Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для отражения обобщенной информации о суммах НДС, которые оплачивает организация-покупатель, приобретая товар у поставщика. В статье описаны основные правила использования счета 19, а также рассмотрены проводки и примеры .
Организация, приобретая у поставщика (подрядчика) товары (работы, услуги), оплачивает сумму НДС, включенную в стоимость товара и указанную в счете-фактуре. Сумму налога, который подлежит отражению в учете на основании полученных счетов-фактур, называют и учитывают на счете 19.
В случае, если приобретенный товар был использован организацией в производственных целях, то сумма «входящего» на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Бухгалтер, отражающий факт и предъявления его к вычету, делает следующие записи:
Субсчета на 19 счете
При отражении сумм НДС по счету 19 организация может открывать субсчета в разрезе видов приобретаемых товаров:
Типовые проводки по счету 19
Счет 19 имеет широкое применение при отражении НДС по взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, сумма НДС может быть выдела из стоимости товаров (услуг), поступивших от сторонних организаций. Данные операции отражаются такими проводками:
При возникновении особых условий сумма НДС, отраженная по счету 19, может быть скорректирована. Операции по списанию НДС со счета 19 проводятся в учете следующими записями:
Учет сумм НДС на производственных предприятиях осуществляется с использованием счетов 20, . Рассмотрим типовые проводки по отражению «входящего» НДС в организациях производственной сферы:
Пример отражения операций по счету 19
В январе 2016 года ООО «Прометей» приобрело у АО «Машиностроитель» партию товара (автозапчасти) стоимостью 154 300 руб., НДС 537 руб. В том же периоде приобретенные запчасти были реализованы ООО «Автолюбитель» по цене 241 500 руб., НДС 36 839 руб.
Отражая данные операции и определяя финансовый результат за январь 2016, бухгалтер ООО «Прометей» сделал в учете следующие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 41 |
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 19
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, например, 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам" ... ;, и кредиту счета... N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма "входного...
- Приобретение автомобиля по договору лизинга
Выписка банка по расчетному счету Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете 001 1180000 ... Выписка банка по расчетному счету На дату возврата предмета лизинга лизингодателю Стоимость возвращенного предмета... данном случае первоначальная стоимость объекта для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 ... уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 ...
- Исправление существенных ошибок
За сентябрь 2015 года; Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками... счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям... счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям...
- Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Переданные работникам" по фактической себестоимости приобретения (изготовления). Налоговый учет Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма... НДС, предъявленная изготовителем пропусков, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям... " в корреспонденции с кредитом счета 60. Организация...
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
Стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с последующим отнесением на счет... 16 «Отклонение в стоимости... с хранением ТМЦ 44 «Расходы на продажу» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»* 60 «Расчеты с поставщиками...
- НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России
... /7275 При осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв... , находящиеся на специальном счете, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письмо от 19 февраля 2016 ... сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур... . № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не...
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Базы по налогу на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль... РФ, налоговая стоимость имущества (имущественных прав), созданного (приобретенного) за счет целевых поступлений, ... расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо от 19 мая 2017 ... виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает... 19 октября 2017 г. № 03-03-06/2/68503 При приобретении... как экономически необоснованные. Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03 ...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за октябрь 2017 года
... . № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не... налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения... виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика... от 19 октября 2017 г. № 03-03-06/2/68503 При приобретении... в общеустановленном порядке. Другие налоги Письмо от 19 октября 2017 г. № 03 ...
- Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года
Приобретением коньячного спирта, а также отказала налогоплательщику в применении вычетов по «таможенному» налогу на добавленную стоимость... налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией по приобретенным работам... металлы, находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям, следовательно, при... пластового давления). Общество, ссылаясь на положения статьи 19.1 Закона Российской Федерации...
- Споры по НДС (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
Продукция обладает потребительской ценностью для получателя, имеет рыночную стоимость и может... быть дано судом. Определения от 19 октября 2018 № 308-КГ18 ... возможности получения выгоды, посредством владения 19,99 % акционерного капитала иностранного... и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общем... в два раза. Определение от 19.03.2018 № 310-КГ17 ... не вправе заявлять налоговые вычеты по счетам-фактурам, предъявленных подрядными организациями...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за май 2019
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за декабрь 2016 года
Утвержденных Приказом Минздрава России от 19.06.2003 № 266, Правил... 29.12.1998. Определение от 19.12.2016 № 305-КГ16- ... отсутствии у Налогоплательщика права на предъявление вычета по налогу на добавленную стоимость по корректирующим счетам-фактурам в 1 ... в бухгалтерском учете приобретенные товарно–материальные ценности, ссылки Налогоплательщика на принятие им... и издал приказ. Определение от 19.12.2016 № 309-КГ16- ... признания обязанности по уплате спорных налогов исполненной. Определение от 19.12.2016 ...
- Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за 2018 год
Поскольку позволяло бы нивелировать практическую ценность и значимость письменных разъяснений финансовых... РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ... целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость к работам (услугам) по обслуживанию морских судов... оспариваемые законоположения противоречат статьям 15, 19, 34, 35, 46, 50, 54 ... от формальных условий (источников) его приобретения. Позиция Суда: Пункт 25 статьи...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017
Вследствие чего право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость у него возникло в... Налогоплательщиком к косвенным расходам затрат по приобретению запасных частей, связанных с... , находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям и не... 333.9 НК РФ, статьей 19.1 Закона о недрах, ... – Суды установили, что действия Налогоплательщика по приобретению доли в уставном капитале ООО... по приобретению ее долгов по договору уступки права требования не были направлены на...
- Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за второе полугодие 2018 года
Поскольку позволяло бы нивелировать практическую ценность и значимость письменных разъяснений финансовых... по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, обязывают налогоплательщика восстановить суммы налога на добавленную стоимость не... РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ... N 8-П; Определение от 19 мая 2009 года N 815 ... от формальных условий (источников) его приобретения. Позиция Суда: Пункт 25 статьи...
Бухгалтерский счет 19 используется для обобщения информации о причитающихся к выплате и уплаченных суммах НДС по приобретенным работам, ценностям и услугам. Рассмотрим эту статью подробнее.
НДС
Данный налог считается косвенным. НДС представляет собой форму изъятия в государственный бюджет части цены товара, услуги либо работы. Она создается на всех стадиях производственного процесса и отчисляется по мере реализации. При применении НДС конечный покупатель выплачивает продавцу налог со всей цены приобретаемого блага.
Но в бюджет он начинает поступать раньше. Это связано с тем, что сумму со своей части цены, добавленной к стоимости купленного сырья, услуги/работы, которые требуются для производства, выплачивает государству каждый участник производства на разных этапах. Ставка НДС в РФ – 18 %. Она используется по умолчанию, если операция не отнесена к категории облагаемых по 10 % или 0 %. В РФ НДС введен с 1 января 1992 г. Правила его начисления и выплаты определялись сначала соответствующим ФЗ "О налоге на добавленную стоимость". С 2001 года порядок регламентируется гл. 21 НК. Для отдельных категорий плательщиков и операций НДС не устанавливается. Например, предприятия могут не выплачивать налог, если сумма их выручки за предыдущие три месяца, шедшие друг за другом, не превысила определенного предела (2 млн. р. по п. 1 ст. 145 НК).
Субсчета 19 счета
К статье могут открываться:
Характеристика
Отражение на дебете полагающихся к выплате либо уплаченных компанией сумм НДС по купленным МПЗ ОС и НМА осуществляется в корреспонденции со статьями расчетов. Закрытие 19 счета – списание накопленных сумм – осуществляется с включением в запись сч. 68, показывающего расчеты по сборам и налогам.
Специфика
Счет 19 в бухгалтерском учете считается весьма своеобразным. Он может рассматриваться в качестве регулирующей дополнительной статьи, посредством которой цену материалов (сальдо дебета сч. 10) можно довести до себестоимости. В данном случае 19 счет пассивный. Также его трактуют как некую дебиторскую задолженность. В этом случае счет 19 активный. Это обусловлено тем, что при передаче материалов в производство стоимость налога, выплаченного поставщику, возмещается из бюджета.
Оформление
При реализации работ, товаров, услуг кроме непосредственно самой их стоимости покупателю необходимо заплатить НДС продавцу по установленной ставке. На его сумму последний должен выставить приобретателю счет-фактуру в пятидневный срок. Исчисление периода начинается с даты отгрузки продукции или оказания услуги/выполнения работы. В расчетной документации и счетах-фактурах поставщика НДС должен быть выделен отдельной строкой. В случае если операции по реализации каких-либо услуг, изделий, работ налогообложению не подлежат или продавец освобожден от обязанности отчислять налог, оформление бумаг осуществляется без его выделения.
