Какой срок эксплуатации нежилого помещения в бухгалтесрком учете? 2. В налоговом учете я стоимость помещения списываю равными долями до конца года для расчета УСН? 3. Если оплата за помещение производится ежемесяно в течении 10- лет, как в этом случае списывать расходы по помещению в налоговом учете для расчета УСН?

1) в бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

2,3) Всю стоимость помещения на расходы до конца года Вы учесть не сможете, так как, исходя из текста Вашего вопроса, оплата за помещение будет происходить в течении 10-и лет.

Если рассрочка у организации на несколько лет. В Минфине утверждают, что тогда необходимо перенести неоплаченную стоимость основного средства на следующий налоговый период и снова разделить ее на четыре отчетных периода. В затраты организация будет включать суммы также после оплаты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77 . Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.*

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации , предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговомучете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Главбух советует: если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации , утвержденной , по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию , утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Минфин и ФНС по-разному видят учет активов, купленных на «упрощенке» в рассрочку

Светлана Ковалевская , эксперт «УНП»

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Компания вправе выбрать способ списания затрат

Методика ФНС безопаснее и проще в применении

Минфин и ФНС предлагают два разных способа учета расходов на покупку основного средства, если компания платит за него в рассрочку. Ни один из них в Налоговом кодексе не прописан, поэтому мы считаем, что компания вправе выбрать любой из них и закрепить его в учетной политике.

В ФНС России подтверждают: в кодексе прямо не сказано, что каждый платеж за имущество, купленное в рассрочку, можно учесть единовременно. Особых правил для признания таких затрат нет, поэтому необходимо применять общие правила. То есть в течение года распределять каждый платеж равными долями по отчетным периодам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса).

НА ЦИФРАХ. Допустим, компания приобрела и ввела в эксплуатацию в апреле 2010 года основное средство стоимостью 450 000 руб., включая НДС. Оплата пройдет тремя частями. Первый платеж в сумме 150 000 руб. будет в апреле, второй в размере 100 000 руб. – в июле, третий в сумме 200 000 руб. – в октябре того же года.

За полугодие компания сможет списать 50 000 руб. (150 000 руб. / 3 кв. х 1 кв.), за девять месяцев нарастающим итогом – 150 000 руб. (150 000 руб.: 3 кв. х 2 кв. + 100 000 руб.: 2 кв. х 1 кв.), за год нарастающим итогом – 450 000 руб. (150 000 руб.: 3 кв. х 3 кв. + 100 000 руб.: 2 кв. х 2 кв. + 200 000 руб.: 1 кв. х 1 кв.). Подробнее читайте в «УНП» № 37, 2009, стр. 8 «Каждый платеж по активу, купленному в рассрочку, положено распределить».

Специалисты Минфина России недавно разъяснили, что расходы в виде частичной оплаты основного средства можно списать в размере уплаченных сумм (письмо от 12.01.10 № 03-11-06/2/01). Но как именно это сделать, в письме не объяснено. В отделе специальных налоговых режимов Минфина говорят: суть в том, чтобы разделить общую первоначальную стоимость основного средства по отчетным периодам и затем списывать в этих пределах фактически оплаченные суммы.*

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся данными предыдущего примера. По способу Минфина за полугодие компания сможет списать в расходы 150 000 руб. (450 000 руб. / 3 кв. х 1 кв.), фактически за этот период будет перечислено также 150 000 руб. За девять месяцев нарастающим итогом можно списать в расходах 250 000 руб. Лимит за девять месяцев составляет 300 000 руб. (450 000 руб.: 3 кв. х 2 кв.), но фактически за этот период компания перечислила 250 000 руб. (150 000 + 100 000). Поэтому списывается фактическая сумма. При расчете налога за год признать в расходах нарастающим итогом можно 450 000 руб. (450 000 руб.: 3 кв. х 3 кв.), по факту будет перечислена та же сумма (150 000 + 100 000 + 200 000).

Какой способ выбрать

Если компания оплачивает полную стоимость основного средства в течение налогового периода, то способ Минфина позволит не распределять каждый платеж на несколько отчетных периодов. Но будет сложность, если рассрочка у компании на несколько лет. В Минфине утверждают, что тогда необходимо перенести неоплаченную стоимость основного средства на следующий налоговый период и снова разделить ее на четыре отчетных периода. В затраты компания будет включать суммы также после оплаты.*

Мы считаем более безопасным способ, предложенный ФНС России. Он исключает ошибки при подсчетах. И не исключено, что мнения налоговой службы будут придерживаться и проверяющие. Но в любом случае стоит уточнить заранее, каким, по мнению вашего инспектора, должен быть учет расходов по объекту, купленному в рассрочку.

