Как заполнить эту форму предприятиям малого бизнеса? Понятно, что они необходимы для крупного бизнеса. \»Малышам\» мало чего придется заполнять в этих формах. Но все же мы должны заполнить формы и сдать их вместе с годовым балансом.
Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2012 года, то есть тогда же, когда и баланс.
Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:
— за счет средств участников (учредителей, акционеров);
— за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
1. Величину капитала на начало отчетного периода.
2. Увеличение капитала — всего, в том числе:
— за счет дополнительного выпуска акций;
— за счет переоценки имущества;
— за счет прироста имущества;
— за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
— за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала — всего, в том числе:
— за счет уменьшения номинала акций;
— за счет уменьшения количества акций;
— за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
— за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величину капитала на конец отчетного периода.
В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Обратите внимание! При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина №66н).
Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).
Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2012 год, например, будет содержаться также информация за 2011 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2010 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.
Попробуем составить отчет об изменениях капитала по новой форме для ООО \»Калейдоскоп\» за 2012 год с комментариями и пояснениями.
Для начала хотелось бы сказать, что информация об увеличении или об уменьшении капитала повторяется в этой форме фактически дважды — за предыдущий год (в нашем примере за 2011 год) и за текущий год (в нашем примере за 2012 год). Поэтому предлагаем сначала рассмотреть показатели, из-за которых может увеличиваться или уменьшаться капитал фирмы. А потом уже перейдем к рассмотрению каждого из разделов отдельно. Крепитесь! Будет много терминов. Но не все строки мы обязаны заполнять. И это радует!
Специальные термины отчета
Из раздела \»Увеличение капитала\»
Чистая прибыль (строки 3311, 3211 ) — указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.
Обратите внимание! Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 и 3211 должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 \»Чистая прибыль (убыток)\» отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:
— 84 \»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\» по итогам отчетного года;
— 99 \»Прибыли и убытки\» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
Переоценка имущества (строки 3312, 3212 ) — указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313 , 3213 ) — указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.
Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.
Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 \»Добавочный капитал\» (п.19 ПБУ 3/2006 \»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте\»).
Дополнительный выпуск акций (строки 3314 , 3214 ) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:
— дополнительного выпуска акций;
— дополнительных вкладов в уставный капитал.
Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315 , 3215 ) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).
(строки 3316 , 3216 ) — указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.
Из раздела \»Уменьшение капитала\»
Чистая прибыль (строки 3321 , 3221 ) — указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.
Обратите внимание! Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 , 3221 отчета об изменениях капитала, должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 \»Чистая прибыль (убыток)\» отчета о прибылях и убытках.
Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:
— 84 \»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\» по итогам отчетного года.
— 99 \»Прибыли и убытки\» по итогам 1-го квартала, 6 и 9 месяцев.
Переоценка имущества (строки 3322 , 3222 ) — указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.
Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323 , 3223 ) — указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.
Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.
Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 \»Добавочный капитал\» (п.19 ПБУ 3/2006).
Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324 , 3224 ) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).
Уменьшение количества акций (строки 3325 , 3225 ) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).
Реорганизация юридического лица (строки 3326 , 3226 ) — указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.
Дивиденды (строки 3327 , 3227 ) — указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).
Изменение добавочного капитала (строки 3330 , 3230 ) — указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.
Обратите внимание! Показатель строк 3330 и 3230 не относится
Изменение резервного капитала (строка 3340 ) — указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.
Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:
— в виде положительного значения в столбце \»Резервный капитал\».
— в круглых скобках (со знаком минус) в столбце \»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\».
Обратите внимание! Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам \»Увеличение капитала\» (строка 3310) и \»Уменьшение капитала\» (строка 3320).
В принципе, мы описали, что значит это многочисленное количество строк, и думаем, что малому бизнесу вряд ли пригодятся эти знания, кроме как для заполнения отчета один раз в год. И вряд ли малый бизнес будет заморачиваться с формированием резервного и добавочного капиталов, но не рассказать о них мы не могли. Мы в своем примере покажем вам только строки, которые коснутся большинства читателей нашей газеты. А именно — размер уставного капитала и размер нераспределенной прибыли. Может быть, размер выплаченных дивидендов. И все. Больше никаких строк мы заполнять не будем!