При этом в расчетных документах должна присутствовать соответствующая запись "без НДС". В процессе реализации работ, изделий или услуг населению за наличный расчет требования по составлению документов и выставлению счетов-фактур будут считаться выполненными, если продавец передал приобретателю кассовый чек. Он может представить и другую подтверждающую бумагу установленной формы. 
Счет-фактура
Это документ, выступающий основанием для принятия сумм налога к возмещению или вычету. Обязательные реквизиты счета-фактуры установлены в пункте 5 ст. 169 НК. Документ должен быть подписан главным бухгалтером и директором предприятия либо другими уполномоченными ими лицами. Счет-фактура - заверена печатью. У продавца должен быть журнал по учету этих документов и книга продаж. У приобретателя, соответственно, также должны фиксироваться полученные счета-фактуры в соответствующем каталоге. Обязательна также и книга покупок. Порядок, в соответствии с которым осуществляется ведение указанных журналов, утверждается правительственным постановлением.
Счет 19: проводки
После принятия приобретенных товаров покупатель вносит НДС на счет 19. В бухгалтерском учете по этой статье проходят также суммы налога, выплаченные по затратам на командировки. Расчет осуществляется по ставке 16,67 % от указанных расходов (без налога с реализации). На сумму, вписанную на счет 19, покупатель в соответствии со сведениями из счетов-фактур, которые выставили продавцы, а также документами, которые подтверждают уплату налога, вправе уменьшить обязательное отчисление в бюджет. Такой возможностью обладают те приобретатели, которые используют полученные ценности в производственных целях. При этом необходимо сделать запись: "Дб 68 Кд 19".
Включение НДС в расходы покупателя
Суммы налога, которые предъявляются приобретателю, относят в его затраты при использовании продукции, работ, услуг:
- При изготовлении/продаже объектов, операции по реализации которых налогообложению не подлежат (освобождены) по пунктам 1-3 ст. 149 НК.
- Производстве/передаче продукции, услуг, работ, операции по которым для собственных нужд считаются объектом обложения по гл. 21, но не подлежат налоговому учету по пунктам 2, 3 ст. 149 НК.
- Реализации за пределами территории РФ.
На суммы НДС, которые предъявлены покупателю, делается такая запись: "Дб 20 (44, 23, 26, 25 и пр.) Кд 19".
Общие правила
Счет 19 следует вести, соблюдая ряд требований:
Важный момент
По мнению ряда специалистов, в Дб на счет 19 следует включать начисленный НДС в бюджет по принятым ОС, законченным капстроительством, реализованным хозяйственным способом. Но данное предложение другие авторы признают необоснованным. Счет 19 отражает суммы НДС, которые должны быть выплачены подрядчикам и поставщикам, то есть юрлицам (организациям). Когда у предприятия появляются бюджетные обязательства по налогу, необходимо принимать во внимание обстоятельства, при которых они возникли. В процессе осуществления строительства хозяйственным способом создается объект обложения. В случае отсутствия возможности предъявить этот налог бюджету начисленные суммы НДС должны были бы повысить первоначальную стоимость ОС. Но по налоговому законодательству предприятия показывают налог. Из этого следует, что данные суммы НДС представляют собой определенный объем обязательств бюджета перед плательщиком. Последний при соблюдении требований предъявит их бюджету впоследствии. Таким образом, эти суммы следует отражать по счетам расчетов, в частности по сч. 76. 
Аналитика
Она должна выстраиваться так, чтобы можно было составить налоговую декларацию с минимальными временными затратами. Необходимо также организовать отдельный учет НДС по работам, услугам, материальным ценностям, которые используются в производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт.
Пример
Рассмотрим ситуацию, когда предприятие на протяжении марта 2014 г. покупало у поставщика определенную продукцию и перепродавало ее впоследствии собственным заказчикам. Партия товара была выкуплена и реализована полностью. Расходы на приобретение – 12 тыс. р. Из этой суммы 1830,51 – НДС. Размер налога был выделен из стоимости продукции и отнесен на счет 19. Эту операцию отражает две записи:
- Дб 41 Кд 60 – учтена стоимость купленной продукции 10 169,49 р.
- Дб 19 Кд 60 – показан входящий НДС на покупку товара 1830,51 р.
