Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для формирования затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции/услуг не напрямую, а косвенным способом. Какие расходы отражаются на этом счете? Каким образом происходит закрытие 25 счета? Разберем проводки на типовых примерах.
Характеристика счета 25
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия . Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.
На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:
- Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
- Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
- По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
- По страхованию производственного оборудования.
- Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
- Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
- Расходы по транспортному обслуживанию.
- Прочие аналогичные издержки.
Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или , а также 29.
25 счет в бухгалтерии – это…
Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.
Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.
Субсчета к счету 25:
- 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
- 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.
Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.
Как закрывается 25 счет
Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.
Проводки по счету 25: пример
Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:
- Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
- Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
- Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
- Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.
Итого: 381 600 руб.
При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где
- Цех 1 – 330 000 руб.
- Цех 2 – 370 000 руб.
Распределение сч. 25 выполнено так:
- Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
- Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.
Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.
Счет 25 «Общепроизводственныерасходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» появился в связи с тем, что в цехе может производиться не только один, а несколько видов продукции, поэтому возникает проблема, как такие общие (косвенные) расходы включить в состав себестоимости готовой продукции. В течение отчетного периода эти затраты собираются на временном транзитном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании отчетного периода, при исчислении полной себестоимости готовой продукции, возникает проблема включения этих затрат в конкретные виды продукции, поэтому этот счет относится к группе собирательно-распределительных счетов. И от того, как бухгалтер распределит эти расходы между видами вырабатываемой продукции по произвольно выбранным базам, он и получит соответствующую величину себестоимости.
Важным дополнением к характеристике счета 25 «Общепроизводственные расходы» является то, что на нем могут быть отражены затраты на ремонт не только основных средств, но и «иного имущества», в частности инструмента и хозяйственного инвентаря, независимо от того, на каком счете будет учитываться последний.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, по управлению и обслуживанию производством и т.п. Величина этих расходов в большинстве случаев зависит от объема производства. Итак, все названные расходы в течение месяца собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма распределяется между видами производимой продукции и списывается в зависимости от вида производства или на счет 20 «Основное производство», или на счет 23 «Вспомогательные производства», или на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, на первое число каждого месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.
Общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции разными способами. Если калькулирование проводится не по наименованиям вырабатываемой продукции, а по центрам ответственности, то надобность в распределении общепроизводственных расходов по видам готовой продукции отпадает.
При исчислении цеховой себестоимости целесообразно включение общепроизводственных расходов в состав затрат, отраженных на счете 20 «Основное производство».
Распределение общепроизводственных расходов по видам (наименованиям) продукции или по центрам ответственности предполагает определение базы распределения. Чаще всего распределение выполняется пропорционально заработной плате работников основного производства. Такое решение мотивируется теоретическими и практическими причинами.
В первом случае речь идет о трудовой теории стоимости, согласно которой стоимость создается только абстрактным трудом непосредственных производителей, т.е. рабочих. Правоверный марксист А.А. Богданов полагал, что нужно принимать во внимание весь труд занятых в производстве. Во втором - исходят из того, что подобное решение технически очень просто провести в жизнь. Однако тут выявляется парадокс, с которым столкнулся более ста лет тому назад К. Маркс: чем выше уровень механизации и автоматизации, тем меньшая доля косвенных расходов падает на такой «центр ответственности». В самом деле, чем больше машин, тем выше доля амортизационных расходов, но основная их величина списывается на производственные участки, в которых амортизации или нет, или почти
нет. Некоторых руководителей это устраивало, так как позволяло доказывать высокую эффективность применения машин и оборудования и отмечать, что отсутствие механизации делает производство убыточным. Однако это только бухгалтерский трюк. Сложность заключается в том, что распределение расходов по любой базе всегда будет трюком.
Счет Бухгалтерского Учета 25 Общепроизводственные Расходы
счет, предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование , другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в счетов 20 ""Основное "", 23 ""Вспомогательные производства"".
Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .
Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 25 Общепроизводственные Расходы" в других словарях:
Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 25 ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - счет, предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;… …
Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов
Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно подготовительными работами;… … Словарь бизнес-терминов - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Большой экономический словарь
Данный счет учета производственных затрат - один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.
Для чего нужен счет 25?
За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.| Виды затрат, аккумулируемых на счете 25 | Источники финансирования затрат |
| По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе: | 10, 70, 69 |
| - амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве | 02 |
| - затраты на ремонт основных средств и иного имущества | 10, 70, 69 |
| Расходы на страхование данного имущества | 76 |
| Расходы на отопление, освещение и содержание помещений | 60 |
| Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства | 60, 76 |
| Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства | 70, 69 |
В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше - в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.
Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов - не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.
Немного о классификации затрат
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.
| Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции | ||||
| Цеховые | Общезаводские | |||
| Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия | Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом | |||
| Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства | Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия | |||
Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы - «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.