Предприятие применяет УСН (доходы-расходы), в 2012 году приобрело ОС (есть Св-во о госрегистр.):1)здание для собственного использования. Оплата в течение 2013 года по частям. Когда и в каком размере покупную стоимость можно включить в расходы?2) здание для перепродажи, оплата так же по частям. Когда и в каком размере покупную стоимость можно включить в расходы?Спасибо.

При УСН расходы на приобретение здания для собственных нужд (будет учитываться в составе ОС) списываются равными долями в течение года, в котором здание приобретено. При этом в случае если здание оплачено частично, оплата продавцу за здание включается в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления. Формулу для расчета суммы расходов см. ниже.

Здание, которое приобретено с целью продажи учитывается в составе товаров на счете 41. Его покупную стоимость можно включить в расходы только при одновременном выполнении следующих условий: стоимость приобретенного здания оплачена продавцу и здание реализовано покупателю. Т.е. до момента полной оплаты продавцу стоимость здания в расходах при УСН учесть нельзя, даже если оно будет продано покупателю.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» и в статье журнала «Главбух» «Системы Главбух»

По вопросу об учете здания, приобретенного ля собственных нужд

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в период применения упрощенки, принимайте к учету по первоначальной стоимости. Определяйте эту стоимость по правилам бухучета.* Такой порядок следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке .

Первоначальная стоимость ОС

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:*
– суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);
– суммы НДС и акцизов, уплачиваемых поставщику. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01);
– суммы НДС, удержанные организацией – налоговым агентом при приобретении основных средств, являющихся имуществом казны (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-11-11/115);
– расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, утвержден в пункте 8 ПБУ 6/01 и приведен в таблице .

Первоначальная стоимость основного средства может измениться, если организация проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта (п. 14 ПБУ 6/01).

Расходы, уменьшающие налоговую базу

При расчете единого налога можно учесть:*
– расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества ;*
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Это следует из положений подпунктов и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:*
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– расходы оплачены (полностью или частично);
– объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
– основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
– организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, пункта 2 статьи 346.17 и статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно ().*

Ситуация: как отнести к расходам стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки, – единовременно в момент ввода в эксплуатацию (отражения на счете 04) или равными долями в течение года *

Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.*

Такой подход подтверждают положения Порядка, утвержденного , и контролирующие ведомства (письма Минфина России , от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234 , от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244 , ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6).

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:*
– оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
– ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
– подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления (). Для этого воспользуйтесь формулой:*

Такие правила предусмотрены пунктами 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н , и разъясняются в письмах Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01 и ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818 , от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2202 .

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенки. Объект оплачивается частично, расходы в течение налогового периода признаются равными долями*

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля организация приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 42 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи организация перечислила оплату поставщику оборудования в два этапа:
– 15 июня – 22 000 руб.;
– 14 декабря – 20 000 руб.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Елена Попова

По вопросу об учете здания, приобретенного для продажи

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов стоимость оплаченных покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).* Глава 26.2 Налогового кодекса РФ устанавливает свои правила для признания таких затрат (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при списании стоимости покупных товаров руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ не следует (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).););письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-17-3/1908).*

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Не списывайте товар, купленный в рассрочку, пока полностью не рассчитаетесь с поставщиком

Что изменится в работе: Если вы купили товары с отсрочкой платежа, то их стоимость спишите на расходы строго после того, как погасите задолженность перед поставщиком. Даже если до этого момента вы уже успели реализовать такой товар.*

Компания на «упрощенке» приобрела товары для дальнейшей перепродажи. При этом поставщик по условиям договора предоставил отсрочку платежа. В итоге «упрощенщик» реализовал товар прежде, чем рассчитался с продавцом. В какой же момент он может учесть стоимость таких ТМЦ в затратах?*

В рассматриваемой ситуации представители ФНС России советуют не торопиться признавать расходы на покупку товара. «Упрощенщик» сможет это сделать лишь после того, как погасит задолженность перед своим поставщиком. Сослаться на то, что товар уже реализован, увы, не удастся.*

Само собой, и «входной» НДС получится включить в расходы не раньше, чем то же самое произойдет со стоимостью товаров, к которым этот налог относится. То есть только после того, как «упрощенщик» оплатит долг контрагенту. Это следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 кодекса.*

А как быть с сопутствующими затратами – на доставку, хранение? Их как раз можно списывать сразу. Главное, чтобы они были оплачены. Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Естественно, если в договоре с поставщиком сказано примерно следующее: доставка оплачивается независимо от расчетов за товары, как только ТМЦ переданы от поставщика на склад покупателю.

Организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", принято решение о приобретении нежилого здания стоимостью 3,5 млн. руб. Для приобретения нежилого помещения будет оформлен кредит в кредитной организации. Оплата будет произведена одним платежом. Нежилое помещение будет использоваться в производственных целях. Объект недвижимости готов к использованию и не требует дополнительных затрат капитального характера. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации до покупки недвижимости составляет 223 тыс. руб., после приобретения нежилого помещения стоимость амортизируемого имущества составит 3,773 млн. руб.
Теряет ли при этом организация право применять УСН? Следует ли платить налог на имущество? Каков порядок учета расходов, связанных с приобретением здания в кредит?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, применяющая УСН, не теряет право на применение УСН в случае приобретения нежилого помещения стоимостью 3,5 млн. руб., при условии, что после приобретения нежилого помещения остаточная стоимость амортизируемого имущества по итогам отчетного (налогового) периода не превысит 100 млн. руб.
Расходы на приобретение нежилого помещения признаются налогоплательщиком, применяющим УСН, в отчетных периодах равномерно в течение календарного года при выполнении следующих условий: ввод основного средства в эксплуатацию, фактическая его оплата (частичная оплата) и наличие документа, подтверждающего факт подачи на регистрацию права собственности на недвижимость.
Возможность признания таких расходов не зависит от источника средств, необходимых для их оплаты.
Проценты, уплачиваемые по кредитному договору, организация, применяющая УСН, вправе признавать в расходах для целей налогообложения с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Обоснование вывода:

Утрата права на применение УСН

В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили определенный предел и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ установлен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН.
В частности, согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях этого подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ*(1).
В рассматриваемой ситуации после приобретения нежилого помещения остаточная стоимость амортизируемого имущества не превысит 100 млн. руб. Следовательно, требование, установленное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, соблюдается.
Таким образом, в данном случае организация в случае приобретения нежилого помещения стоимостью 3,5 млн. руб. не теряет право на применение УСН при соблюдении прочих условий, установленных главой 26.2 НК РФ для применения УСН.

Учет расходов на приобретение нежилого помещения

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Причем источники оплаты этих расходов (собственные они или заемные) значения не имеют.
Кроме того, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абзац 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением нежилого помещения, при выполнении следующих условий:
- ввод основного средства в эксплуатацию;
- фактическая его оплата (частичная оплата);
- наличие документа, подтверждающего факт подачи на регистрацию права собственности на недвижимость.
Если оплата основного средства происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.
Например, если организация приобрела основное средство, ввела его в эксплуатацию и подала документы на регистрацию в III квартале 2012 года, то она может учесть расходы на приобретение недвижимости равными долями в последние дни III и IV квартала 2012 года.
В том случае, если, например, организация приобретет основное средство в III квартале, а документы на регистрацию подаст только в IV квартале, то расходы на приобретение недвижимости можно будет учесть только в последний день налогового периода - 31 декабря 2012 года.
В случае если основное средство оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на приобретение будут учтены после ввода в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию только в части оплаченной суммы стоимости имущества.
Смотрите также письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-11-11/287 и ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818, от 04.04.2011 N КЕ-3-3/1073@.
Также необходимо отметить, что на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН в расходах учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ. То есть при УСН в качестве отдельного вида расходов учитывается только НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, но не по основным средствам и нематериальным активам.
Суммы НДС при приобретении основных средств признаются в расходах с учетом особенностей признания расходов на их приобретение.
Так, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости таких основных средств. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а затем списывается в расходах в составе стоимости основных средств в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94).

Учет расходов на уплату процентов по кредиту

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 265 и 269 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-06/2/120, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/28, ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по кредиту, учитываются при определении налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ, то есть подлежат нормированию.
Статьей 269 НК РФ определено, что организация может выбрать один из следующих законодательно установленных порядков определения предельной величины процентов, признаваемых расходом:
- исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
- исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ увеличенной на коэффициент - при оформлении долгового обязательства в рублях.
Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения (смотрите письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/2/145).

Налог на имущество

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение организациями УСН предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на имущество организаций (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 23.06.2008 N 18-11/3/059128@, Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96, от 30.03.2007 N 03-05-06-04/18).
В связи с тем, что в рассматриваемом случае налогоплательщик, приобретая недвижимое имущество стоимостью 3,5 млн. руб., не теряет право на применение УСН, налог на имущество организаций налогоплательщик не уплачивает.

К сведению:
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (абзац 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) С 1 января 2013 года в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесен ряд изменений. В частности, в соответствии с новой редакцией пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Следовательно, с 1 января 2013 года остаточная стоимость нематериальных активов в расчете не учитывается (смотрите пп. "в" п. 10 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Под недвижимостью подразумеваются не только строительные сооружения, но и земельные участки, недра, иные объекты, тесно связанные с землей. Переместить их, не повредив, невозможно. В статье пойдет речь о налоговом и бухгалтерском учете объектов недвижимости, особенностях оформления операций с ними в условиях реорганизации или ликвидации предприятия, передаче в аренду, строительстве или реконструкции. В статье расскажем про бухгалтерский учет недвижимости по кадастровой стоимости на примере налогового режима УСН.

Расходы на покупку недвижимости и принятие к бухучету при УСН

Недвижимость относят к основным средствам (ОС), используемым для создания товаров и их реализации. Когда рассчитывается налог при «упрощенке», подлежит учету стоимость тех ОС, которые признаются имуществом, подлежащим амортизации. Ни земля, ни другие объекты природопользования не амортизируются. Поэтому стоимость земельного участка при расчете единого налога учесть не получится.

Издержки, понесенные при выкупе у государства объектов недвижимости, учитываются как расходы на оплату услуг спецорганизаций, изготавливающих документы по их кадастровому и техническому учету. Первоначальная стоимость недвижимости при УСН включает:

При покупке – цену поставщика плюс издержки на доведение объекта до кондиции.
При строительстве – сумму, уплаченную подрядчику.

Остальные издержки можно включать в расходы, необходимые для обеспечения обычной деятельности. Это происходит в том периоде, в котором затраты были понесены.

Все расходы на покупку недвижимости признаются только после того, как фирма подтвердит факт подачи необходимых документов для регистрации. Когда с определением первоначальной стоимости ОС проблем нет, и она сформирована, объект можно принять к бухучету. Если право собственности необходимо официально зарегистрировать, то на принятие ОС к учету не влияет ни факт подачи пакета документов, ни сам процесс регистрации.

Основные проводки:

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В данном уроке объясняется как вести бухгалтерский учет основных средств, и в частности недвижимости, на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на видео ⇓

Бухгалтерский учет реконструкции недвижимости при УСН

Под реконструкцией объекта недвижимости подразумевается улучшение его качественных характеристик. Затраты на ее проведение при УСН учитываются в расходах. Они таковыми признаются с момента запуска объекта в работу. Расходы списываются равномерно до конца года, знаменующего завершение реконструкции или ремонта объекта недвижимости. К учету принимаются расходы оплаченные.

Пример №1. Фирма на «упрощенке» (доходы минус расходы), реконструировала здание цеха и запустила его в июне. В целом работа обошлась в 120 тыс. руб. Деньги переведены на счет компании, сделавшей реконструкцию.

Расходы будут учитываться по 40 тыс. руб. (120 тыс./3):

тридцатого июня;
тридцатого сентября;
тридцать первого декабря.

Затраты на проектную документацию также являются расходами, которые увеличивают стоимость ОС (первоначальную). Читайте также статью: → “ . Они отражаются аналогично примеру, описанному выше. В таком же порядке проводится учет расходов и тогда, когда компания, начавшая реконструкцию, применяла объект «доходы», а при завершении работ перешла на «доходы минус расходы».

Первоначальная стоимость недвижимости для предприятий с ОСНО

Когда организация использует ОСН, в стоимость ОС следует включить:

Стоимость объекта недвижимости построенного или купленного.
Процент по кредиту (займу), который привлекается к приобретению ОС и признается инвестиционным активом.
Расходы на доведение объекта недвижимости до пригодного для использования состояния (ремонтные работы, реконструкция).
Прочие затраты, которые напрямую связаны с покупкой (комиссионные посреднику, командировочные расходы).

В отношении компаний, используемых ОСНО, необходимость отправки документов для госрегистрации, чтобы начать начислять амортизацию, отсутствует.

Особенности учета недвижимых объектов

Недвижимость выступает особым товаром. Так можно утверждать, поскольку:

Право собственности и прочие вещные права необходимо регистрировать в едином госреестре. Только тогда они признаются законными.
Когда компания изначально собирается продать объект недвижимости, он не учитывается как ОС. Это относится к тем предприятиям, которые занимаются именно покупкой недвижимости и ее продажей. Поэтому подобные объекты для них не ОС, а товар (сч. 41).
Для учета налогового не важно, как именно фиксируется недвижимость в бухучете. Она всегда отражается как имущество, подлежащее амортизации.

Учет недвижимости у продавца

При продаже и выбытии объекта недвижимости его стоимость необходимо с бухучета списать. Выручка может быть признанной, если в комплексе выполняются такие условия:

Компания располагает правом на нее. Оно подтверждается конкретными соглашениями.
Сумма выручки обозначена и рассчитана.
Присутствуют доказательства того, что организация, проведя операцию продажи, увеличит свои экономические выгоды.
К покупателю перешло право собственности на недвижимость.
Расходы на проведенную операцию продажи определяются однозначно.

