Годовые нормы амортизации на здания рк. Формула для расчета нормы амортизации

Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».

Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.

Норма амортизации основных фондов: понятие и структура

300 000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.

Норма амортизационных отчислений в процентах будет равна:

15 000 руб. / 300 000 руб. × 100% = 5%.

Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:

• линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
• метод уменьшаемого остатка , при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
• способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ, где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ – сумма чисел лет СПИ . В нашем примере расчет будет таким:
  • -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
  • Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
  • - во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
  • НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
  • При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.
• способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.

Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа - линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.

Средняя норма амортизации

Расчет среднегодовой нормы - важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:

• Стоимость ОС на начало периода;
• Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
• Информация о планируемом выбытии имущества .

Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:

• Н а =∑А о /ОФ ср,
  • где Н а – норма амортизации в %;
  • ∑А о – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
  • ОФ ср – среднегодовая стоимость ОС в руб.

Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу . Он может быть моральным или физическим. Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления. Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.

Характеристика

Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.

Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации , который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.

• стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
• путем уменьшения остатка;
• в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;

Для налоговой методики :

1. По линейной схеме.
2. Нелинейный метод.

Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.

Этап 2 . Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.

Этап 3 . Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:

• ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
• на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
• ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.

Этап 4 . В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.

Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 . Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.

Другие юридические акты:

1. «Методические указания по бухгалтерскому учету ОС», ратифицированные Приказом Минфина РФ №91н от 13.10.2003 .

Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:

• быть в эксплуатации более 12 месяцев;
• приносить выгоду экономического характера;
• не предназначаться для перепродажи.

Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.

Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005 . Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.

Способы начисления

Линейная схема . В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.

Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.

Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.

В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный . Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.

Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.

Формулы

В Налоговом кодексе РФ есть только два метода : линейный и нелинейный.

Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен . Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.

При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.

НА = 1/ срок полезного использования * 100%

При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.

Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)

В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.

Первый метод – годовая норма амортизации :

НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где

Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).

Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:

НА = (1 / Т) * 100%, где

Т – срок работы актива в годах.

Также для налогообложения существует еще одна формула:

НА = (2 / Тм) * 100%, где

Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.

В процентах

Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:

НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%

Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.

Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.

О том, как устанавливаются нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам, мы рассказывали в нашей . В этом материале расскажем, как определить годовую норму амортизации основных средств (ОС).

Как рассчитать годовую норму амортизации ОС?

Годовая норма амортизационных отчислений объекта ОС - это выраженная в долях или процентах часть стоимости объекта ОС, которая в отчетном году признается организацией в качестве расходов на амортизацию.

Наиболее очевидно ее определение для линейного способа начисления амортизации. При этом способе для годовой нормы амортизации формула выглядит так (п. 19 ПБУ 6/01):

N = 1 / СПИ

где N - годовая норма амортизации;

СПИ - срок полезного использования (СПИ) объекта ОС в годах.

Соответственно, для объекта ОС со СПИ, равным 10 годам, годовая норма составляет 0,1 (1 / 10). Это означает, что ежегодно в составе расходов на амортизацию будет признаваться 1/10 часть (или 10%) первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.

При способе уменьшаемого остатка для определения годовой суммы амортизационных отчислений годовая норма амортизации умножается не на первоначальную или восстановительную стоимость объекта ОС, а на его остаточную стоимость. Сама годовая норма при этом рассчитывается следующим образом:

N = К / СПИ

где К - повышающий коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования расчет вообще не предполагает использование нормы амортизации. По крайней мере, такой показатель в описании порядка расчета суммы амортизации не упоминается. Тем не менее, понимая под нормой амортизации долю стоимости объекта ОС, подлежащей признанию в текущем году, для годовой нормы амортизационных отчислений формула при данном способе может быть представлена так:

N = ЧЛ / ∑​ЧЛ

где ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС.

Сумма амортизации за год при таком способе определяется путем умножения нормы на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта ОС.

В течение года амортизация признается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

При способе амортизации пропорционально объему продукции (работ) годовая норма не рассчитывается вовсе. Ведь при данном варианте сумма амортизации исчисляется исходя из фактического натурального показателя объема продукции (работ) за отчетный период, в котором определяется амортизация. Поскольку на предстоящий год такой показатель еще не может быть исчислен, определить годовую норму и рассчитать сумму амортизации на предстоящий год не получится.

Указания
о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию
(утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. N АБ-23-Д)

В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. N 824 "Об итогах переоценки основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, по состоянию на 1 января 1973 г." Госплан СССР, Министерство финансов СССР, Госстрой СССР и ЦСУ СССР устанавливают следующий порядок определения и отражения в бухгалтерском учете и отчетности износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР.

1. Износ основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, определяется ежегодно исходя из норм износа, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г., и ежегодно отражается в бухгалтерском учете и отчетности этих учреждений и организаций.