1. Заполнение раздела 1 \»Движение капитала\»
В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала мы указываем остатки по столбцам за год, предшествующий предыдущему. При заполнении отчета за 2012 год сначала мы ставим остатки на 31.12.2010 г. (строка 3100 — ячейка с меткой \»А\»). При этом все данные мы можем взять из баланса за 2010 год. А именно (смотрите названия столбцов формы): величину уставного капитала, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Все это складывается в столбец \»Итого\».
Это значение, в принципе, равно итоговому значению в разделе 3 баланса. Поэтому вы легко это можете проверить.
Итак, приступим к составлению отчета. Например, ООО \»Калейдоскоп\» имеет размер уставного капитала, как и большинство организаций, — 10 000 рублей. Размер нераспределенной прибыли по состоянию на 31.12.2010 г. (год, предшествующий предыдущему), составил 784 тыс. рублей. В столбце \»Итого\» ставим 794 тыс. руб . (смотрите строку с меткой \»А\»)
Далее нас интересуют дела 2011 года (год, предшествующий отчетному). В 2011 году размер капитала мог увеличиться за счет чистой прибыли, или уменьшиться за счет убытка или выплаты дивидендов (нет, конечно, причин уменьшения или увеличения капитала достаточно — это вы видите по названиям строк, но еще раз повторюсь: для малого бизнеса этих трех случаев, которые мы рассматриваем, будет достаточно).
Переходим к разделу \»Увеличение капитала\» за 2011 год. Допустим, в 2011 году ООО \»Калейдоскоп\» заработало 65 тыс. рублей. Именно это число мы и ставим в столбец \»нераспределенная прибыль\» по строке \»В\», а поскольку строка \»Б\» — это фактически итоговая строка по разделу, то и в строке \»Б\» мы также указываем это число.
В связи с тем, что изменилось законодательство, многие предприятия были вынуждены увеличивать уставной капитал за счет дополнительных вкладов учредителей. Это, например, коснулось частных охранных предприятий, организаций, осуществляющих розничную торговлю алкоголем. У первых для оказания определенного набора услуг необходимо было увеличить уставной капитал до 100 тыс. руб., а у вторых (по крайней мере, в Рязанской области) — до 400 тыс. рублей. Поскольку эта ситуация достаточно распространенная, мы покажем на примере, как в этом случае заполнять отчет. Допустим, наш \»Калейдоскоп\» занимается розничной торговлей алкоголем, и ему необходимо увеличить уставный капитал до 400 тыс. рублей.
Итак, учредители ООО \»Калейдоскоп\» приняли решение об увеличении в 2011 году уставного капитала на 390 тыс. рублей за счет дополнительных вкладов учредителей . Это изменение мы и укажем по строке с меткой \»Г\» (строка 3214, а если изменение произошло в 2012 году, то 3314).
Ну и, соответственно, в столбце \»Итого\» отражаем эти же суммы по соответствующим столбцам, а по строке \»Б\» отражаем суммы строк \»В\» и \»Г\».
Далее переходим к разделу \»Уменьшение капитала\». Самая распространенная ситуация — уменьшение капитала за счет выплаты дивидендов. Допустим, в 2011 году учредители \»Калейдоскопа\» приняли решение о выплате дивидендов за счет чистой прибыли текущего года в размере 65 тыс. рублей. Обратите внимание, что решение о выплате дивидендов возможно только, если чистые активы общества (а их мы будем рассчитывать чуть ниже) больше уставного капитала общества
Соответственно, мы это отразим по строке 3227 (ячейка с меткой \»Е\») или 3327, если решение произошло в 2011 году . Строки 3220 и 3320 (ячейка с меткой \»Д\») являются как бы итоговыми по разделу \»уменьшение капитала\», поэтому заполняем ячейки в этих строках, складывая соответствующие значения по столбцам. В нашем примере складывать ничего не надо, а просто ставим цифры в скобочках (то есть с минусом) в размере выплаченных дивидендов.
Переходим к итоговой строке — номера 3200 и 3300. Эти строки отражают остаток капитала организации на конец года — отчетного или предыдущего. Для того чтобы отразить значения по этим строкам, необходимо к остатку на начало года по соответствующему столбцу прибавить сумму по разделу \»Увеличение капитала\» и вычесть сумму из раздела \»Уменьшение капитала\». И таким же образом заполнить столбец \»Итого\». Напомним, что он должен быть равен итоговому значению по разделу 3 баланса на конкретную дату.