По окончании отчетного года предприятие производит списание суммы НДС на сч. 68. Таким образом, организация использует свое право на уменьшение задолженности бюджету. Производится следующая запись: "Дб 68 Кд 19 – на дебет счета по расчетам с бюджетом перенесена сумма для уменьшения величины начисленного налога 1830,51 р.".
В том же марте предприятие реализует продукцию собственным заказчикам по стоимости, в 1,5 раза превышающей цену закупки (18 тыс. р.). Данная операция отражается записями:
Минус здесь означает прибыль. Полученная сумма переносится на сч. 99: Дб 90.9 Кд 99 – доход от мартовских продаж 2014 г. 5 084.75 р.
В итоге на сч. 68 формируется сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. Она определяется как разница между Кд и Дб: 2 745,76 р. - 1 830,51 р. = 915,25 р. – налог для отчисления в бюджет, образовавшийся от мартовских продаж в 2014 году.
Заключение
Многие специалисты на начальных этапах работы считают, что счет 19 достаточно сложен для понимания и использования. Тем не менее научиться с ним правильно обращаться крайне важно. Опытные бухгалтеры очень любят этот счет. Эта статья фактически позволяет экономить финансы предприятия. На счете можно не только учитывать, но и возмещать часть НДС из бюджета, снижая таким образом размер налога, положенный к выплате.
Счет 19 в бухгалтерском учете обозначается как Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Этот счет предопределяется для отражения совокупной информации по НДС , которая оплачивается предприятием в случае приобретения услуг, ценностей, продукции, работ.
Счет 19 является контрпассивным (активным) счетом . Контрпассивный расчет в бухгалтерии используют для регулировки показателей основных пассивных разделов. В данной ситуации строка 19 регулирует 68 строку баланса «Расчеты по налогам и сборам», тем самым уменьшая итоговый платеж, который подлежит уплате в бюджет.
Структура счета 19 относится к активному разделу баланса. Исходя из структуры активного раздела, сальдо данных счетов будет отражаться в дебете, а следовательно увеличивать его, тем самым уменьшая сумму по кредитам.
Нормативное регулирование
В целом бухгалтерский учет регулируется на законодательном уровне. Создано достаточно большое количество законодательных актов и нормативных документов. Для учета и регулировки финансовой отчетности в области бухгалтерской деятельности предоставляется ряд законопроектов. Основными из них являются Федеральные законы, Положения Министерства финансов, Методические указания по бухгалтерскому учету, Рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета.
Из предоставленного списка установленных актов основное ведение бухгалтерской документации полагается на Законе о бухгалтерской отчетности, Положении о бухгалтерской отчетности от 1998 г., Плане счетов бухгалтерского учета и Положении об учетной политике организации.
Указанные документы разрешают предприятию выбирать варианты оценки и учета в зависимости от установленной политики и отраслевой деятельности.
Налоговый кодекс предусматривает определенное количество условий для принятия НДС к вычету
. Данные условия являются общими:
- Приобретенные товары должны быть использованы в производственных операциях предприятия, которые облагаются НДС.
- Приобретение товаров или услуг должно быть учтено на балансе предприятия.
- Организация обязательно должна быть наделена счетом-фактурой от поставщика товара, где НДС выделяется отдельной строкой.
- При пересечении государственной границы НДС должен уплачиваться на таможне.
В некоторых случаях для принятия НДС к вычету следует выполнить дополнительные условия или не соблюдать некоторые общие. Налоговым кодексом не предусмотрена статья, в какой именно период должен произойти вычет НДС. Даты между отгрузкой и непосредственной покупкой товара могут различаться, так как данное условие может предусматриваться заключенным договором между организациями. Соответственно, предприятие имеет право сделать вычет по НДС на основе счета-фактуры до того, как товар перейдет в его собственность.
Сумма налога на добавленную стоимость принимается к вычету, если:
- Поставщик выставляет сумму по приобретенным у него товарам.
- Фирма оплатила налог при пересечении границы на таможне.
- Был уплачен налог в бюджет за товары, от которых отказался покупатель.
- Сумма предоплаты была получена до отгрузки товара.
- Подрядными предприятиями было проведено капитальное строительство основных средств или их ликвидация.
- Уплата НДС в бюджет произошла при выполнении строительных работ в интересах предприятия.
- Оплата произведена налоговыми агентами.
- Оплата была произведена на или командировки.
- Сумма налога была внесена при экспортных операциях.