Начисление износа по основным средствам (фондам), не предусмотренным в Сборнике единых утвержденных норм износа, следует производить по нормам износа на аналогичные фонды.

При невозможности применения по аналогии норм износа, установленных для других объектов, и в случаях создания новых типов основных средств (фондов) министерства и ведомства разрабатывают проекты соответствующих норм износа и вместе с обоснованиями представляют их на утверждение в Госплан СССР, Госстрой СССР, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР.

2. Износ не определяется по следующим основным средствам (фондам), по зданиям и сооружениям, являющимися уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделям действующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; экспонатам животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях); многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям; белью, постельным принадлежностям, одежде и обуви.

Износ не определяется также по основным средствам (фондам) учреждений, находящихся за границей.

3. Износ основных средств (фондов) исчисляется один раз в конце года путем умножения балансовой стоимости соответствующих инвентарных объектов по состоянию на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) на установленную годовую норму износа.

При составлении годового отчета за 1974 год износ исчисляется за 2 года - за 1973 и 1974 годы, причем за 1973 год - по данным о наличии основных средств (фондов) на 1 января 1975 г. в той части, которая находилась в эксплуатации в данном учреждении (организации) по состоянию на 1 января 1974 г., а за 1974 год - по состоянию на 1 января 1975 г.

4. Сумма начисленного за отчетный год износа основных средств (фондов) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Фонд в основных средствах" и кредиту счета "Износ основных средств".

5. Изменение общей суммы износа основных средств (фондов) в течение отчетного года в учете и отчетности может иметь место за счет поступления и выбытия инвентарных объектов (включая их списание в связи с ликвидацией по ветхости и износу).

6. Записи сумм начисленного износа за каждый отчетный год в инвентарных карточках (книгах) пообъектного учета основных средств (фондов) не делаются. Сумма износа по отдельным инвентарным объектам устанавливается только при необходимости определения полной суммы износа за весь период эксплуатации объекта в случае его ликвидации или передачи другой организации, а также в случае изменения в установленном порядке нормы ежегодного износа.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта исчисляется на основании имеющихся в инвентарных карточках (книгах) данных о балансовой стоимости объекта, времени нахождения его в учреждении (по количеству календарных лет), не считая года передачи.

Износ по передаваемым объектам, находящимся в эксплуатации в данном учреждении (организации) при переоценке на 1 января 1973 г. или поступившим от других организаций после 1 января 1973 г., за весь период их эксплуатации определяется путем суммирования износа, установленного при переоценке на 1 января 1973 г., или суммы износа, принятой от других организаций, и начисленного износа за последующие годы эксплуатации объекта в данном учреждении (организации).

Пример. Сумма износа по объекту, переданному другой организации, определяется по следующим данным:

Балансовая стоимость объекта... 3000 руб.

Годовая норма износа... 10% (исходя из нормативного срока службы в 10 лет), или 300 руб.

При переоценке на 1 января 1973 г. износ определен в сумме 1200 руб. Объект передан другой организации в апреле 1975 г., в связи с чем износ по новой установленной норме следует начислить за 2 года эксплуатации после переоценки.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта до его передачи, по этим данным, составит:

1200 + (300 х 2) = 1800 руб.

7. Передача основных средств (фондов), бывших в эксплуатации, из одной организации в другую, а также списание выбывших по ликвидации объектов оформляются соответствующими актами, в которых указывается балансовая стоимость объектов (под балансовой стоимостью понимается: для переоцененных объектов - их восстановительная стоимость; для непереоцененных и вновь приобретенных - первоначальная стоимость) и сумма их износа, исчисленного в порядке, указанном в пункте 6 настоящих указаний.

8. При поступлении основных средств (фондов) - инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, от других организаций принимающая сторона отражает в бухгалтерском учете по дебету счета "Основные средства" их балансовую стоимость без вычета износа и по кредиту счетов "Фонд в основных средствах" - их балансовую стоимость за вычетом износа и "Износ основных средств" - сумму износа этих объектов на основании документов передающей организации на их передачу.

Суммы износа по поступившим от других организаций объектам, бывшим в эксплуатации, записываются в инвентарные карточки (книги) в графе "Износ на 1 января 1973 г.", наименование которой дополняется словами "и по документам приобретения".

9. Ликвидированные или переданные другим организациям объекты основных средств (фондов) отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Основные средства" в оценке по балансовой стоимости и по дебету счетов "Фонд в основных средствах" - по той же балансовой стоимости, но за вычетом начисленного износа и "Износ основных средств" - на сумму начисленного износа по этим объектам за весь период их эксплуатации в порядке, указанном выше.

10. Начисление износа в размере 100% стоимости отдельных объектов, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полного износа.

Определение износа по основным фондам научно-исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет, производится исходя из норм амортизации на полное восстановление, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. N 183.