В нашем примере по столбцу \»Уставный капитал\» значение по строке \»Ж\» мы рассчитаем следующим образом: строка \»А\» (10) + строка \»Б\» (390) = строка \»Ж\» (400).
По столбцу \»нераспределенная прибыль (убыток)\» вычислительных действий будет чуть больше: строка \»А\» (784) + строка \»Б\» (65) — строка \»Д\» (65) = строка \»Ж\» (784).
По столбцу \»Итого\» будет такой же расчет, как и по столбцу \»нераспределенная прибыль\»: строка \»А\» (794) + строка \»Б\» (455) — строка \»Д\» (65) = строка \»Ж\» (1184).
Абсолютно такой же расчет будет и для 2012 года. Поскольку подробное описание мы привели выше, аналогичные по сути строки \»обозначим\» теми же буквенными значениями. При этом будем считать, что строка \»Ж\» = строке \»А\», но только для расчета итоговых значений.
Допустим, в 2012 году ООО \»Калейдоскоп\» сработало в убыток в размере 89 тыс. рублей. Мы специально рассматриваем именно такую ситуацию, поскольку возможны различные варианты. Убыток мы показываем по строке \»З\» (строки 3321 и 3221 по различным годам). А дальше рассчитываем итоговые значения по разделам. Порядок тот же, какой мы описывали чуть раньше.
Все, заполнение этого раздела закончено.
Заполнение раздела 2 \»Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок\»
В разделе 2 отчета об изменениях капитала отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:
— изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);
— корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. Мы этот раздел заполнять не будем, поскольку изменения учетной политики, приведшие к изменениям в капитале организации, вряд ли возникнут у представителей малого бизнеса.
Заполнение раздела 3 \»Чистые активы\»
В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.
Так, в отчете за 2012 год необходимо отразить данные о чистых активах:
— на 31.12.2012 г.;
— на 31.12.2011 г.;
— на 31.12.2010 г.
В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:
— основные средства;
— незавершенное строительство;
— доходные вложения в материальные ценности;
— долгосрочные финансовые вложения;
— прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:
— запасы;
— НДС по приобретенным ценностям;
— краткосрочные финансовые вложения;
— денежные средства;
— прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
— кредиторская задолженность;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— резервы предстоящих расходов;
— прочие краткосрочные обязательства.
В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.)
Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагаем вам взять эти данные из баланса за 2012, 2011 и 2010 годы. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически вам надо будет из раздела баланса \»Итого активы\» вычесть разделы 4 и 5 баланса — краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.
Обращаем ваше внимание на величину чистых активов! Она может меняться как в положительную, так и в отрицательную сторону, но не должна быть меньше уставного капитала. Если величина чистых активов меньше уставного капитала, то общество подлежит ликвидации, и ждите сразу письма из налоговой о том, что вам, мол, придется ликвидироваться. Такие письма налоговая инспекция уже рассылала по итогам 2010 года некоторым организациям. Ответить на них можно примерно так: \»Деятельность ООО \»Калейдоскоп\» осуществляет, в течение 2012 года был увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с открытием нового направления в деятельности и дефицитом денежных средств. Руководство компании примет все действия для того, чтобы размер чистых активов в ближайшее время был увеличен до величины уставного капитала)\». Ликвидировать вас по закону при размере чистых активов менее уставного капитала можно, но вряд ли кто этим будет заниматься. Неважно, что вы конкретно напишете в письме, главное — ответить на письмо из налоговой и уверить инспекцию, что руководством фирмы делается все для увеличения показателя \»Чистые активы\».
Н. Скворцова
Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.
При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.
В разделе I «Капитал» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.
Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.
Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).
Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».
Увеличение добавочного капитала возможно, если:
Произошла дооценка имущества;
Был получен эмиссионный доход.
Уменьшение добавочного капитала возможно, если:
Списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;
Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.
Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.
Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.
Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в отчетном году.
Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал
Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82
“Оценочные резервы» - отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
Отчёт об изменениях капитала, это документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу. Разработана типовая форма 3 отчета об изменениях капитала, скачать форму 3 бухгалтерской отчетности можно в конце статьи. Данную форму можно дорабатывать и изменять под нужды организации. В статье разберем, как заполнить отчет об изменениях капитала на примере оформления унифицированной формы 3. Скачать образец заполнения отчета форма 3 бухгалтерской отчетности за 2014 год можно ниже. Там же вы можете скачать бланк отчета об изменениях капитала.
Назначение отчета об изменениях капитала
Данный отчет раскрывает подробную информацию о движении , резервного и добавочного капитала, а также отражает информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли фирмы (в некоторых случаях непокрытого убытка), доле собственных акций, которые выкуплены у акционеров. В этом отчете указывают корректировки связанные с изменениями в организации и исправлении ошибок.
Сдавать бланк отчета обязаны все организации за исключением страховых, бюджетных, кредитных и малых предприятий. Датой составления отчета считается последний календарный день отчетного периода.
Форма №3 представляется в местные налоговые органы ежегодно, сроком не позднее трех месяцев с момента окончания отчетного года. Вместе с указанной формой нужно сдать также . С 2013 года помимо налоговой инспекции бухгалтерскую годовую отчетность обязательно сдавать в органы статистики.
Вместе с формой 3 также нужно сдать и другие отчеты:
- бухгалтерский баланс (форма 1) – ;
- отчет о финансовых результатах (форма 2) – ;
- отчет о движении денежных средств (форма 4) – .
Отчет об изменениях капитала образец заполнения форма 3
Бланк отчета об изменениях капитала содержит 3 раздела и “шапку”. “Шапка” отчета заполняется аналогично бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках. Форма 3 отражает данные за 3 года: отчетный, предыдущий отчетному, и предшествующий предыдущему. Наш образец отчета заполнен за отчетный 2014 год, то есть в нем представлены сведения за 2014, 2013 и 2012 года.
Заполнение первого раздела “Движение капитала”
В первом разделе бланка раскрывается полная информация о движении капитала организации (уставного, резервного, добавочного), данные об изменении нераспределенной прибыли и стоимость собственных акций, которые были выкуплены у участников.
Сведения в данном разделе отражаются за три года (отчетный и два предыдущих), исключение составляют случаи, когда фирма осуществляет свою деятельность менее трех лет.
В строках с кодами указаны причины изменения капитала, а в графах 3-8 статьи капитала.
3100 отражает кредитовое сальдо (если у организации имеется непокрытые убытки то сальдо дебетовое) по счетам 80, 81, 83, 82, 84 бухгалтерского учета. Данные указываются за год, предшествующий предыдущему году перед отчетным (то есть за позапрошлый год), при заполнении формы 3 за 2014 год в данной строке отражаются сведения за 2012 г. по состоянию на 31 декабря.
Здесь заполняется стр. 3210, после чего ниже приводится подробная расшифровка (3211-3216) обо всех хозяйственных операциях, которые повлекли за собой увеличение капитала либо нераспределенной прибыли в предыдущем году.
Графа 8 – суммируются данные по каждой строке.
Таким образом, строки с кодами 3211-3216 отражают кредитовые обороты по счетам 80, 83, 82, 84.
3220 – отражаются данные об уменьшении капитала за счет подобных хозяйственных операций. Строки 3221-3227 формируют дебетовый оборот по счетам 80, 83, 82, 84. Их заполнение аналогично указанному выше.
Отдельно коды 3230 и 3240 отражают изменение резервного и добавочного капитала.
В стр. 3200 заносится сумма капитала организации, сформированная как кредитовое сальдо по счетам 80, 81, 83, 82, 84 по состоянию на последний день предыдущего года.
Далее отражаютс сведения за отчетный год, в нашем примере за 2014. Аналогично предыдущему году заполняются строки 3310-3340, также приводятся данные об увеличении, уменьшении капитала, а величину капитала, сформированную на конец отчетного года, отражают в строке 3300.
Заполнение второго раздела “Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок”
Во втором разделе бланка отчета отражаются корректировки сумм чистой прибыли (непокрытого убытка) и иных статей собственного капитала, которые возникли в результате изменений в учетной политике или исправлении допущенных ошибок. Раздел заполняется, если менялась учетная политика организации или были исправлены ошибки в предыдущих отчетных периодах.
В третий столбец бланка формы 3 вписывается общая сумма собственного капитала предприятия по состоянию на конец года предшествующего предыдущему. 3400 отображает сумму, сформированную до корректировок, а 3500 – с учетом всех последующих изменений. Суммы корректировок в результате изменений в учетной политике или исправлении ошибок отражаются в 3410 и 3420, 3400 и 3500 необходимо расшифровывать дополнительно: 3401-3501 – это корректировки, изменившие показатель чистой прибыли, а 3402-3502 – иные статьи собственного капитала отчитывающейся организации. Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предшествующего года отражаются в столбце №6.
Заполнение третьего раздела “Чистые активы”
Третий раздел бланка (3600) отражает полную информацию о чистых активах организации по состоянию на 31 декабря отчетного 2014 г., на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предшествующего предыдущему. Он используется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Чтобы рассчитать сумму чистых активов необходимо из суммы всех активов, которые принимаются к расчету, вычесть сумму пассивов, принимаемых к расчету.
Аналогично прочим отчетам бухгалтерской отчетности, в круглых скобках бланка отчета об изменениях капитала приводятся отрицательные данные.
Отчет об изменениях капитала организации или предприятия – это одна из основных форм бухгалтерской отчетности.
Документ имеет структурную форму таблицы и раскрывает изменения объемов одного из главных источников финансирования фирмы – ее собственных средств.
Что это за документ, кто его сдает
Несмотря на то, что данный отчет наряду с и представляет собой важную форму финансовой отчетности, составляют его не все коммерческие структуры. Форму №3 по ОКУД 0710003 , рекомендованную Министерством Финансов, обязаны сдавать только организации, которые основаны как Акционерные общества или Общества с ограниченной ответственностью.
Остальные коммерческие предприятия, унитарные организации, кооперативы, некоммерческие организации такой вид отчетности предоставлять не обязаны.
Отчет могут не предоставлять и малые ООО и АО. Дело в том, что эти коммерческие структуры по закону должны ежегодно проводить аудиторскую проверку, которая раскрывает данные об уставном, резервном и других собственных капиталах организации. Также, предприятие может не предоставлять документ, если ему объективно нечего указать в бланке отчетности. То есть, если организация не имеет собственных средств.
Отчет по форме №3 приводится в виде сравнительного анализа об изменениях капитала организации, в котором подробно указывается, за счет чего произошло уменьшение или увеличение собственных средств. Это могут быть:
- Дополнительный выпуск облигаций, акций и других ценных бумаг.
- Переоценка имущественной собственности организации.
- Реорганизация предприятия.
Чаще всего он представляет собой последовательный сравнительный анализ движения внутренних средств предприятия за 2 года, которые предшествовали отчетному.
Подробную информацию о заполнении бухгалтерского баланса и данного отчета вы можете посмотреть на видео:
Кто и когда его заполняет
Отчет готовит главный бухгалтер или специалист экономического отдела организации. По закону он должен быть сдан не позднее чем через 90 дней после наступления следующего за отчетным года.
До 2011 года он сдавался только на бумаге, сегодня же в соответствие с Указом Минфина №66н документ может быть передан лично через представителя организации, отправлен по почте с уведомлением и описью, направлен по сети интернет.
В свою очередь, пользователь бухгалтерской отчетности должен принять документ и выдать квитанцию о его получении. Датой представления отчета является фактический его день отправки по почте или электронной связи. Если документ был отправлен в выходной, то датой его представления будет считаться следующий за нерабочим день.
Как его правильно заполнить
Документ представляет собой таблицу из 3 разделов. Цифры в этой форме указываются в тысячах или миллионах рублей. Отчет об изменениях капитала имеет 7 разделов для каждого вида капитала и 8-й раздел – итоговый. Эта часть заполняется цифрами.
Таблица содержит данные об:
- Уставном капитале.
- Добавочном.
- Резервном.
- Собственных акциях организации, приобретенных у акционеров.
- Нераспределенной прибыли.
Данные вносятся с учетом двух лет, предшествующих отчетному году. При этом, если в течение этих лет учетная политика на предприятии не менялась, то они будут одинаковыми. Если показатели разнятся, то следует указать причину несовпадений в Пояснительной записке.