Более подробная детализация
На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.| Цеховые затраты (общепроизводственные расходы) | ||||
| Производственные | Непроизводственные | |||
| Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря | Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр. | |||
Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25 ), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23 ) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.
Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.
О чем говорится в отраслевых инструкциях?
Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии . В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховые расходы .Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:
- расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
- расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
- расходам на оплату труда производственных рабочих;
- количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).
На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования - 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.
Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):
- первый рудник - 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
- второй рудник - 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
- третий рудник - 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
- 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) - по первому руднику;
- 400 000 руб. (800 000 x 50%) - по второму руднику;
- 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) - по третьему руднику.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию | 25 | 02, 10, 60 | 150 000 |
| Отражена зарплата начальников цехов и взносы | 25 | 70, 69 | 300 000 |
| Начислены премии за рационализаторство | 25 | 70, 69 | 200 000 |
| Показаны расходы на мероприятия по охране труда | 25 | 70, 69, 60 | 150 000 |
| Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 20-1 | 70, 69, 60, 02 | 250 000 |
| Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 20-2 | 70, 69, 60, 02 | 400 000 |
| Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 20-3 | 70, 69, 60, 02 | 150 000 |
| Отражены распределенные затраты по первому руднику | 20-1 | 25 | 250 000 |
| Отражены распределенные затраты по второму руднику | 20-2 | 25 | 400 000 |
| Отражены распределенные затраты по третьему руднику | 20-3 | 25 | 150 000 |
Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей - собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это
понимать?
Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.
К сведению.
Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.
Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса . В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.
Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:
- полностью - в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
- частично - при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
- пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
- пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
- натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
- пропорционально прямым затратам - в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
- пропорционально прямым затратам на оплату труда - в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).
Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом - пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) - 200 000 руб.
Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных - 20-2.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены прямые затраты по основной продукции | 20-1 | 10, 70, 69 | 500 000 |
| Отражены прямые затраты по побочной продукции* | 20-2 | 20-1 | 100 000 |
| Отражены общепроизводственные затраты | 25 | 02, 10, 60 | 200 000 |
| Косвенные расходы распределены на себестоимость основной химической продукции | 20-1 | 25 | 160 000 |
| Косвенные расходы распределены на себестоимость побочной химической продукции | 20-2 | 25 | 200 000 |
В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции при производстве основной. Данные затраты исключаются из расходов на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно, что объясняет запись Дебет 20-2 Кредит 20-1 . Причем величина таких затрат определена исходя из массового соотношения выпущенной продукции (500 000 руб. x 20%), то есть затраты по побочной продукции условно прямые.
Когда счет 25 не необходим?
Это происходит, когда доля затрат небольшая и не особо много объектов калькулирования, на которые нужно распределять расходы расчетными методами. Например, на предприятиях черной металлургии все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, учитываются на счете «Основное производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» предприятия черной металлургии не используют. Расходы общезаводского назначения учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» (п. 103 Методических указаний по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии ). Из сказанного ясно, что названные предприятия не используют счет 25.Вместо него предприятия черной металлургии применяют счет 20 «Основное производство», на котором аккумулируются как прямые расходы, так и косвенные, включая затраты, которые можно было бы учитывать на счетах 23 и 25. Это не значит, что такое упрощение делает калькулирование более грубым и приближенным, поскольку при отсутствии в черной металлургии побочной продукции все затраты суммируются в стоимости основной продукции и необходимость дополнительного распределения косвенных расходов не возникает.
В завершение скажем, что общепроизводственные расходы большей частью являются косвенными затратами основного производства, связанными с управлением им и выполнением общепроизводственных обеспечивающих функций. Причем косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, когда исключается возможность нормирования и прямого учета затрат на продукты (работы, услуги) (например в условиях производства с сопряженной продукцией) или такой учет слишком громоздок (в производстве с разнообразным ассортиментом продукции и пр.). Как бы там ни было, косвенные затраты даже в основных производственных цехах неизбежны, поэтому бухгалтеру нужно быть готовым к учету данных затрат отдельно в составе общепроизводственных (цеховых) либо вместе с прямыми затратами, что иногда тоже имеет практическое применение. По мнению автора, бухгалтеру производственного предприятия стоит отказываться от использования счета 25, только если его можно полноценным образом заменить его на другой счет. В противном случае затраты общецехового (общепроизводственного) характера следует калькулировать отдельно от прямых расходов, после чего распределить на объекты калькулирования.
Для чего предназначен счет 25
Счет 25 - Общепроизводственные расходы - предназначен для регистрации хозяйственных операций, отражающих совершение организацией расходов, которые связаны с обслуживанием различных производственных фондов — как базовых, так и вспомогательных. К таким расходам можно отнести:
- те, что связаны с поддержанием работоспособности оборудования;
- амортизацию;
- оплату коммунальных услуг, используемых в производстве;
- оплату труда тех работников, которые заняты на обслуживающих производствах;
- оплату труда подрядчиков, привлеченных к обслуживанию производства.
Следует принципиально разграничивать фиксируемые на рассматриваемом счете общепроизводственные расходы и те расходы, что относятся к общехозяйственным, которые регистрируются на счете 26. Дело в том, что к общехозяйственным относятся главным образом те расходы, что связаны с обеспечением функционирования системы управления предприятием. Примеры таких расходов:
- зарплата менеджеров и их подчиненных (например, секретарей);
- расходы на программное обеспечение, устанавливаемое на компьютерах руководства и подчиненных;
- арендная плата за офис;
- услуги внешних юристов, оценщиков, аудиторов.
С производством общехозяйственные расходы, таким образом, прямо не связаны. Но их осуществление будет влиять на эффективность производства, как и в случае с расходами, учитываемыми на счете 25. Но поскольку производство и управление — две разные составляющие бизнес-процесса, это обуславливает раздельный учет хозяйственных операций, которые им соответствуют.
Счет активный или пассивный?
Весьма распространенный вопрос: счет 25 - активный или пассивный? Каков главный критерий его отнесения к тому или иному типу счетов?
Счет 25 бухгалтерского учета - это классический активный счет. На нем осуществляется учет активов, в данном случае представленных общепроизводственными расходами.
Может показаться необычным, что расходы — это активы. Но основной признак актива — это направленность на извлечение прибыли. Совершение расхода, связанного с обеспечением производства, удовлетворяет данному критерию. Инвестируя во что-либо на производстве, фирма за счет этого стремится извлечь прибыль (даже если нет гарантии, что совершенный расход принесет доход, как в случае, к примеру, с инвестированием в банковский депозит, доходность по которому в большинстве случаев гарантирована).
На активных счетах бухгалтерского учета, к которым относится и счет 25, могут отражаться:
- дебетовые операции, показывающие увеличение актива (в данном случае увеличение расходов на производство);
- кредитовые операции, показывающие уменьшение актива.
Узнать больше о сущности дебетовых и кредитовых операций и ознакомиться с иными нюансами составления бухгалтерских проводок на предприятии вы можете из статьи .
Не знаете свои права?
Пока же ознакомимся с примерами дебетования и кредитования хозяйственных операций с использованием счета 25 на практике.
Счет 25 на практике: проводки по обороту (и закрытию счета)
Общий алгоритм использования счета 25 выглядит так:
- В течение расчетного периода, принятого в учетной политике (например, месяца), на счете 25 регистрируются дебетовые хозяйственные операции, отражающие совершение расходов, которые связаны с производством. Для этого могут применяться следующие проводки:
- Дт 25 Кт 02 — для отражения амортизации;
- Дт 25 Кт 10 — для отражения расходов на материалы;
- Дт 25 Кт 69, 70 — для отражения расходов на оплату труда.
Каждой проводке соответствует определенный оправдательный документ. В случае с указанными проводками будут применены соответственно:
- ведомость для начисления амортизации;
- накладные, лимитно-заборные карты;
- бухгалтерские справки по заработной плате, табели учета рабочего времени.
- В конце расчетного периода осуществляется закрытие счета 25.
Накопившийся оборот списывается в рамках кредитовых операций на счет, соответствующий характеристикам производства, на которое направлены общепроизводственные расходы. В общем случае это счет 20. Применяется проводка: Дт 20 Кт 25. Основной оправдательный документ — ведомость регистрации и распределения общепроизводственных .
Применение проводок по счету 25 имеет ряд нюансов, которые стоит рассмотреть.
Применяем счет 25: нюансы
При составлении проводок со счетом 25 следует иметь в виду, что:
- Применение счета может регулироваться отраслевыми нормативами.
Например, в сельском хозяйстве руководящий нормативный акт, в котором регламентирован учет по счету 25, — приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654. В данном приказе приведены рекомендуемые субсчета, которые применяются в зависимости от конкретного вида деятельности сельскохозяйственной организации.
- В случае если расходы по счету 25 относятся к двум типам производства одновременно, основному (счет 20) и вспомогательному (счет 23), что возможно, если речь идет, к примеру, об общей линии электроснабжения, то в конце месяца можно составить две проводки, позволяющие списать расходы на оба типа производства одновременно.
Сумма расходов, фиксируемых в каждой кредитовой проводке по счету 25, в этом случае может быть рассчитана, к примеру, исходя из соотношения величины заработной платы работников каждого из производств.
Выбранный способ разделения расходов на разные типы производств следует закрепить в учетной политике.
Общепроизводственные расходы имеют непосредственное отношение к технологическим процессам, в рамках которых осуществляется выпуск продукции на предприятии. Данные расходы отражаются на активном счете 25, а затем списываются на счет основного производства.