- Сумма налога в качестве вклада в уставный капитал от акционера предприятия.
- Стоимость, которая имеет разницу в сумме налога до и после отгрузки товара.
В налоговом кодексе существует единичное количество случаев, когда налог на добавленную стоимость не принимается к вычету, а включает в себя первоначальную стоимость продукции, работ и услуг:
- Если приобретенная продукция используются в производстве других товаров, где предприятие освобождается от выплаты НДС;
- Если организация, которая приобретает товары, не является плательщиком НДС;
- Если для осуществления операций специально приобретаются товары, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость;
- Если приобретенные товары используют для операции за рубежом.
Для того чтобы осуществить правильное ведение хозяйственной деятельности предприятия, выявить показатели контроля и анализа финансовой отчетности, следует придерживаться определенной структуры построения счетов. Счет 19 (Налог на добавленную стоимость) включает в себя несколько субсчетов :
- 19.1 — по закупке OC (основных средств) — учитывает итоговую сумму отчисления при приобретении или ремонте основных средств;
- 19.2 — по закупке нематериальных фондов — свидетельствует об оплате налога за купленные нематериальные активы;
- 19.3 — по закупке материально-производственных запасов — отражает уплаченную сумму налогового отчисления в бюджет за приобретение запасов (cырье, материалы, полуфабрикаты);
- 19.4 — НДС при импорте или экспорте.
Примерная форма составления структуры счетов предусмотрена утвержденным Положением Министерства финансов. Структура счета может изменяться в соответствии с отраслевой принадлежностью предприятия. В зависимости от того, какую деятельность ведет организация и есть ли у нее иностранные партнеры, структура и субсчета по налогу на добавленную стоимость будут корректироваться.
Основные хозяйственные операции и проводки
Проводки по налогу на добавленную стоимость приобретенных ценностей проводятся как по дебету, так и по кредиту. Для начала рассмотрим проводки по дебету:
- Д 19 К 60 – поступление денежных средств от поставщика с учетом его счета-фактуры;
- Д 19 К 76 – поступление денежных средств от сторонней организации.
Проводки по кредиту проводятся на основании других хозяйственных операций:
- Д 08 К 19 – увеличение стоимости объекта ОС при условии не принимаемого к вычету входящего НДС;
- Д 20, 23 ,29 К 19 – отражение списания налога по приобретенным работам или услугам, которые не облагаются;
- Д 68 К 19 – НДС к вычету;
- Д 91 К 19 – отражение списания НДС по внереализационным доходам.
Оформление
Оформление счета 19 бухгалтерского баланса подразумевает под собой правильную структуру и включение всех факторов производства . Кодировка счета и его правильное название определяется Планом счетов, утвержденным Министерством финансов. Также существует инструкция по применению Плана счетов, утвержденная тем же законодательным органом.
Все предприятия обязаны соблюдать типовую структуру
, кроме тех предприятий, которые являются бюджетными или занимаются банковской деятельностью.
Правильное оформление счета предполагает качественный анализ финансовых дел и прозрачность бухгалтерской отчетности. Для такого оформления счета ведется аналитический и синтетический учет, которые помогают произвести правильный расчет по установленной в инструкции форме.
Начальный этап оформления данной операции состоит из оплаты налога покупателем в зависимости от стоимости приобретенного товара и установленной налоговой ставки. Поставщик в пятидневный срок обязан выставить счет-фактуру . Период, с которого начинается исчисление, определяется датой отгрузки товара.
Все операции, проведенные по данному счету, обязательно должны отражаться в бухгалтерской отчетности. Если по каким-либо причинам товар не облагается налогом, в соответствующей строке ставится запись «Без НДС».
Как закрыть счет и почему он может не закрываться
Для того чтобы закрыть счет, выполняется списание накопленных сумм по дебету в кредит. Счет можно закрыть при возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, списании НДС на приобретенные активы в необлагаемых операциях, списании НДС в издержки в случае непоступления счета-фактуры от поставщика или его утраты.
Предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, включают НДС в стоимость приобретенной продукции. В случае с УСН НДС не отражается в счете 19, что усложняет расчеты налога при переходе на общую систему налогообложения. Финансовые аналитики все же рекомендуют вести учет налога, а в дальнейшем отчислять (списывать) его в соответствии с правилами Налогового кодекса.
Счет 19 бухгалтерского учета — это активный счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», предназначен для отражения сумм налога, уплаченных по приобретенным ТМЦ. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций по 19 счету.
Счета, связанные с расчетами по НДС, являются одними из важнейших в учете. Суммы, обобщаемые на нем, используются для уменьшения величины налога к уплате.
На этом счете покупатель отражает суммы НДС, уплаченные вместе с оплатой поставленного товара, услуги, работы. Сумма НДС включается продавцом в сумму товара и выделяется в счет-фактуре отдельной строчкой.
В бухучете начисление НДС описывается проводкой Дт 19 — Кт 60 (76). Списание со счета производится, как правило, в паре со счетом 68 Расчеты по налогам, эти величины отражаются в книге покупок и формируют общую сумму вычета по НДС.
Типовые корреспонденции 19 счета
Вычет НДС отражается типовой проводкой Дт 68 (НДС) — Кт 19.
Ниже в таблице приведены типовые проводки по счету 19:
Условия получения вычета по НДС
Вычетом НДС называется уменьшение величины исчисленного к уплате налога на величину предъявленного поставщиками. Чтобы предприятие получило вычет налога, необходимо соблюдение условий ст. 172 НК РФ:
- принятие к учету купленных товаров;
- назначение приобретаемых товаров — в облагаемой НДС деятельности;
- наличие документов, подтверждающих уплату НДС — для этого сумма НДС выделяется отдельной строчкой;
- по импортируемым товарам НДС должен быть уплачен на таможне.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Организация на ОСН, использующая освобождение от уплаты НДС, не имеет и права на его вычет. Соответственно, ей необходимо включать входящий НДС в стоимость приобретенных ТМЦ и услуг.
Какой НДС возможно принять к вычету
- Суммы, уплаченные поставщику товаров (услуг или работ).
- НДС, заплаченный фирмой на таможне при ввозе товара.
- НДС, уплаченный в бюджет, если товар был возвращен покупателем.
- НДС с авансов покупателей при расторжении договора и возврате аванса покупателю.
- НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, монтаже и сборке ОС, и при их демонтаже.
- НДС по поставкам для проведения СМР.
- НДС, уплаченный при выполнении СМР для нужд организации.
- НДС по командировкам и представительским расходам.
- НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами.
- Суммы НДС, восстановленного акционером, внесшим некоторое имущество как вклад в уставный капитал.
- Уплаченный НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, если подтверждающие документы получены позже.
- Суммы налога, откорректированные в случае уменьшения «задним числом» стоимости проданного товара.
Когда НДС не принимается к вычету
НДС может быть списан на затраты в целях исчисления налога на прибыль, если организация является:
- страховой компанией;
- негосударственным пенсионным фондом;
- ИП, и т. д.
Для списания НДС на расходы организации необходимо:
- Применение УСН, патентной системы налогообложения или ЕНВД.
- Освобождение от уплаты НДС при применении основной системы налогообложения.
Счет списания определяется в зависимости от того, включается ли налог в себестоимость, либо в прочие расходы.
НДС включается в стоимость приобретенных ТМЦ в случаях:
- приобретения для необлагаемой деятельности;
- реализации вне территории РФ;
- организация-приобретатель — неплательщик НДС;
- для деятельности, не признаваемой реализацией.
Если уплата НДС не подтверждена входящими документами, например, отсутствует или неправильно заполнен СФ, то вычет НДС неправомерен.
Операции с применением 19 счета
Пример 1. Принятие НДС к вычету
Допустим, ООО «Эскадра» приобрело у поставщика ОС стоимостью 224 200 руб., в т. ч. НДС 34 200 руб.
Бухгалтер отражает операцию следующими проводками по 19 счету:
Пример 2. НДС, включаемый в стоимость
Допустим, ООО «Ванда» приобретает для деятельности, не облагаемой НДС, материалы. Поставщику уплачено 112 100 руб., в т. ч. НДС 17 100 руб.
Этот входящий НДС компания не может принять к вычету, следовательно, эти суммы будут включены в стоимость приобретения.
Бухгалтер «Ванды» записывает операцию следующими проводками по 19 счету:
Пример 3. Списание НДС на расходы
Допустим, в организации «Каттлея», находящейся на УСН, приобретаются ТМЦ стоимостью 94 400 руб., в т. ч. НДС 14 400 руб. Эта сумма списывается на расходы организации.
Эта операция отражается с помощью проводок.