- «Уставной капитал»
. В этом разделе подробно отображаются изменения уставного капитала компании в сторону увеличения или уменьшения и приведение причин изменения:
- Увеличение стоимости акций.
- Дополнительный выпуск акций.
- Реорганизация предприятия.
- «Собственные акции» . Этот раздел заполняется в случае, если за отчетные периоды у акционеров по их требованию или по решению совета директоров были выкуплены акции.
- «Добавочный капитал» . Если за отчетный период были проведены переоценки имущества, то необходимо отобразить данные о движении добавочного капитала. Если в процессе переоценки капитал уменьшился, то это указывается в соответствующей строке.
- «Резервный капитал» . Формируется за счет нераспределенных прибылей и не может составлять менее 5% от уставного. Но увеличивать организации его могут, поэтому следует указывать сведения о нем в отчете. Предоставлять информацию не нужно, если в уставе ничего не сказано об установлении резервного капитала. В этом случае ООО может его и не иметь.
- «Нераспределенная прибыль» . Формируется после уплаты налога на прибыль и внесения средств на счета резервного фонда. В этой строке указывается сумма, полученная от переоценки как основных, так и нематериальных средств.
- «Итого» . Сведения в этой строке рассчитываются бухгалтером. Для их определения высчитывается сумма 3 и 7 строк таблицы по каждому виду отчета.
Документ подписывается бухгалтером и директором организации.
Сдача отчетности и возможные штрафы
Отчет сдается в налоговый орган по месту регистрации компании. При этом компания имеет право внести в форму особо важные показатели, которые действительно способны повлиять на деятельность фирмы и отобразить ее финансовую активность.
Согласно Письму ФНС России № ГД-3-3/2180 от 29.05.2015, документ может быть сдан в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом. В том случае, если при проверке на программном обеспечении налогового органа будет выявлено форматно-логическое несоответствие заполнения, он может быть признан недействительным
По российским законам бухгалтерская отчетность принимается специалистами не позднее чем через 90 дней после начала нового отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта.
Несдача отчета или нарушение сроков предоставления его в налоговый орган относится к административным нарушениям и влечет за собой штраф 200 руб. за каждую форму. При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно накладывать штраф, соответственно, он не может быть отменен судом.
Анализ
Анализ документа позволяет определить собственные экономические показатели и риски компании. Это важный отчет, на основе которого ведутся прогнозы, и планируется финансовая политика организации.
На начальном этапе анализа определяется движение капитала предприятия, и выводятся 2 основные группы факторов:
- Поступление собственного капитала.
- Его выбытие.
На основе расчета коэффициентов, которые характеризуют движение капитала, прогнозируются динамические финансовые процессы: если показатели поступления больше показателей выбытия, то можно говорить о наращивании капитала предприятием и наоборот.
На основании отчета рассчитываются важнейшие для коммерческой структуры показатели:
- Коэффициент устойчивости экономического роста.
- Коэффициент распределения чистой прибыли на дивиденды.
Расчет этих показателей позволяет выбрать оптимальный баланс между финансовыми вложениями в работу предприятия и выплатой прибыли. Качественный анализ формы №3 зачастую является залогом успеха финансового благополучия и эффективного менеджмента компании.
Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.
Кто должен составлять отчет
Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.
ФАЙЛЫ
Когда и куда подавать документ
Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.
Правила составления отчета
Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:
- реквизиты компании,
- подробные сведения о движении трех видов капитала:
- добавочного,
- резервного,
- уставного,
- данные о доле собственных акций компании,
- коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
- информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.
Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.
Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.
Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.
На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.
Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.
Пример заполнения отчета об изменениях капитала
Оформляем «шапку» документа
Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период ). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:
- дата оформления,
- код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
- вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).
Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности , а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.
Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала
Первая часть включает в себя сведения:
- о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
- информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
- а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).
Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.
Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.
В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.
Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).
Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала , в частности ячейки 3210 -полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).
Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия
Столбец 5
— сведения о приумножении добавочного капитала
(источник: 83 бух. счет).,
а столбец 6
- данные о резервном капитале
(из бухгалтерского счета 82).
В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка , скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).
Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.
- В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
- Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.
Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.
Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года , предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).
Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.
Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала
Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.
Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.
Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:
- в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
- строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
- строка 3500 - уже исправленные значения;
- ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.
Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала
В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.
При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.