По дорогам и дорожным сооружениям общего пользования и объектам внешнего благоустройства городов и поселков городского типа определение износа производится, начиная с отчета за 1974 год по единым годовым нормам износа, установленным для учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.

Исчисление годовой суммы износа по указанным видам основных средств (фондов), а также сумм износа по ликвидируемым или передаваемым инвентарным объектам, бывшим в эксплуатации, другим организациям производится в порядке, установленном настоящими указаниями для бюджетных организаций.

Сумму начисленного износа по основным средствам (фондам) за отчетный год научно-исследовательские и конструкторские организации отражают в бухгалтерском учете по дебету счета "Уставный фонд" и кредиту счета "Износ основных средств (фондов)".

При поступлении от других организаций основных средств (фондов) - инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, принимающая сторона отражает в бухгалтерском учете их балансовую стоимость по дебету счета "Основные средства (фонды)" и кредиты счета "Уставный фонд", а сумму исчисленного износа по документам передачи - по дебету счета "Уставный фонд" и кредиту счета "Износ основных средств (фондов)".

Ликвидированные или переданные другим организациям основные средства (фонды) - инвентарные объекты, бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета # Основные, средства (фонды)" и дебету счета "Уставный фонд" по их балансовой стоимости. На сумму исчисленного износа дебетуется счет "Износ основных средств (фондов)" и кредитуется счет "Уставный фонд".

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете суммы начисленного износа за отчетный год и балансовая стоимость принятых, переданных и ликвидируемых инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, и их износ: в дорожных организациях - по субсчетам "Дороги и дорожные сооружения", "Фонд в дорогах и дорожных сооружениях" и "Износ дорог и дорожных сооружений"; в организациях коммунального хозяйства, ведающих объектами внешнего благоустройства, - по субсчетам "Объекты внешнего благоустройства", "Фонд в объектах внешнего благоустройства" и "Износ объектов внешнего благоустройства".

В связи с установленным порядком отражения в бухгалтерском учете и балансе износа основных средств (фондов) научно-исследовательские и конструкторские организации должны отразить во вступительном балансе на 1 января 1974 г. (по годовому отчету за 1974 г.) сумму износа основных средств (фондов), определенную при их переоценке на 1 января 1972 г., и за 1972 год, исчисленную расчетным путем, которая приведена за балансом в справке в соответствии с письмом Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 14 ноября 1972 г. N 215/9-17 "Об отражении в учете и отчетности результатов переоценки основных фондов в 1973 году". Сумма износа основных средств (фондов) этих организаций по состоянию на 1 января 1973 г. отражается в бухгалтерском учете дополнительными оборотами по отчету за 1973 год по дебету счета "Уставный фонд" и кредиту счета "Износ основных средств (фондов)".

Исчисленный износ за 1973 и 1974 годы научно-исследовательские и конструкторские организации отражают оборотами при составлении годового отчета за 1974 год, причем за 1973 год - по данным о наличии основных средств (фондов) на 1 января 1975 г. в той части, которая находилась в эксплуатации в данной организации по состоянию на 1 января 1974 года, а за 1974 год - по состоянию на 1 января 1975 г.

Дорожные организации (по дорогам и дорожным сооружениям) и организации коммунального хозяйства (по объектам внешнего благоустройства) исчисляют износ по нормам, установленным для бюджетных организаций, только начиная с годового отчета за 1974 год, по инвентарным объектам, числящимся на 1 января 1975 г.

Госплан СССР, Министерство финансов СССР, Госстрой СССР и ЦСУ СССР просят министерства и ведомства СССР и союзных республик, Советы Министров автономных республик, исполкомы Советов депутатов трудящихся довести настоящие указания до соответствующих подведомственных учреждений и организаций.

За счет увеличения амортизационных отчислений — достаточно рискованный и трудоемкий способ налоговой оптимизации. В то же время практика показывает, что многим удается увеличить сумму амортизационных отчислений (либо снизить первоначальную стоимость объекта) и тем самым сэкономить налог на прибыль. Рассмотрим, какие методы экономии позволяют организациям снизить налог на прибыль за счет амортизации и насколько их применение рискованно с налоговой точки зрения в статье "Пять простых способов, которые позволят снизить налог на прибыль за счет амортизации".

Определяет ее бухгалтер сам исходя из срока полезного использования объекта по формуле:

Заметьте: поскольку нормы амортизации определяются в зависимости от срока полезного использования объекта, а такой срок определяется по так называемым амортизационным группам , в нашей таблице исходным показателем является амортизационная группа - так вам будет проще пользоваться таблицей.

Расчетные нормы амортизации основных средств по амортизационным группам

Амортизационная группа	Срок полезного использования основного средства в годах	Срок полезного использования основного средства в месяцах	Годовая норма амортизации для целей бухучета (линейный способ, способ уменьшаемого остатка), %	Месячная норма амортизации для целей налогового учета (линейный способ), %
Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет