Перечень уплачиваемых в бюджет налогов и сборов обычно определяются системой налогообложения или тем или иным спецрежимом, который выбрала конкретная компания. Но существует ряд товаров, относящихся продукции массового потребления и считающихся высокорентабельными, сам факт продажи которых приводит к необходимости уплачивать дополнительный налог. Акцизный сбор – это, в данном случае платеж, связанный с конкретным видом товара.
Акцизный сбор – это прямой или косвенный налог?
Акциз представляет собой надбавку к цене реализуемого товара. Это повышает цену продукции, и в конечном счете оплачивает ее покупатель. Подобная схема означает, что акциз относится к косвенным налогам. Принцип расчетов по нему в чем-то схож с правилами, действующими в отношении НДС.
Подакцизные товары
Формально объектом налогообложения акцизами являются операции с определенной группой товаров, которые, как уже было сказано, являются массовыми. Перечень таких товаров утвержден в статье 181 Налогового кодекса. Это прежде всего этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, в частности парфюмерия и косметика в емкостях не более 100 миллилитров, алкоголь и табак, а также бензин, дизель, моторные масла. Подакцизными являются также легковые автомобили, мотоциклы и электронные сигареты.
Соответственно плательщиками акцизов становятся компании и предприниматели, которые совершают операции, облагаемые акцизами, то есть реализуют вышеуказанные подакцизные товары собственного производства (п. 1 ст. 182 НК РФ). Такой налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара, исходя из их утвержденных ставок.
Акцизные ставки
Ставки акцизов утверждены в статье 193 Налогового кодекса. Они определяются отдельно по каждому виду товара. Причем такие ставки могут быть различными по своей сути: твердыми, то есть устанавливаемыми, как определенная сумма, применяемая к единице измерения (например, 6800 рублей за 1 тонну дизельного топлива), адвалорная, то есть выраженная в процентах, или же комбинированная.
Впрочем, надо сказать, что хоть определяемый в процентах от стоимости акциз вполне допустим российским законодательством, по факту таких акцизов в Кодексе нет. Большинство подакцизных товаров облагаются по твердым ставкам, и лишь некоторые виды табачной продукции подлежат обложению по комбинированным ставкам.
Расчет акцизов и отчетность
Реализация подакцизных товаров разных категорий прежде всего означает необходимость ведения раздельного учета. Акцизы по разным ставкам должны и определяться отдельно.
Рассчитываться с бюджетом плательщикам данного налога необходимо ежемесячно. Именно такой налоговый период по акцизам установлен статьей 192 Налогового кодекса. Во внимание принимаются те операции по реализации подакцизных товаров, дата по которым пришлась на этот расчетный период.
Налоговая декларация по акцизам также подается по итогам месяца. А вот единой формы этого отчета нет. Все подакцизные товары объединены в три группы, для каждой из которых разработан свой бланк. Так, приказом ФНС России № ММВ-7-3/1 от 12 января 2016 года утверждены две формы декларации: для алкогольной продукции и общий бланк для различного топлива и подакцизных транспортных средств. Продавцы табачной продукции отчитываются по форме согласно приказу Минфина от 14 ноября 2006 года № 146н.
Отдельная декларация по косвенным налогам, а именно по НДС и акцизам, утверждена приказом Минфина от 7 июля 2010 № 69н для случаев импорта товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.
Срок подачи отчета и уплаты акциза совпадает. В обычных случаях рассчитаться с бюджетом и подать декларацию, когда закончился налоговый период по акцизам нужно в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Исключение – плательщики акцизов, совершающие операции с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом. Для них конечной датой будет 25 числа третьего месяца по окончании расчетного периода. Для некоторых же специфических ситуаций, описанных в частности в пунктах 30-31 статьи 182 Налогового кодекса, дата подачи отчета и уплата самого акциза утверждена, как 25 число шестого месяца, следующего за отчетным.
В ст. 193 НК РФ установлены ставки акциза. Ставки акциза могут быть подразделены на три группы:
- твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) - 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) - 24 руб. за 1 литр; для сигар - 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса "3" - 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 302 руб. за 1 л.с.
