Проводки по созданию нма. Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в . В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в . От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 - Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Объект НМА создан самой организацией

Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА	08	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с выплат таким работникам	08	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по командировкам, связанным с созданием объектов НМА	08	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражены пошлины и сборы, связанные с созданием объектов НМА	08	76
Начислены вознаграждения посредническим организациям, а также организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА	08	60
Начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, которые используются при создании новых объектов НМА	08	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Объект НМА получен безвозмездно

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

НМА получен по договору мены

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

Проводки по амортизации НМА

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. - Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными . К примеру:

счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
счет 26 - при использовании актива в управленческих целях;
на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация - 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА	62	91, субсчет «Прочие доходы»	230 000
Списана амортизация выбывающего НМА	05	04	19 000
Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 - 19 000)	91, субсчет «Прочие расходы»	04	176 000
Оприходованы товары	41	60	194 915
Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	35 085
Принят к вычету входящий НДС	68	19	35 085
Отражен взаимозачет по обменной операции	60	62	230 000

Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 - Кредит счета 04

А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

Дебет счета 76 - Кредит счета 94

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

6. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

7. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

8. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

9. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Основные вопросы изучаемой темы .

Понятие, классификации, оценка нематериальных активов. Первичные документы по учету нематериальных активов. Учет поступления и создания нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Деловая репутация организации (гудвил). Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации. Инвентаризация нематериальных активов.

Понятие, классификации, оценка нематериальных активов

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерском учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; исключительные права на программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; а также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) -- бывает положительной и отрицательной.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Если нематериальные активы создаются в самой организации, их первоначальной стоимостью признается сумма всех фактических расходов на их создание.

Если нематериальные активы вносятся учредителями в счет их вклада в уставный капитал, то их оценивают по согласованию между сторонами.

Безвозмездно полученные нематериальные активы оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Нематериальные активы, полученные по договору мены, оцениваются согласно стоимости переданного имущества.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе -- по остаточной стоимости.

Первичные документы по учету нематериальных активов

Нематериальный актив приходуются на основании акта о приемке-передаче. Акт составляется комиссией, назначенной приказом руководителя.

Типовой бланк отсутствует, поэтому в качестве исходного образца такого акта используют бланк акта передачи-приемки основных средств.

На каждый объект нематериального актива заводится инвентарная карточка ф. НМА-1.

При списании нематериального актива оформляют акт на списание.

Типового бланка акта нет и в качестве исходного образца можно использовать бланк акта на списания основных средств.

Документы по нематериальным активам следует утвердить приказом руководителя организации и отразить в учетной политике.

Учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «Нематериальные активы» -- активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № Н МА-1).

1) При приобретении нематериальных активов за плату первоначальная стоимость равна фактическим затратам на их приобретение.

Дт 08Кт 60- фактические затраты на приобретение нематериальных активов

Дт 19Кт 60 - на сумму НДС

Дт 60Кт 51 - произведена оплата за поступившие нематериальные активы

Дт 68Кт 19 - НДС предъявлен к вычету

2) При создании нематериальных активов (НМА) собственными силами, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на их создание.

Дт 08Кт 10, 70, 69, 02, 76…- учли фактические затраты связанные с созданием нематериальных активов

Дт 04Кт 08 - поставлены на учет нематериальные активы

3) При внесении в уставный капитал, первоначальная стоимость НМА равна согласованной стоимости учредителей.

Дт 08Кт 75- учредители внесли НМА

4) При безвозмездном получении, первоначальная стоимость НМА равна рыночной стоимости.

Дт 08Кт 98- учтено безвозмездное поступление НМА по рыночной стоимости

Дт 04Кт 08- поставлены на учет НМА по первоначальной стоимости

При начислении амортизации по безвозмездно поступившим НМА:

Дт 20, 26, 44Кт 05

Одновременно, признание прочих текущих доходов:

Дт 98Кт 91/1

5) При поступлении НМА по товарообменной операции первоначальная стоимость равна стоимости передаваемого имущества (продажной стоимости)
а) принятие на учет НМА:

Дт 08Кт60 - фактические затраты на приобретение нематериальных активов

Дт 19Кт 60 - на сумму НДС

Дт 04Кт 08 - поставлены на учет нематериальные активы

б) отгружен собственный товар, но продажной стоимости:

Дт 62Кт 90/1, 91/1- продажная стоимость передаваемого имущества

Дт 90/3, 91 Кт 68- начислен НДС

Дт 90/2, 91/2Кт 43, 41, 10, 01- списание передаваемого имущества по фактической себестоимости

Дт 90/9, 91/9Кт 99- выявлена прибыль

Дт 99Кт 90/9, 91/9- выявлен и убыток

в) зачет взаимных задолженностей:

Дт 60Кт 62 - взаимозачет между сторонами

Дт 68 Кт 19 - НДС предъявлен к вычету

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования -- выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Амортизация не начисляется по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования, по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования (СПИ), считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и по ним амортизация не начисляется до момента, когда СПИ станет возможным определить.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а)при линейном способе -- исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива

равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б)при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой -- установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе -- оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в)при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету -- ее списание по выбывшим нематериальным активам.

Дт 20,25,26,44 Кт 05 - начислена амортизация нематериальных активов и списана на издержки производства или расходы по продаже, где используется этот объект нематериальных активов

Дт 05 Кт 04 - списали амортизацию в случае выбытия объектов нематериальных активов.

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91. По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 списывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем -- на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериального актива имеет место случае: 1) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 8) в иных случаях.

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное не использование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Наиболее часто выбытие нематериальных активов связано с истечением срока их полезного использования. Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, согласно ст. 1363 Гражданского кодекса РФ сроки действия исключительных прав на изобретение, полезную модель и промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований составляет: 20 лет -- для изобретений; 10 лет -- для полезных моделей; 15 лет -- для промышленных образцов.

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то такой актив считается НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким активам не начисляется.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

При списании нематериальных активов составляются следующие проводки:

Дт 99Кт 91/9- выявлен убыток

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, согласно ст. 1367 Гражданского кодекса РФ может быть заключен лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. По такому договору одна сторона -- патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. В противном случае они считаются недействительными.

При продаже нематериальных активов составляются следующие проводки:

Дт 05Кт 04- списание начисленной амортизации нематериальных активов

Дт 91/2Кт 04- списание остаточной стоимости нематериальных активов

Дт 62,76Кт 91/1 - продажная стоимость или выручка

Дт 91/2Кт 68/НДС - начисление НДС

Дт 99Кт 91/9- выявлен убыток.

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.

В этом случае производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дт 05Кт 04- списание начисленной амортизации нематериальных активов

Дт 91/2 Кт 04- списание остаточной стоимости нематериальных активов

Дт 58 Кт 91/1 - согласованная стоимость между учредителями

Дт 91/2 Кт 71,76- определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов

Дт 91/9Кт 99- выявлена прибыль

Дт 99Кт 91/9- выявлен убыток.

Деловая репутация организации (гудвил). Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации

Деловая репутация - определяется как разница между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного номинала в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между суммой уплачиваемой продавцом за организацию и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения)

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Дт 04Кт 60- отражена положительная деловая репутация

Отрицательная деловая репутация - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. учитываются как доходы будущих периодов.

Дт 60Кт 91- отражена отрицательная деловая репутация.

Отрицательная деловая репутация организации согласно п. 44 ПБУ 14/2007 относится на прочие доходы:

Дт 98Кт 91/1

При приобретении объектов по приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой уплачиваемой покупателем и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризация НМА проводится в случаях, предусмотренных правилами бухгалтерского учета, а также установленными руководителям организации.

В последнем случае руководитель определяет количество дополнительных инвентаризаций в течение отчетного года, даты их проведения, объем каждой.

Инвентаризация НМА заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию.

В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

До начала инвентаризации НМА проверяют наличие и соответствие учетных регистров и технической документации, уточняют места использования НМА,

Инвентаризационная комиссия рассматривает документацию по НМА и фиксирует в инвентаризационных описях фактическое наличие объектов по наименованию и назначению.

Отдельно записываются при инвентаризации выявленные и не учтенные объекты, а также активы, срок действия которых истек.

Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по рыночной стоимости.

Дт 04Кт 91/1- приходуются не учтенные объекты по рыночной стоимости

Дт 94Кт 04- списание недостачи по НМА по остаточной стоимости

Дт 73/2, 91/2Кт 94- отнесена недостача на виновное лицо или финансовый результат.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как нематериальный актив.
2) Как классифицируются нематериальные активы?
3) Как оцениваются нематериальные активы?
4) От чего зависит стоимость нематериальных активов при поступлении?
5) Как регламентируется учет нематериальных активов?
6) Какие методы начисления амортизации нематериальных активов существуют?
7) Как ведется синтетический и аналитический учет нематериальных активов?
8) Понятие деловой репутации, особенности учета?
9) Как проводится инвентаризация нематериальных активов?

10) Первичные документы по учету нематериальных активов?

Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов среди всех способов поступления нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

· регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов, в том числе НДС не подлежащий вычету;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Согласно пункту 8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретение нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2000 производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее ЦБ РФ), действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Пример 1.

Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, приобрела исключительное право на изобретение, охраняемое патентом. Стоимость патента составляет 112 100 рублей (включая НДС 17 100 рублей). Пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1 200 рублей. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 15 марта этого года, и в этом же месяце организация начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 25 марта этого года. Оставшийся срок действия патента на изобретение - шесть лет.

Патентообладатель может уступить патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Фактическими расходами на приобретение нематериального актива в данном примере является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки прав правообладателю, и пошлина за регистрацию патента.

Сумму НДС после оплаты ее правообладателю и принятия к учету приобретенного нематериального актива организация может принять к вычету. Поскольку оплата нематериального актива и его ввод в эксплуатацию произошли в одном периоде, сумма НДС может быть принята к вычету в этом же периоде, то есть в марте этого года, и отражена по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Принятие к бухгалтерскому учету принятых в эксплуатацию и надлежащим образом оформленных объектов нематериальных активов отражается по первоначальной стоимости записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом «Вложения во ».

Для отражения операций в бухучете будем использовать следующие наименования субсчетов:

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Отражены затраты по приобретению патента
			Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
			Отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
Будет использоваться более 12 месяцев;
Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА - вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему - тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

произведения науки, литературы и искусства;
изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
бренд и деловая репутация;
товарные знаки и знаки обслуживания;
наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются :

расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

стоимость материалов, используемых при создании НМА;
услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения , то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал , то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

СитуацияПроводки

Ситуация	Проводки
При приобретении объекта НМА
При принятии к учету НМА	Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании НМА собственными силами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
При получении НМА в порядке дарения	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов» Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

		Проводка
	Учтены расходы за создание аккаунта в App Store
	Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за апрель, задействованных в проекте
	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за апрель, задействованных в проекте
	Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за май, задействованных в проекте
	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за май, задействованных в проекте
	Подписан акт ввода НМА в эксплуатацию
В период с 31.07.2018 по 30.06.2020 ежемесячно	Начислена амортизация НМА

Что такое карточка учета нематериальных активов

Для учета НМА обычно используют карточку учета НМА по форме НМА-1. При этом данная форма вовсе не является обязательной. Как и при выбытии НМА можно использовать свою разработанную форму. Главное, что в ней отражались основные характеристики актива, такие как:

счет бухучета
первоначальная стоимость
срок полезного использования
сумма амортизации
норма амортизации
документ, на основании которого НМА принят к учету
сведения о выбытии объекта
прочая информация.

Если резюмировать все выше сказанное, то станет очевидно, что НМА – вовсе не страшный зверь, а волне себе дружелюбный и полезный. Учет НМА очень похож на учет основных средств. Отражая НМА в бухгалтерском балансе, вы увеличиваете капитализацию компании и делаете отчетность привлекательней для инвесторов и клиентов.

По вопросам учета нематериальных активов можно обратиться в компанию «Формула». Компания помогает вести учет, подготавливать документы, выплачивать заработную плату, отправлять отчеты в налоговую, отвечать на все запросы госорганов, регистрировать предпринимателей и компании, защищать интересы в суде и в целом делает жизнь предпринимателей чуточку прекрасней, наводя порядок в учете и избавляя от бумажной волокиты.

Формула - та самая надежная бухгалтерия для предпринимателей (перейти на