Доходы и затраты от списания ОС с бухучета зачисляются на прибыли и убытки как доходы и расходы прочие.

Пример №2. Компания А продала фирме Б сооружение за 2 млн. руб. (НДС – 305 084 руб.). Объект передан первого марта 2016 года. Право на собственность зарегистрировано 30.04. 2016 г. Стоимость сооружения первоначальная – 4,5 млн. сума амортизации – 3 млн.

Компания-продавец провела бухгалтерские записи:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Операции
01.03.2016	02	01	3 000 000	Списание амортизации, начисленной по сооружению
01.03.2016	45	01	1 500 000	Списание стоимости остаточной
01.04.2016	Записи отсутствуют
25.04.2016	62	91.1	2 000 000	Выручка от реализации в сумме дохода прочего
	91.2	68	305 084	НДС начислен
	91.2	45	1 500 000	Списание остаточной стоимости
	91.9	99	194 196	Отражена прибыль

В налоговых документах компании А (продавца) отражено (руб.):

Доход от продажи 1 694 916 (2 000 000 – 305 084)
Расходы 1 500 000
Прибыль от реализации 194 916

Учет при покупке недвижимости. Начисление амортизации

Для налогового учета важно соблюдение таких требований:

Фирма подготовила и представила документы на госрегистрацию.
Объект в работу уже введен.

Чаще всего фирма, купившая недвижимость, пользуется линейным методом начисления амортизации (см. → ). Норма определяется за периодом полезного использования. Его уменьшают на число лет (месяцев) работы на предыдущем предприятии.

Время полезного использования ОС определяется одним из методов:

С учетом срока полезной эксплуатации общего.
Исходя из его остатка.

Важно! При остановке на втором варианте следует иметь в наличии документ, подтверждающий срок использования ОС предыдущим собственником. Если это невозможно, то нужно остановиться на первом варианте. Этот период организация может установить самостоятельно.

Пример № 3. (За данными примера №2). Покупатель в своем учете записывает:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Операции
01.03.2016	08	60	1 694 916	Поступило сооружение
	01	08	1 694 916	Сооружение принято к учету как ОС
25.04.2016	19	60	305 084	Выделена сумма НДС
25.04.2016	68	19	305 084	НДС к вычету принят

Ведение бухгалтерского учета при передаче недвижимости в аренду

Организации, у которых доход в виде арендной платы признается доходом от обычной деятельности, ведут учет при помощи таких проводок:

Дебет	Кредит	Операции
01 (субсчет «ОС в аренде»)	01	ОС в аренде (аналитический учет)
20	02	Начисление суммы амортизации по объектам, переданным в аренду
20	69, 71, 76, 70	Расходы прочие по предоставлению в аренду ОС
62	90.1	Плата за аренду
90.2	20	Списание амортизации и прочих расходов
90.3	68	Отражение НДС
51	62	Поступление арендной платы

Документы, подтверждающие проведение операций предоставления недвижимости в аренду:

Соглашение.
Справки-расчеты (бухгалтерские).
Счет-фактура.
Банковская выписка.

Учет недвижимости у арендатора

Предприятие, получившее по договору недвижимость в аренду, использует забалансовый счет 001 и записи:

Дебет	Кредит	Операции
001		Арендованные ОС поступили. Оценка – согласно договору
20, 23, 26, 29, 25	76	Задолженность по арендной плате
19	76	НДС по аренде
76	51	Перечислена арендная плата
68	19	К вычету НДС

Достоверность проведенных операций подтверждается первичными документами, описанными выше.

Техническая инвентаризация объектов недвижимости

Объекты недвижимости являются индивидуально-определенными вещами. Они подлежат единой учетно-регистрационной процедуре – начиная с учета кадастрового и заканчивая оформлением документов на право собственности. Учет заключается в присвоении определенного номера, называемого кадастровым. Он уникален и не повторяется на территории страны во времени.

Происходит это в процессе учета кадастрового и технического, в порядке, установленном законодательством. Инвентаризация недвижимости – объектов капитального строительства, и кадастровый учет земли, нужны для официального проведения регистрации прав. Это обеспечивает участие ресурсов в обороте.

Порядок их проведения регулируется нормативными актами исполнительной власти, но не федеральными законами. Неприсвоение кадастрового номера объекту ОС при проведении технического учета не может препятствовать его госрегистрации.

Бухгалтерский учет недвижимости в СНТ – особенности

СНТ относятся к некоммерческим организациям, а значит, должны вести в полном объеме бухгалтерский учет – начиная с разработки учетной политики и заканчивая сдачей отчетов в налоговые и статистические органы. Уставная деятельность СНТ налогами не облагается. Поэтому НДС в составе приобретенных ОС включается в их стоимость.

Построенные собственными силами объекты недвижимости должны отражаться в бухучете по сумме фактических расходов.

Для детального учета земельных площадей, другой недвижимости, поступившей в СНТ как имущественный пай, нужно вести соответствующую книгу. Она состоит из трех разделов, учитывающих:

площадь земельных участков;
неявные ОС;
данные инвентаризации.

Когда СНТ получает от местных властей, к примеру, акт на право собственности на землю или договор аренды, в книге учета имущества об этом нужно сделать запись.

Топ 5 популярных вопросов про недвижимость

Вопрос №1. Когда необходимо регистрировать договор аренды недвижимости?

Госрегистрация в том случае обязательная, если договор аренды заключается на год и более.

Вопрос №2. Возможно ли приобрести право на недвижимость при отсутствии технической инвентаризации?

Такое возможно, когда наследуется имущество, в порядке правопреемства, реорганизации предприятий.

Вопрос №3. В собственности находится несколько нежилых помещений в одном здании. Можно ли оформить один технический паспорт?

Если помещения являются в совокупности изолированным и единым объектом, то оформить один общий технический паспорт и иную документацию (учетно-техническую) возможно.

Вопрос №4. Следует фиксировать в государственном кадастре недвижимости объекты незавершенного строительства?

Да, поскольку они выступают объектами недвижимости.

Вопрос №5. Как долго сохраняются документы государственного кадастра недвижимости?

Они должны храниться вечно.

Недвижимость – наиболее ценные активы предприятия и наряду с этим наименее ликвидные. Ошибки в их учете ощутимо искажают финансовую отчетность компаний и обманывают инвесторов и пользователей. Поэтому бухгалтерский учет каждого объекта недвижимости должен быть корректным.

С момента для него начинается новая жизнь, неотъемлемой частью которой становятся учет доходов и расходов, начисление и уплата налогов и взносов, ведение учета и сдача отчетности. Для того чтобы вести предпринимательскую деятельность, новоиспеченный бизнесмен покупает материалы, оборудование и много чего еще. Кроме того, он может использовать для работы свое имущество, приобретенное еще до получения статуса предпринимателя. И если это дорогостоящее имущество, например автомобиль или квартира, которую предприниматель перевел в нежилое помещение и стал использовать под офис, то велик соблазн уменьшить доходы, облагаемые НДФЛ или налогом при УСНО, на стоимость этого имущества. Возможно ли это?
Вариант 1 . Безопасный: затраты на приобретение имущества не учитываем в расходах
Независимо от того, какой режим налогообложения применяет предприниматель - ОСНО или УСНО, Минфин и налоговые органы считают, что он не может учесть в предпринимательских расходах стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве предпринимателя. Объясняется это тем, что в момент приобретения имущества физлицо еще не было предпринимателем (то есть покупало имущество для личных целей), расходы на тот момент еще не были связаны с предпринимательской деятельностью, а значит, они не удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ.
Актуальность этой позиции для упрощенцев на сегодняшний день нам подтвердили и в Федеральной налоговой службе.

Из авторитетных источников
Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса
"Расходы на приобретение имущества, купленного физическим лицом до его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку в момент приобретения этого имущества физическое лицо не являлось налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем) в смысле понятия, установленного ст. 11 и гл. 26.2 НК РФ. Так что налоговые органы придерживаются той же позиции, что и Минфин".

Что ж, позиция контролирующих органов достаточно ясна. И если вы не хотите спорить с налоговиками, то стоимость используемого в деятельности имущества, купленного до даты регистрации в качестве предпринимателя, не учитывайте в расходах.

Вариант 2 . Рискованный, но выгодный: стоимость имущества учитываем в предпринимательских расходах
Если же цена вопроса велика и вы все-таки готовы рискнуть и пойти на спор с налоговиками, то знайте, что отстаивать свою позицию вы однозначно будете в суде. Вот какие аргументы можно привести в суде в ее защиту:
- использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы. А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Имущество должно использоваться для предпринимательской деятельности, а не приобретаться в периоде ее ведения. С этим согласились и суды;
- к основным средствам (амортизируемому имуществу) относится имущество, которое удовлетворяет четырем условиям (Пункт 1 ст. 256 НК РФ):
- принадлежит вам на праве собственности;
- используется для извлечения дохода;
- стоит более 20 000 руб.;
- имеет срок полезного использования более 12 месяцев.
И при выполнении этих условий на момент начала использования имущества в предпринимательской деятельности вы имеете полное право отнести имущество к основным средствам и расходы на его приобретение учесть при расчете НДФЛ либо налога при УСНО.
А теперь поговорим о том, в каком порядке затраты на приобретение имущества включаются в налоговые расходы.

Как определить стоимость ОС

Первое, что вам предстоит сделать, - это определить стоимость имущества (то есть размер учитываемых расходов).
Прежде всего у вас на руках должны быть платежные документы (платежные поручения, чеки ККТ, расписки в получении денег, в том числе записи в договоре о том, что деньги получены продавцом), подтверждающие оплату имущества. Если у вас есть только, например, договор или накладные, где указана стоимость имущества, даже не пытайтесь учесть эту сумму в расходах. Налоговики сочтут их неоплаченными. И будут абсолютно правы, поскольку у предпринимателей и при общем режиме, и при упрощенке расходы учитываются по кассовому методу, то есть только после оплаты (Пункт 2 ст. 54 НК РФ).
Предположим, платежные документы у вас сохранились. Но будет ли указанная в них стоимость имущества первоначальной стоимостью основного средства, которую вы будете списывать в расходы (Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ)? Не всегда, и вот почему.
Если имущество (автомобиль или квартира) длительное время (например, 5 лет) сначала использовалось в личных целях, а потом стало использоваться в предпринимательской деятельности, вполне понятно, что в результате износа его стоимость могла уменьшиться. И к началу использования в предпринимательской деятельности это имущество стоит уже не как новое.
Определение стоимости имущества в схожей ситуации регулирует НК в п. 1 ст. 277, в которой говорится о порядке определения стоимости имущества, вносимого физлицом в уставный капитал организации. В такой ситуации стоимость передаваемого физлицом имущества определяется исходя из затрат на его приобретение с учетом износа, но не выше рыночной стоимости имущества .
Поэтому, чтобы определить, какую стоимость имущества вы можете учесть в расходах, вам надо сравнить покупную стоимость этого имущества с его рыночной ценой. Ведь лучше всего "цену износа" определяет рынок, на котором покупатели и продавцы решают, за какую цену они готовы купить или продать бывший в употреблении товар. Определить рыночную цену не так сложно, основываясь на данных из СМИ и Интернета. Ведь недвижимость и автомобили - всегда ходовой товар. Документами, подтверждающими рыночную стоимость имущества, аналогичного вашему имуществу, будут распечатки с сайта или, например, газета "Из рук в руки". Также рыночную стоимость имущества может подтвердить и независимый оценщик, но за его услуги вам придется заплатить.

Внимание! Прежде чем включать стоимость личного имущества в налоговые расходы, сравните покупную стоимость этого имущества с рыночной ценой. Списать в расходы покупную стоимость имущества можно только в том случае, если она не выше рыночной.

Однако надо иметь в виду, что рыночная стоимость недвижимости постоянно растет и, как правило, всегда больше цены приобретения. А рыночная стоимость подержанных автомобилей обычно ниже их покупной стоимости. Поэтому с учетом упомянутой нормы НК РФ стоимость имущества, которую вы можете учесть в расходах, будет равна :
(или) покупной стоимости, если она меньше рыночной цены;
(или) рыночной цене, если она меньше покупной стоимости имущества.
Заметим, что в нашем случае ориентироваться на нормы налоговой амортизации (установленные Классификацией основных средств) нельзя, так как для целей налогообложения срок полезного использования имущества по утвержденным нормам может оказаться как больше, так и меньше реального срока эксплуатации.
А если вы попробуете уменьшить покупную стоимость имущества на сумму амортизации, рассчитанную по этим нормам за время личного использования имущества, то может получиться так, что вам просто нечего будет списывать на расходы. Приведем пример. В 2005 г. вы купили легковой автомобиль. А в 2010 г. зарегистрировались в качестве предпринимателя и стали использовать этот автомобиль в предпринимательской деятельности. Если вы посмотрите срок службы такого автомобиля по Классификации основных средств, то увидите, что он составит максимум 5 лет (код ОКОФ 15 3410010). А это значит, что сумма амортизации за период с 2005 по 2009 г. включительно как раз будет равна покупной стоимости автомобиля. То есть на момент использования автомобиля в предпринимательской деятельности его стоимость будет равна нулю. Что, в общем-то, неправильно, поскольку автомобиль в рабочем состоянии хоть что-то, но стоит.

Как учесть в расходах стоимость ОС при общем режиме

При уплате НДФЛ вы можете уменьшить полученные доходы на профессиональные вычеты - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (Пункт 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). К этим расходам относится и амортизация ОС (Пункт 15 Порядка; п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (Пункт 41 Порядка). То есть, как только вы начнете использовать объект в предпринимательской деятельности - оформите акт о вводе основного средства в эксплуатацию и начинайте списывать стоимость имущества на расходы через амортизацию.
Как мы уже говорили, такой порядок учета расходов поддерживают и суды.

Пример . Начисление амортизации по имуществу, приобретенному до регистрации в качестве предпринимателя, при расчете НДФЛ

Условие

Иванов П.И. зарегистрировался в качестве предпринимателя 15 сентября 2009 г. С момента регистрации он применяет общую систему налогообложения (уплачивает НДФЛ). С января 2010 г. он начинает вести новый вид деятельности (оптовая торговля) и использует для перевозки товаров грузовой автомобиль, приобретенный им в январе 2009 г. за 600 000 руб. (имеются договор, накладная, кассовый чек).

Решение

База по НДФЛ будет уменьшаться на стоимость автомобиля в следующем порядке.
Шаг 1. Определим рыночную стоимость автомобиля. По распечаткам с сайтов продажи подержанных автомобилей она составляет 500 000 руб. Так как рыночная стоимость меньше покупной стоимости автомобиля, в расходах учитываем его рыночную стоимость.
Шаг 2. Установим срок полезного использования автомобиля. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования грузового автомобиля составляет от 5 до 7 лет включительно (код по ОКОФ - 15 3410020). Возьмем наименьший срок (чтобы быстрее признать стоимость в расходах) - 5 лет и 1 мес. (61 мес.).
Шаг 3. Составляем акт, в котором указываем, что с января 2010 г. грузовой автомобиль используется в предпринимательской деятельности и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Шаг 4. Определим сумму амортизации за месяц и за каждый год использования автомобиля.
Месячная сумма амортизации - 8200 руб. (500 000 руб. / 61 мес.).
Поскольку начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, и прекращается с месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости ОС <10>, то включаем в расходы амортизацию в сумме:
- в 2010 г. - с февраля по декабрь включительно - 90 200 руб. (8200 руб. x 11 мес.);
- в 2011, 2012, 2013, 2014 гг. - с января по декабрь включительно - по 98 400 руб. (8200 руб. x 12 мес.);
- в 2015 г. - за январь и февраль - 16 200 руб. (в январе 8200 руб. и в феврале 8000 руб.).
Таким образом, за 5 лет и 1 мес. стоимость автомобиля будет полностью включена в расходы.

Как учесть в расходах стоимость ОС при УСНО

Упрощенцы, в отличие от общережимников, амортизацию по основным средствам не начисляют. У них другой, более быстрый порядок списания стоимости амортизируемого имущества на расходы.
Если читать НК буквально, то получается, что стоимость имущества, приобретенного до того, как вы стали предпринимателем и начали применять упрощенку, надо списывать по правилам учета основных средств, приобретенных до перехода на УСНО , а именно (Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
(если) срок полезного использования ОС не превышает 3 лет, то расходы признаются равномерно в течение первого календарного года применения УСНО;
(если) срок полезного использования от 3 до 15 лет (включительно), то в течение первого года применения УСНО списывается 50% стоимости объекта, второго года - 30%, третьего года - оставшиеся 20%;
(если) срок полезного использования более 15 лет, то стоимость ОС списывается равномерно в течение первых 10 лет применения УСНО.
Кстати, есть одно решение ФАС Северо-Западного округа, где суд указал, что предприниматель, который оплачивал основное средство - нежилое помещение до даты регистрации в качестве предпринимателя-упрощенца, а ввел его в эксплуатацию, когда стал применять упрощенку, может включить стоимость этого нежилого помещения в расходы в порядке, предусмотренном для ОС, приобретенных до применения УСНО.

Пример . Учет при УСНО стоимости имущества, приобретенного до регистрации в качестве предпринимателя

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что предприниматель применяет УСНО.

Решение

Поскольку срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет и 1 мес., то его стоимость в расходах при УСНО будет учитываться так:
- в 2010 г. - 250 000 руб. (500 000 руб. x 50%);
- в 2011 г. - 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%);
- в 2012 г. - 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).

Поскольку при учете в налоговых расходах стоимости имущества, приобретенного до получения статуса предпринимателя, риски столь велики, то лучше поступить так. В первый год использования имущества в предпринимательской деятельности его стоимость в расходы не включать и заплатить налог (при УСНО или НДФЛ) без учета стоимости имущества. А потом подать уточненную декларацию (по УСНО или 3-НДФЛ) за этот год, в которой в расходах учесть стоимость этого имущества. В результате возникнет переплата. К уточненной декларации приложите заявление на возврат налога. Учитывая позицию налоговиков, налог вам, конечно, могут и не вернуть. Но это спасет вас от штрафа и пеней. А в суде вам придется отстаивать лишь возврат излишне уплаченного налога.