Применительно к твердым ставкам акциза можно утверждать, что в экономическом смысле акциз на соответствующие товары будет являться регрессивным налогом <676>. Имеется в виду то, что в розничной цене обычной бутылки водки за 150 руб. будет та же сумма акциза, что и в розничной цене элитной бутылки водки за 1000 руб.;
- адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;
- комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости)) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром - 550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Как и в НДС, в акцизе предусмотрен механизм налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ), но он имеет существенные особенности и применяется только в отдельных случаях. Так, при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты в общем случае производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 200 НК РФ). В силу п. 1 ст. 201 НК РФ для применения вычетов по акцизу необходимо соблюдение ряда условий, в том числе наличие расчетных документов и счетов-фактур.
До 1 января 2007 г. действовал п. 6 ст. 200 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Соответственно, ранее акциз частично уплачивался через приобретение акцизных марок у государства. Сейчас акцизные (федеральные специальные) марки, например, на алкогольной продукции такой роли уже не играют и подлежат применению в силу императивной нормы п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".
Акциз, как следует из общей нормы (п. 1 ст. 52 НК РФ), исчисляется только налогоплательщиками.
Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Общий срок уплаты акциза - за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
При применении налоговых вычетов у налогоплательщика акциза (как и у налогоплательщика НДС) может создаться ситуация, в которой не он должен уплатить акциз в бюджет, а государство обязано возместить (возвратить, зачесть) ему определенную сумму из бюджета; если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения (п. 1 ст. 203 НК РФ). Кроме того, если налогоплательщик реализует подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, акциз не уплачивается (подп. 4 п. 1 ст. 183, п. 1 ст. 184 НК РФ).
Существенно отличающиеся правила исчисления и уплаты акциза предусмотрены для операций с особыми видами сырья - денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином (в т.ч. ст. ст. 179.2, 179.3 НК РФ) (ахренеть !).
68. НДФЛ: субъекты, объект налогообложения, налоговая база. Формы налогооблагаемых доходов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год.
Субъектами налога (налогоплательщиками) НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента (Evil) или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.
В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:
1) для налоговых резидентов - доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;
2) для нерезидентов - доход, полученный от источников в России.
НК РФ выделяет три формы доходов :
1) доходы в денежной форме;
2) доходы в натуральной форме;
3) доходы в виде материальной выгоды.
Доходы в денежной форме могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
К доходам в натуральной форме относятся:
· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
· полученные налогоплательщиком товары , выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
· оплата труда в натуральной форме .
Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.
Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями ст. ст. 210-213.1 НК РФ.
Как следует из ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ считается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (иногда это называется шедулярной системой исчисления налога), и определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (при возможности их применения).
Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.
· Стандартные налоговые вычеты имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.
Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ.
· Социальные налоговые вычеты предоставляются:
o в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
o в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.;
o в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации и т.д.
Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 219 НК РФ.
· Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычетов :
1) вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества;
2) вычет расходного типа - по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.
· Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.
Если вычеты превысят доход (например, индивидуальный предприниматель смог реализовать приобретенный им товар только по цене меньшей цены приобретения), то налоговая база будет равна нулю (не станет отрицательной) - п. 3 ст. 210 НК РФ. В этом случае налог не уплачивается.
Налоговый период по акцизам определяет порядок отражения сбора в составе расходов, а также срок оплаты налога в бюджет. В статье мы расскажем, какой налоговый период предусмотрен для акцизного налога, как определяется срок начисления и оплаты акциза в зависимости от вида осуществленной операции.
Кто оплачивает акциз
Плательщиком акциза может выступать как производитель подакцизных товаров, так и любое другое лицо, признанное плательщиком при соблюдении определенных условий (см. → ). Полный перечень лиц и операций, при которых возникают налоговые обязательства по акцизу, вы можете найти в НК (статья 179 ⊕ ). Ниже в таблице расписано, в каких случаях акциз оплачивает производитель, а в каких другой контрагент.
Какой налоговый период предусмотрен для акциза
Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:
- расчете суммы налога;
- начислении расходов по акцизу;
- определении суммы налоговых вычетов;
- осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.
Период для расчета суммы акциза
Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:
Акц = Ст * ОбПр
где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ );
ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.
Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:
- Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
- В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
- Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.
Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.
Срок начисления расходов по акцизу
Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:
- Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
- Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
- Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.
Когда необходимо отражать налоговые вычеты
Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:
- Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
- фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
- организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.
Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).
Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:
- определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
- удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
- рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.
В каком налоговом периоде оплачивают акциз
Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.
| Операция | Срок уплаты | Пример |
| Общий порядок | До 25 числа следующего налогового периода | Пивзавод «Сокол» в сентябре 2016 реализовал пиво в количестве 17.320 бут. «Сокол» оплатит налог 08.10.16 (до 25.10.16). |
| Переработка прямогонного бензина, денатурата, средних дистиллятов | До 25 числа 3-го месяца, следующего налогового периода | АО «Нефтепром» занимается переработкой прямогонного бензина. 27.07.16 «Нефтепром» принял на переработку 12.410 тонн бензина. Акциз за июль «Нефтепром» оплатил 04.10.16 (до 25.10.16). |
| Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний на территории РФ | АО «Главмаш», поставщик бункерного топлива, в сентябре 2016 реализовало товар чешской компании «Слава» (на территории РФ). Акциза за данную поставку «Главмаш» перечислил 12.03.17 (до 31.03.17). | |
| Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний за пределами РФ | До 25 числа 6-го месяца, следующего налогового периода | АО «Недра» имеет лицензию на пользование недрами континентального шельфа РФ. В апреле 2016 «Недра» реализуют подакцизный товар финской компании, товар помещен под таможенную процедуру экспорта. Акциз за товар перечислен в бюджет 17.10.17 (до 25.10.17). |
Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.
Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки
По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:
- Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
- фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.
Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.
- объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
- ставку налог.
Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.
Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.
Пример №1.
10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.
Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:
118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.
Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 12.11.16 | 19 Акцизы | 68 Акцизы | Отражено начисление суммы аванса акциза на предстоящую поставку спирта от АО «Спиртпром» | 47.200 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 12.11.16 | 68 Акцизы | 51 | Сумма аванса по акцизу перечислена в бюджет | 47.200 руб. | Платежное поручение |
Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:
- копию платежного поручения;
- копию выписки из банка;
- извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 – в электронном виде).
Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).
Вопрос – ответ по акцизам
Вопрос: В сентябре 2020 головная компания АО «Спиртглавпром» передал филиалу «Восточный» партию спирта для последующего производства ликероводочной продукции. Обязан ли «Спиртглавпром» начислять и оплачивать акциз в бюджет?
Ответ: Нет, в данном случае «Спиртглавпром» освобождается от уплаты акциза. Налог оплачивает филиал «Восточный» при реализации готовой продукции.
Вопрос: 12.08.16 АО «Серпантин» планирует закупку спирта у ООО «Спиртснаб» для последующего производства водки «Стопка». В какой срок «Серпантин» обязан передать налоговое извещение продавцу?
Ответ: «Серпантин» не позднее 09.08.16 (за 3 дня до поставки) должен передать «Спиртснабу» извещение с отметкой налогового органа.
Вопрос: ООО «Пивной цех» производит безалкогольное пиво «Марка» (0,5% спирта) и пиво «Марка крепкое» (7,6% спирта). Бухгалтер «Пивного цеха» ведет общий учет вышеуказанных товаров. Может ли «Пивной цех» рассчитывать на освобождение от уплаты акциза при реализации пива «Марка» (0,5% спирта)?
Ответ: Нет, освобождение (расчет налога по ставке 0 руб.) возможно только в случае, когда учет товаров (безалкогольное пиво и пиво с содержание спирта выше 0,5%) ведется отдельно.
Обязательства по некоторым налоговым платежам возникают у субъектов хозяйствования независимо от применяемой системы налогообложения и уровня рентабельности. К таким типам сборов относятся акцизы, назначаемые по зафиксированным на федеральном уровне категориям продукции. Налоговый период по акцизам прописан в НК РФ.
Назначение акцизных сборов
Акцизы используются государством для усиления контроля за производством и сбытом отдельных групп товаров, иногда они используются для искусственного снижения уровня спроса на конкретные продукты у населения (например, на алкоголь или табачные изделия). Сбор включается в цену товара, выставленного на продажу, покупатель при оплате покупке погашает акцизную ставку. Акцизные платежи относятся к косвенным видам налогов.
Список подакцизной товарной продукции зафиксирован в НК РФ в ст. 181. Все перечисленные изделия пользуются массовым спросом. В числе облагаемых акцизами значатся:
- спирт;
- продукция, в составе которой присутствуют спиртовые компоненты;
- алкоголь;
- табачная продукция;
- транспортные средства;
- электронный тип сигарет.
В роли непосредственных плательщиков выступают субъекты хозяйствования, которые изготавливают подакцизную продукцию и продают ее посредникам или конечным потребителям. Сумма сбора закладывается в отпускную цену. Расчетная ставка акциза регламентируется ст. 193 НК РФ.
Порядок расчета обязательств по акцизам
Расчет акцизов производят отдельно по каждому типу товарной продукции. Ставки сбора могут быть нескольких видов:
- фиксированные суммы, которые привязаны к определенным физическим параметрам изделий (например, сумма, назначаемая за каждую тонну продукции);
- адвалорные тарифы, которые представлены процентной шкалой;
- комбинированные ставки, сочетающие два предыдущих варианта.
В российском налоговом законодательстве предпочтение отдано твердым ставкам в фиксированных денежных суммах. Для небольшого перечня товаров предусмотрена комбинированная система начисления акцизных сборов. Вычисление итоговых сумм акцизов субъекты хозяйствования должны осуществлять помесячно. Такой непродолжительный налоговый период по акцизам установлен положениями ст. 192 НК РФ.
Предприниматели оплачивают множество налогов, которые являются как прямыми, так и косвенными. Плата взимается и за продажу отдельных видов товаров. Далее будет рассказано о специфическом налоге с продукции, находящейся на особом контроле у государства – акцизах.
Акцизные ставки и подакцизные товары
Под налоговым периодом по акцизам понимается отрезок времени, к концу которого организация сдает налоговую декларацию и перечисляет средства в бюджет. Сам акциз – это косвенный налог , уже добавленный предприятием в цену товара.
Он не зависит от прибыли компании или ИП по сравнению с условиями, устанавливаемыми по уплате прямых налогов. Независимо от размера цепочки, которую товар проходит от производителя через продавцов к потребителю, он уплачивается из кармана конечного покупателя.
Данный вид налога действует в отношении высокорентабельного товара , не являющегося продуктом первой необходимости. Сюда же относят и социально-вредные товары.
Список подакцизных товаров дан в ст.181 НК . Сюда входят:
- Спиртосодержащая продукция (в которой спирта больше 9%) и спирт.
- Алкоголь любого вида.
- Табак и табачные изделия, потребляемые посредством нагрева.
- Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью мотора более 150 л.с.
- Дизельное топливо и бензин (нефтепродукты).
- Электронные сигареты и жидкость для них.
Общая черта товаров, считающихся подакцизными – это их высокая рентабельность
при низких издержках в производстве. Благодаря этому они и привлекательны как способ наполнения бюджета.
Данная продукция облагается акцизом как при производстве в России, так и при ввозе в страну. Все товары также можно подразделить на 2 группы:
- Те, на которых должна стоять обязательная маркировка (табачные изделия и алкогольная продукция).
- Продукция, которую маркировать не нужно (транспортные средства и топливо).
Отметим, что проставление одной марки на одну единицу товара стоит порядка 0,075 рублей.
Форма и содержание документа
Декларацию в налоговую службу по оплате акцизов вносят по итогам прошедшего календарного месяца. Стандартной формы данного отчета в законодательстве не установлено. Всего есть 3 бланка документа, используемых для 3-х основных групп товаров, с которых взимается акциз.
Приказом ФНС РФ №ММВ-7-3/1 закрепляется две формы декларации:
- для алкогольной продукции и этилового спирта;
- для нефтепродуктов, топлива и транспортных средств.
В приказе Министерства Финансов №146н дана форма отчета для лиц, реализующих табачную продукцию. Те же, кто занимается ввозом подакцизных товаров в Россию, отчитываются по декларации, данной в Приказе МинФина №69н . Сроки подачи отчетных документов и внесения налоговых платежей одинаковы.
В декларации нужно указать сумму акцизов по каждому типу товара и произведенные расчеты размера налоговой базы. Предприятие должно привести в документе коды осуществляемой экономической деятельности, информацию об операциях, проведенных с товарами, облагаемыми данным налогом, а также об объеме продукции.
Варианты подачи декларации :
- Самостоятельно, через уполномоченное лицо или представителя субъекта хозяйствования.
- Отправив по почте, запросив опись вложенных документов и уведомление о получении письма.
- Выслав декларацию в электронном виде (например, на сайте ИФНС).
Одна часть декларации заполняется самим налогоплательщиком, а другая часть оформляется уже работниками налоговой службы.
Подакцизные товары находятся на особом ведении у государства и облагаются специальным налогом. Список продукции, с которой оплачивается налог, закреплен в НК РФ, но периодически в него вносят изменения. Оплачивается он самими субъектами предпринимательства, производящими или продающими данные товары.
