Как учитывать лизинговые платежи. Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

Основным предметом деятельности лизинговых компаний является предоставление средств труда в финансовую аренду. При этом за ними сохраняется обязанность правильного учета имущества, передаваемого в лизинг, начисления налогов в соответствии с законодательством и с учетом многообразия нюансов, возникающих при этом. Расскажем в статье, как происходит учет лизинга на балансе лизингодателя.

Особенности составления договора

Отношения, возникающие между сторонами финансовой аренды, требуют обязательного закрепления в договоре. В соответствии и этим документом лизингодатель возлагает на себя обязательство приобрести объекты, необходимые лизингополучателю, передать их за плату в пользование на определенное время. Некоторые варианты лизинговых отношений подразумевают выкуп арендуемого имущества и передачу права собственности на него к лизингополучателю по завершении срока договора.

Арендная плата заключена в форму лизинговых платежей, которые состоят из компенсации расходов лизингодателю по покупке им имущества, прочих издержек, относящихся к договору лизинга, и дохода передающей стороны. Если в договоре предусмотрен переход имущества в собственность лизингополучателя, то платежи по нему будут включать в себя выкупную стоимость основных фондов.

Лизинговые компании могут предоставлять имущество в финансовую аренду как юридическим, так и физическим лицам.

Договор финансовой аренды предполагает участие в сделке трех сторон:

продавца;
лизингодателя;
лизингополучателя.

На первом этапе лизинговая компания покупает имущество у продавца по договору купли-продажи. Далее оно передается лизингополучателю по договору финансовой аренды. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности, а право пользования переходит к получателю имущества. Лизингополучатель имеет право сдавать приобретенное по договору финансовой аренды имущество в сублизинг.

Финансовая аренда имеет главное отличие от обычной. По договору лизинга лизингодатель покупает то имущество, которое отвечает интересам лизингополучателя. При аренде арендатор может лишь выбрать подходящие ему объекты из имеющихся на балансе арендодателя.

Дт 03 Кт 08 – первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи имущества.

НДС по купленным основным фондам лизингодатель может зачесть. После того, как купленное имущество отражено на счетах бухгалтерского учета, оно передается в финансовую аренду.

Учет передачи объектов в лизинг

В договоре финансовой аренды может быть указано, что при передаче в лизинг имущество продолжает числиться на балансе передающей стороны или его будет учитывать на своем балансе получатель. В зависимости от этого бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя может вестись по-разному.

Учет на балансе лизингодателя: проводки

Когда приобретенные объекты продолжают числиться на балансе лизингодателя, а это распространенное явление, в бухгалтерском учете их стоимость отражается на разных субсчетах счета 03. При передаче объекта лизингополучателю составляется запись:

Дт 03 «Объекты, переданные в лизинг» Кт 03 «Объекты, предназначенные для передачи в лизинг».

Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизация объектов, переданных в лизинг» – начисление амортизации по основным фондам, переданным в финансовую аренду.

Лизингодатель вправе выбрать любой способ начисления износа, предусмотренный законодательством. Разрешается применять коэффициент ускорения, если организацией выбран в качестве способа расчета износа имущества метод уменьшаемого остатка. Такую возможность следует прописать в договоре. Следует отметить, что такой метод начисления амортизации не пользуется популярностью среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что:

он трудоемкий, требует внимательности и определенного опыта;
при его применении возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете износ разрешено рассчитывать только линейным и нелинейным, отличным от метода уменьшаемого остатка, способом.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Уникредит». Объект приобретен и оплачен, а также передан ООО «Главстрой» в январе2016г. Срок полезного использования буровой установки 10 лет. Износ начисляется линейным способом.

Норма амортизации за год составит 10%. Значит, годовая величина износа составит 2000000 рублей (20000000*10%). Износ начали начислять в феврале 2016 г. Сумма его за месяц составит 2000000/12 = 166667 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
08	60	20000000
19	60	3600000	НДС по купленному объекту
03	08	20000000
68	19	3600000	НДС по установке к вычету
03/1	03/2	20000000
20	02	166667	Начислен износ установки за месяц

Учет на балансе лизингополучателя

В некоторых случаях по договоренности участников договора объекты, передаваемые в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя. Передача объекта финансовой аренды на таких условиях нормативными актами бухгалтерского учета не регулируется. Все имеющиеся рекомендации по этому вопросу разработаны до перехода на новый план счетов, поэтому устарели.

