. 54 НК РФ правом провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случае, когда они привели к излишней уплате налога.

Поскольку в данном случае речь идет о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в 2012 году и авансовых платежей в 2013 году, соответственно, произошло занижение суммы налога, то организация не вправе отражать увеличение налоговой базы предыдущего налогового периода в декларации за III квартал 2013 года.

Таким образом, у исполнителя возникает обязанность по подаче в налоговый орган уточненных деклараций за соответствующие периоды и уплате пени.