Операции по передаче основных фондов в финансовую аренду, когда они будут учитываться на балансе лизингополучателя, можно отражать так:

Дт 76 Кт 03 – передача на баланс лизингополучателя;
Дт 011 – стоимость объекта, сданного в аренду (запись выполняется одновременно с предыдущей);
Дт 20 кт 76 – списывается стоимость объекта, находящегося в лизинге, за счет платежа по аренде. Затраты показывают в тех периодах, когда выполняется платеж по финансовой аренде.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды на 10 лет, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Главстрой».

В январе 2016 г. это оборудование было передано ООО «Главстрой». Величина платежей за все время финансовой аренды составляет 35400000 рублей (в т.ч. НДС 5400000 рублей). Значит, ежемесячный платеж по финансовой аренде составит 2950000 рублей (в т.ч. НДС 45000 рублей). ООО «Уникредит» определяет сумму налога на прибыль каждый месяц. Чтобы определить, какую величину затрат можно включить в прочие расходы за месяц, нужно составить пропорцию:

2905000:30000000*100 = 9,6833%.

За месяц можно отнести к прочим расходам следующую сумму:

20000000*9,6833 = 1936660.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» выполнены записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
08	60	20000000	Стоимость приобретенной буровой установки
19	60	3600000	НДС по купленному объекту
03	08	20000000	Учтена стоимость установки для передачи в финансовую аренду
68	19	3600000	НДС по установке к вычету
76	03	20000000	Установка передана лизингополучателю
011		35400000	Стоимость переданного в финансовую аренду объекта
62	90	2950000	Ежемесячный платеж по аренде
51	62	2950000	Поступила оплата за лизинг
20	76	1936660	Включена в прочие расходы за месяц часть стоимости объекта

Учет возврата имущества после окончания договора: проводки

По окончании действия договора объект лизинга может возвращаться лизингодателю или оставаться у второй стороны с переходом права собственности. При возврате лизингового имущества лизинговой компании учет его может осуществляться по разным вариантам. Порядок отражения таких операций зависит от того, как в дальнейшем собственник планирует распоряжаться таким имуществом.

Если объект будет использован для собственной производственной деятельности, то:

Дт 01 Кт 03 – на стоимость возвращенного объекта;
Дт 02 «Амортизация лизинговых средств» Кт 02 «Амортизация собственных средств» – величина износа за все время финансовой аренды.

Если же объект будет в дальнейшем заново передан в аренду, то:

Дт 03 «Средства для передачи в лизинг» Кт 03 «Средства, переданные в лизинг» – на стоимость возвращенного объекта.

Выбытие имущества после окончания договора

Выбытие имущества после того, как закончился договор финансовой аренды:

Дт 03/1 «Выбытие доходных вложений в МЦ» Кт03/2 «Средства для передачи в лизинг» – на первоначальную стоимость списываемого имущества;
Дт 02 Кт 03/1 – на величину износа по выбывающему имуществу;
Дт 91 Кт 03/1 – списание остаточной стоимости.

По завершении отчетного периода сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют финансовый результат от выбытия каждого объекта лизинга в отдельности и списывают его на счет 99. Если финансовым результатом является прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в том месяце, когда были реализованы лизинговые объекты.

Если в результате реализации имущества получен убыток, то он включается в прочие расходы на протяжении периода, который получается при вычитании фактического периода эксплуатации и сроком полезного использования объекта.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. В каком случае лизингодатель может предъявить к вычету входной НДС по перечисленной поставщикам стоимости объекта, приобретенного для финансовой аренды?

Можно предъявить к вычету НДС в случае наличия у лизингодателя счета-фактуры продавца, платежных документов, подтверждающих факт оплаты имущества. Лизингодатель обязан поставить на учет приобретенное имущество по первичным документам. Можно зачесть НДС по приобретенному имуществу в том периоде, когда вышеперечисленные условия были выполнены. Не имеет значение, на чьем балансе впоследствии учитывается имущество – лизингодателя или его получателя.

Вопрос №2. Является ли уплата транспортного налога обязанностью лизинговой компании, если в финансовую аренду передан автомобиль?

Вопрос №3. Кто начисляет амортизацию по лизинговым объектам?

Износ по таким основным фондам будет начислять та сторона договора, на балансе которой будет числиться имущество.

Вопрос №4. Какие налоги необходимо начислить по автотранспорту, переданному в лизинг?

Прежде всего, это транспортный налог. Начислять и уплачивать его будет та сторона договора, на которую зарегистрирован транспорт в ГИБДД. Налог на имущество начислять не надо, если стороны договора не взаимозависимы.

Вопрос №5. По окончании срока аренды лизингодатель получил обратно сдаваемые в аренду средства, которые постоянно отражались на балансе лизингополучателя. На протяжении периода лизинга износ по этому объекту начислялся линейным способом. Как отразить возврат имущества на счетах бухучета?

При возврате лизингового имущества у лизингодателя нужно сделать проводку:

Дт03 Кт76. Так как у лизингополучателя применялся линейный способ начисления износа, объект самортизировал полностью поэтому он принимается к учета по условной цене 1 рубль. Вместе с тем стоимость имущества нужно списать с забалансового счета 011.

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease - сдавать в аренду) - это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Имущество, или предмет лизинга , - это любые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Срок договора лизинга может быть равен сроку полезного использования имущества. Тогда по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами.

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

условие о предмете лизинга;
условие о размере лизинговых платежей;
условие о сроке лизинга;
условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, на чьем балансе учитывается имущество, что происходит с ним по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. Многое зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга: имущество учитывается лизингополучателем или лизингодателем. От этого зависит, как лизингополучатель ведет учет. Рассмотрим эти два варианта по очереди.

Имущество на балансе получателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен принимать имущество на балансовый учет в составе основных средств.

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. Также не забываем про отражение НДС: при учете имущества на балансе лизингополучателя сумму НДС, которую лизингополучатель должен уплатить лизингодателю, отражайте по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Эту сумму можно принять к вычету по мере поступления счетов-фактур от лизингодателя.

Дт счета 08 Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») - отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») - НДС по договору лизинга.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) - отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) - уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация начисляется на лизинговое имущество, исходя из его стоимости и обычных норм амортизации, либо норм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация может применяться лишь в рамках налогового учета и предусматривает использование дополнительного коэффициента при расчете амортизации. Коэффициент может быть не выше 3.

Внимание! Применение ускоренного коэффициента допустимо лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете. Это условие обозначено в рамках п.19 ПБУ 6/01. Аналогичная позиция изложена в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Применение ускоренного коэффициента в налоговом учете регламентировано нормами статьи Статья 259.3 НК РФ, где в п.2 указано, что ускоренный коэффициент при лизинге не может быть применен, если приобретаемое в лизинг имущество относится к 1-3 амортизационной группам (исключение озвучено в п.3 ст.259.3 НК РФ).

Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») - начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. При расчете амортизации используйте оставшийся срок полезного использования приобретенного имущества. Делается внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, данные переносятся с субсчетов по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств.

Дт счета 01 «Основные средства», Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Пример учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Чаще всего в лизинг приобретается автомобиль. Стоимость автомобиля, приобретаемого в лизинг, 1 416 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общая сумма лизинговых платежей — 1 062 000 руб (в том числе НДС 162000) плюс выкупная стоимость имущества 265 500 (в том числе НДС 40 500).

Срок лизинга — 36 месяцев, авансовый платеж относится ко всему этому сроку. По завершении договора имущество выкупается лизингополучателем. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячный взнос по договору лизинга — 29 500 рублей (1 062 000 рублей / 36 месяцев), в том числе НДС 4 500 рублей (162 000 / 36 месяцев).

Лизингополучатель каждый месяц начисляет амортизацию по имуществу — основному средству. При линейном способе начисления годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования имущества. В нашем случае срок полезного использования может равняться сроку лизингового договора — 36 месяцев.

Тогда ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете: (1 416 000 — 216 000) / 36 месяцев = 33 333,33 рублей.

Для расчета амортизации по налоговому учету нужно знать стоимость имущества, исходя из документально подтвержденных расходов лизингодателя, причем без учета НДС. Если эта сумма, например, составляла 1 000 000 рублей, то сумма амортизации для расчета в налоговом учете будет рассчитываться 1000000/36 месяцев (срок действия договора лизинга)=27777,78 руб.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию и прекращается с 1 числа месяца после полного списания стоимости имущества или выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Рассмотрим проводки

Отражаем задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга: 1416000 — 216000 = 1200 000 руб. Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 1 200 000 руб, первичные документы — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Отражена задолженность по выкупной стоимости перед лизингодателем: 265 500 — 40 500 = 225 000 руб. Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 субсчет «Задолженность по выкупу имущества» — 225 500 руб.

Отражен НДС к уплате по договору лизинга — 216 000 рублей. Дт 19 “НДС, по приобретенному имуществу” Кт 76 субсчет «Арендные обязательства» — 216 000 руб, первичный документ — договор лизинга.

Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств. Дт 01-2 “Полученное в лизинг имущество”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 1200 000 рублей, первичные документы — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Начисление ежемесячного лизингового платежа — 29 500 рублей. Дт 76-5 “Арендные обязательства”, Кт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, первичные документы — договор лизинга, бухгалтерская справка.

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 рублей. Дт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС

Начислена амортизация — 33 333,33 рублей. Дт 20 “Основное производство”, Кт 02 “Амортизация основных средств”, первичный документ — бухгалтерская справка-расчет.

Выкуп предмета лизинга. Дт 76-6 «Задолженность по выкупу имущества», Кт 51 “Расчетный счет”, - 265500 руб, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы выкупной стоимости имущества — 40 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС , первичный документ — счет-фактура.

Переводим автомобиль из арендованных средств в собственные. Дт 01-1 “Собственные основные средства», Кт 01-2 “Полученное в лизинг имущество” - 1 200 000 руб.

Имущество на балансе лизингодателя

Возьмем за основу исходные данные примера с автомобилем и рассмотрим, какие проводки применяются, если имущество по договору учитывается на балансе лизингодателя. Этот вариант проще и требует меньше проводок.

Отражаем стоимость лизингового имущества на забалансовом счете — 1 416 000 рублей, как основное средство, Дт 001 “Арендованные основные средства”. Подтверждение — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Затем ежемесячно до завершения договора лизинга:

Перечисляем лизинговый платеж лизингодателю — 29 500 рублей. Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”. Подтверждение — выписка банка по расчетному счету.

Учитываем сумму ежемесячного лизингового платежа (29 500 — 4 500 = 25 000 рублей), Дт 20 “Основное производство”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам” - 25 000 руб. Подтверждение — бухгалтерская справка-расчет.

Учитываем НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 19/НДС , Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”

Принимаем к вычету НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС . Подтверждение — счет-фактура.

Выкуп лизингового имущества ведет к списанию его стоимости на дату передачи права собственности с кредита забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” в сумме 1 416 000 рублей. Перечисление выкупной стоимости имущества поставщику отражается: Дт 60 “Расчеты с поставщиками”, Кт 51 “Расчетный счет” 265 500 рублей.

Принимаем имущество к учету в момент перехода права собственности в составе собственных основных средств. 265 500 — 40 500 = 222 500 рублей. Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кт 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» — 225 000 рублей. Дт 01 “Собственные основные средства”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 225 000 рублей.

Учитываем НДС в сумме выкупной стоимости — 40 500 рублей. Дт 19/НДС , Кт 60 “Расчеты с поставщиками”, подтверждение — счет-фактура.

Принимаем к вычету НДС с суммы выкупного платежа — 40 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС . Подтверждение — счет-фактура.

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.

Невзирая на сходство сущности лизинга и кредита, учет операций по ним производится по-разному. Порядку осуществления бухучета по лизинговым имущественным объектам посвящены Указания, утвержденные приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 года. Основные средства, находящиеся в лизинге, могут учитываться на балансе любой стороны договора по соглашению участников сделки.

Проводки при лизинге автомобиля у лизингополучателя, если он стоит на балансе лизингодателя

Для отражения имущественных объектов, находящихся в лизинге , за балансом открывается счет 001, предусмотренный для ОС в аренде. Автомобиль, взятый в лизинг, принимается по стоимости, включающей сумму всех платежей с НДС, оговоренных в договоре.

Чтобы отражать действия по лизингу, к счету 76 открывается субсчет при произведении учета:

авансового взноса;
текущей оплаты;
выкупной стоимости.

Пример 1

Согласно договора, лизингополучателю предоставляется автомобиль на 5 лет (60 месяцев). За весь период сумма платежей с НДС равна 1 275 060 рублей. Оплата осуществляется помесячно. По истечении срока контракта лизингополучатель выкупает автомобиль по стоимости в 11 360 рублей с НДС.

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут сделаны следующие:

	Проводка	Сумма, руб.
Постановка автомобиля на учет
Произведение ежемесячной оплаты по лизинговому договору (1 275 060 / 60)	Дт 76/ долг по лизинговой оплате Кт 51
Начисление ежемесячной оплаты по лизинговому договору (21 251 х 100/118)	Дт 20, 26, 44 и др. Кт 76/долг по лизинговой оплате
Начислен НДС по лизинговой оплате (18 009 х 18%)	Дт 19 Кт 76/ долг по лизинговой оплате

Списание автомобиля с забалансового счета (по завершении срока лизингового договора)
Оплата выкупной стоимости машины
Принятие автомобиля к учету в составе МПЗ по выкупной стоимости (11 360 / 118 х 100)
Учет выкупной стоимости с автомобиля (9 627 х 18%)
Принятие к вычету НДС с выкупной стоимости машины

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, если он числится на его балансе

Имущественные объекты, получаемые предприятием по лизинговым договорам, ставятся на учет как основные средства (ОС). Их первоначальная стоимость равна объему всех платежей по договору лизинга, включая выкупную стоимость.

Чтобы учитывать операции по лизингу, лизингополучателем открываются субсчета к счетам 76 , 01, 02 для отражения:

авансового взноса;
общей суммы долга;
текущих оплат;
выкупной стоимости, вносимой по отдельному контракту;
объектов, приобретенных на условиях лизинга;
амортизации средств, находящихся в лизинге.

Пример 2

Используя условия предыдущего примера (дополнив их необходимостью ежемесячного начисления амортизации) приведем еще один пример бухгалтерского учета лизингового имущества. Автомобиль при этом ставится на баланс у лизингополучателя.

Чтобы отразить лизинг авто, проводки у лизингополучателя необходимо использовать такие:

	Проводка	Сумма, руб.
Принятие автомобиля на учет (1 275 060 х 100/118)	Дт 08 Кт 76/обязательства по аренде
Учтен НДС по принимаемому автомобилю	Дт 19 Кт 76/обязательства по аренде
Принятие транспортного средства к учету в составе ОС	Дт 01/ОС в лизинге Кт 08
Произведение лизинговой оплаты (1 275 060 / 60)	Дт 76/долг по лизинговой оплате Кт 51
Учет ежемесячной лизинговой оплаты	Дт 76/обязательства по аренде Кт 76/долг по лизинговой оплате
Принятие к вычету НДС по лизинговой оплате
Начисление ежемесячной амортизации линейным способом (1 080 559 / 60)	Дт 20, 26, 44 и др. Кт 02/ОС в лизинге
Отражение задолженности по выкупной стоимости транспортного средства по окончании срока договора	Дт 76/обязательства по аренде 76/долг по выкупу имущественного объекта
Оплата выкупной стоимости	Дт 76/долг по выкупу имущественного объекта Кт 51
Перевод машины из арендованных ОС в собственные объекты	Дт 01/собственные ОС Кт 01/ОС в лизинге
Отражение амортизации по объекту, переведенному в собственность предприятия	Дт 02/ОС в лизинге Кт 02/собственные ОС

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997г. N 15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N 15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Бухгалтерские проводки для Лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01). Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-ар «Арендные обязательства». 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам».


Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
		Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя
		Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организаций принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки).
		Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
		Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств
		Начислена сумма текущего лизингового платежа
		Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа
		Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств)
		Уплачен текущий лизинговый платеж

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

В течение действия договора лизинга выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8

если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам

Налоговый учет

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга ( п. 10 ст. 258 , абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе ( Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 <*> , кроме основных средств первой - третьей амортизационных групп ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022 , от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95). При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга ( п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Платежи по договору лизинга являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг ( п. п. 5 , 16 , 18 ПБУ 10/99). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу ( п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС».

Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно в качестве материальных расходов;

При получении предмета лизинга в собственность, в учете формируются следующие проводки:


При выкупе предмета лизинга
		Перечислена выкупная цена
		Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга (без НДС)
		Отражен НДС с выкупной цены, предъявленный лизингодателем
		Принят к вычету НДС с выкупной цены
		Списан с забалансового учета предмет лизинга
		Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств

Налоговый учет

При применении метода начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

Если выкупная цена выделена из общей суммы лизинговых платежей, то в целях налогообложения прибыли уплаченные в счет выкупной цены суммы лизингополучателем не учитываются, поскольку они формируют первоначальную стоимость основного средства и погашаются путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При применении метода начисления амортизация, которая начислена по основному средству, выкупленному у лизингодателя по окончании срока лизинга, относится на расходы в размере ежемесячно начисляемых сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ)

На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.

Вариант I : по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость . Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.

Примечание : Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.

Вариант II : договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включает выкупную стоимость .

По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.

Примечание :

Разница в учете между Вариантом I и Вариантом II возникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте - только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В статье мы рассмотрим Пример по Варианту II, поскольку на практике он более распространен.

Исходные данные Примера:

Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Отчетный период - месяц.

Срок договора лизинга - 10 месяцев.

Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.

Срок полезного использования - 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1: 72 месяца х 100% = 1,38889%

Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.

Наименование операции	Бухгалтерский учет (БУ)	Основание	Налоговый учет (НУ)	Основание (НУ)	Разницы в БУ и НУ
Основное средство (ОС) - на балансе у лизингополучателя
Отражена в учете первоначальная стоимость ОС. В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя.	Дебет 08 Кредит 76 «Арендные обязательства» Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость ,- 1 200 000руб.	Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8. «Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга»	Основное средство включено в состав амортизируемого имущества. Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя.	НК РФ, статья 257, пункт 1	1 200 000руб. - 800 000руб. = 400 000руб.
Введено в эксплуатацию ОС. В месяце ввода в эксплуатацию ОС.	Дебет 01 «Арендованное имущество» Кредит 08 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 200 000руб.
Произведена оплата лизингового платежа. По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно)	Дебет 76 Кредит 51 «Расчетный счет» (115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб. Итого за весь период договора 1 357 000 руб.
Начислены лизинговые платежи. (ежемесячно)	Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС Итого за весь период договора 1 150 000 руб.
Учтен входной НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей	Дебет 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам » НДС с суммы лизинговых платежей Итого за весь период договора 207 000 руб.	Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов.
	Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов: 1) ожидаемого срока использования 2) ожидаемого срока физического износа 3) срока договора лизинга * По условиям примера-	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 20. ПБУ 6/01	Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.	НК РФ, статья 258, пункт 10	Разница в СПИ (возможна).
	1,3889 % в месяц.	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 19. ПБУ 6/01	Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц.	НК РФ, статья 259
Начисляется амортизация. Ежемесячно.	Дебет 20, 26, 44 Кредит 02 Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг. 16 666,67 руб. Итого за весь период договора (16 666,67х 10 мес).= 166 666,70 руб	Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9	Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС. 11 111,11 руб. Итого за весь период договора (11 111,11х 10мес.= 111 111,10 руб	НК РФ, статья 259	Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно 16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб.
Принимается к вычету НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей	Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц Итого за весь период договора 207 000 руб	НК РФ, статья 172
Отражены расходы по лизинговым платежам			Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации 115 000руб. - 11 111,11руб. = 103 888,89руб. Итого за весь период договора 1 038 888,9руб	НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10	Разница в прочих расходах по НУ. Ежемесячно 103 888,89руб.
Выкуплено ОС. Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости.	Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 51 «Расчетный счет» Дебет 19 «НДС при приобретении ОС» Кредит 76 «Арендные обязательства»
Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев).	Дебет 01 «Собственные ОС» Кредит 01 «Арендованное имущество » Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость. 1 200 000руб.		Выкупная стоимость по договору. В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг: В сумме первоначальной стоимости 800 000руб; В сумме начисленной амортизации - (11 111,11* 10 мес) = - 111 111,10 руб и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см. ниже).	НК РФ, статья 257, пункт 1	Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. - 50 000руб. = 1 150 000руб. Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации 5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб
НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя.	Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ОС» Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости.	НК РФ, статья 172
Формирование остаточной стоимости собственного ОС.	Дебет 02 «Износ имущества полученного в лизинг» Кредит 02 «Износ основных средств» 16 666,67руб.х 10 мес. = 166 666,70 руб.	Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11	Арендованное ОС выбывает. Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору.	НК РФ, статья 257, пункт 1	Разница в остаточной стоимости ОС. (1 200 000 руб. - 166 666,70 руб.) - 50 000руб. = 983 333,30 руб.
Установлен срок полезного использования ОС (СПИ).	СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается). Оставшийся СПИ = 72 мес. - 10 мес. = 62 мес.		Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. 72 месяца ***	НК РФ, статья 258, пункт 10	Разница в СПИ. 72 мес. - 62 мес. = 10 мес.
Определяется норма амортизации ОС.	Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг.	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01	Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС.	НК РФ, статья 259	Разница в норме амортизации (возможна).
Начисляется амортизация собственного ОС. Ежемесячно.	Дебет 20, 26, 44 «Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ основных средств» Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке). 16 666,67руб. Итого в течение СПИ 16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01	Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС. Итого в течение СПИ	НК РФ, статья 259	Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации. 16 666,67руб. - 694,44 руб. = 15 972,23руб. 1 033 333,54- 50 000= 983 333,54 руб

в учете расходов между БУ и НУ

** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет - в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете - в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС

*** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете.

Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.

Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.

Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):

ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.

Период выплат по лизингу - 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.

Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга - 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.

Способ начисления амортизации - линейный

Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.

СПИ - 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации - 1,38889%.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Бухгалтерский учет					Налоговый учет				ПБУ-18
№	Периодичность	Наименование операции	Проводка	Сумма руб	№	Периодичность	Наименование операции	Сумма	Разница за период в БУ	ПНО	ПНА
1	Единовременно	Приемка ОС по акту от лизингодателя	Д08 Кап вложения К76 Арендные обяз-ва	1 200 000
2	Единовременно	Ввод ОС в эксплуатацию	Д01 Арендов. ОС К08 Кап вложения	1 200 000	1	Единовременно	Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01)	800 000
	По графику (ежемесячно)	Оплата лизингового платежа по условиям договора	Д76 Задол по лизингу	135 700
		Лизинговые платежи	Д76 Задол по лизингу	1 357 000
4	По графику (ежемесячно)	Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС)	Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу	115 000
	ИТОГО в течение срока договора	Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств	Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу	1 150 000
5	По графику (ежемесячно)	НДС по лизинговым платежам	Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу	20 700
	ИТОГО в течение срока договора	НДС по лизинговым платежам	Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу	207 000
6	По графику (ежемесячно)	Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ)	Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ	20 700
	ИТОГО в течение срока договора	Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету	Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ	207 000
7	Ежемесячно	Начисление амортизации лизингового ОС	Д20 Амортизация К02 Износ аренд ОС	16 666,67	2	Ежемесячно	Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02)	11 111,11	5 555,56	1 111,11
	ИТОГО в течение срока договора		Д20 Амортизация К02 Износ аренд. ОС	166 666,7		ИТОГО в течение срока договора	Начисленная амортизация лизингового ОС	111 111,10	55 555,60	11 111,12
					3	По графику (ежемесячно)	Начисление расходов по лизингу	103 888,89	-103 888,89		20 777,78
						ИТОГО в течение срока договора	Начисленные расходы по лизингу	1 038 888,9	-1 038 888,9		207 777,8
8	Единовременно	Перечисление выкупной суммы	Д76 Арендные обяз-ва	59 000
9	Единовременно	Отражение НДС в выкупной сумме	Д19.1 НДС по ОС К76 Арендные обяз-ва	9 000
10	Единовременно	Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ)	Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ	9 000
11	Единовременно	Переход права собственности на ОС	Д01 Собств. ОС К01 Арендов. ОС	1 200 000	4	Единовременно	Списание первонач. ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01)	-800 000
12	Единовременно	Формирование остаточной стоимости собственного ОС	Д02 Износ аренд. ОС Д02 Износ ОС	166 666,7	5	Единовременно	Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02)	-111 111,1
					6	Единовременно	Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01)	50 000
13	Ежемесячно	Начисление амортизации собственного ОС	Д20 Амортизация К02 Износ ОС	16 666,67	7	Ежемесячно	Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02)	694, 44	62 мес-	62 мес-
	ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес)		Д20 Амортизация К02 Износ ОС	1 033 333,5		ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес)	Начисленная амортизация собственного ОС	50 000	983 333,5*	196 666,7

* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную