Бухгалтерские балансы классифицируются по срокам составления на. Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования. Другими словами - сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Общая величина баланса называется его валютой .

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты в основном регистре – Главной книге, Книге учета хозяйственных операций или оборотной сальдовой ведомости. Обязательное ведение одного из этих регистров предусмотрено и определяется выбранной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или машинно-ориентированной.

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету. При этом надо иметь в виду, что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе и в пассиве (например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.).

Форма отчетного баланса заполняется в миллионах рублей , поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий необходимо принимать во внимание изменения в учетной политике и обеспечивать, при необходимости, их сопоставимость.

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы “увидеть” состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму – основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, например, изменения остатков не реализованной продукции и т.п.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время. Наиболее важная информация пассива – это обобщающий показатель экономической эффективности работы организации. Важными показателями являются статьи пассива – величина уставного и специальных фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим организациям и лицам.

Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источники составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки .

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными, сводными и консолидируемыми. В единичном балансе отражаются показатели только одной организации. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе. Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу очистки балансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Брутто - ит. bruttо - грубый, нечистый; нетто - ит. netto - чистый. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений др. Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как "Амортизация основных средств", " Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов", " Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка", "Использование прибыли". Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классификация бухгалтерских балансов по следующим приз­накам: 1) срок составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) объект отражения; 6) способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки бо­лее четкого представления о видах балансов. Первая классификация (по сро­ кам составления) представляется основополагающей. В табл. 1 представле­ны шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Таблица 1 Классификация бухгалтерских балансов по срокам составления

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгал­терского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образо­ванных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистри­рованный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредите­лей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключитель­ному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превы­шающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материаль­ных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс по­казатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые состав­ляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие ба­лансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода пери­одически в течение всего времени функционирования предприятия и подраз­деляются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (ис­ходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на ко­нец отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преем­ственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы за­полняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной сторо­ны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балан­совые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-ма­териальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия). Показа­тели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгал­терского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов воз­никает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо опре­делиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активнос­ти) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления саниру­емого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, воз­можных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, суще­ственно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппа­ратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия иразрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприя­тия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене воз­можной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предп­риятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется переда­ точным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерс­ких балансов по времени их составления. В табл. 13.2 приведена классифика­ция балансов по пяти остальным признакам.

	Таблица 2 Классификация бухгалтерских балансов
Признаки классификации
Источник составления	Объем информации	Характер деятельности	Объект отражения	Способ очистки
Инвентарные Книжные Генеральные	Единичные Сводные (консо­лидируемые)	Основная Неосновная	Самостоятель­ные Отдельные	Баланс-брутто Баланс-нетто

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балан­сов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерско­го учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По приз­наку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генераль­ные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ве­домости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс. Ин­вентарные ведомости разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государ­ственного (муниципального) предприятия, какими признается уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ра­нее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу поло­жены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единич­ный и сводный (или консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы . Различают два вида сводных ба­лансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведом­ственным единичным предприятиям путем простого суммирования однои­менных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет груп­па (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компа­ниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосред­ственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следу­ющих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особен­ности:

группа компаний юридически не существует в отличие от отдельной ком­пании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полу­ченные от дочерних компаний, но не их нераспределенную прибыль;

баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельнос­ти и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это зна­чит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потен­циальную неплатежеспособность другой;

если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчетность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сег­менте деятельности группы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неос­новной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия, зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды де­ятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основ­ной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделен­ные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделе­ния предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределен­ной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Впоследствии появился новый признак классификации: реформиро­ ванные и переформированные балансы. До 90-х гг. XX в. в нашей стране приме­нялись переформированные балансы, т.е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и соответственно в начальном балансе следующего отчетного периода (до утверждения выше­стоящей организацией).

Современная практика ориентируется на реформированные балансы, ког­да выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяет­ся к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

Сегодня понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулиру­ющими или уточняющими статьями баланса.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных акти­вов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распреде­ления стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наб­людения. Возникает потребность в раздельном учете показателей по неубы­вающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости.

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвра­щать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерс­ком балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до кон­ца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показы­вается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бух­галтерского наблюдения;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их оста­точного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увели­чивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как до­полнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на ос­новной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убы­вающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют по­казатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли), например, в западном учете «Изъятие капитала», в российском учете «Собственные акции (доли)» относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто.

До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетнос­ти - бухгалтерский баланс - строилась по принципу баланс-брутто. Конт­рарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противопо­ложной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные - в пассиве баланса, контрпассивные - в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реаль­ную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в ко­тором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показыва­лись справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по место­нахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. в российской практике действует форма баланса-нетто, исклю­чающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в совре­менном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Термином «баланс» (bis — дважды и lanx — чаша весов, двучашие) пользуются:

• говоря о равенстве итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и др.;
• для обозначения наиболее важной формы бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Рис. 1. Упрощенная структура бухгалтерского баланса

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать : наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Виды бухгалтерских балансов

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 2).

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

• вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);
• текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);
• санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);
• ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
• разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);
• объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

• статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);
• динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

Рис. 2. Классификация балансов

По источникам составления балансы подразделяются на:

• инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);
• книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):
• генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
• консолидированный баланс — объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

• балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);
• балансы-нетто , из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

• основной деятельности (соответствующей уставу);
• неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:
• пробные (составляют для проверки тождества баланса);
• окончательные (являются официальными документами);
• отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);
• прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций .

Виды балансов

Помимо классического бухгалтерского баланса различают:

Баланс доходов и расходов предприятия — финансово- экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия;

Баланс брутто — бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса;

Баланс нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия;

Вступительный баланс — первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

Заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

Консолидированный баланс — сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода;

Оборотный баланс — бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов;

Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях;

Пробный баланс — проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;

Промежуточный баланс — баланс, подготавливаемый до завершения финансового года;

Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) — баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией;

Разделительный баланс — документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами;

Сальдовый баланс — бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам;

Сводно-консолидированный баланс — бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

Сводный баланс — бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.

Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости организации на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.

По времени составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:

Вступительный;

Текущие;

Санируемые;

Ликвидационные;

Разделительные;

Объединительные.

Вступительный (организационный) баланс представляет собой совокупность активов и обязательств, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации.

Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующе­го субъекта. Такой баланс составляет впервые созданная организация на дату государственной регистрации или образования на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.

Текущие балансы. В отличие от вступительного баланса, кото­рый составляется только один раз (в момент организации пред­приятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего вре­мени функционирования организации и подразделяются на на­чальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходя­щие).

Начальный (входящий) и заключительный (исходящий) балансы разрабатываются в нача­ле и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляют за периоды, находя­щиеся между началом и концом отчетного периода. В РБ промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также ито­говыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрыва­ющих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками со­ставления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия).

Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих случаях перед организацией стоит выбор: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявле­ния о банкротстве или испытать последний шанс – убедить креди­торов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, ко­торые еще до срока составления заключительного баланса (т. е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о ре­альном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния организации. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, состав­ленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соот­ветствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидацион­ный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы); их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидацион­ный баланс).

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких организаций (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну организацию или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

Инвентарные;

Книжные;

Генеральные.

Инвентарные балансы составляются только на основании ин­вентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обяза­тельств.

Они представляют собой сокращенный и упрощенный вариант баланса. (Пример инвентарного баланса - вступитель­ный (организационный) баланс).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерско­го учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результа­ты инвентаризации, предшествующие формированию балансо­вых статей.

По объему информации (по степени обобщения и представления информации) балан­сы делятся на:

Единичные;

Сводные.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одно­й организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

Т.е. различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их состав­ления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая данные в целом по от­расли или по подведомственным единичным организациям пу­тем простого суммирования одноименных показателей и исклю­чения остатков по взаимным расчетам между организациями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы со­ставляет группа (холдинг, концерн), представленная материн­ской и ее дочерними компаниями. Так сводный баланс материнской компании формирует информацию о группе как о единой организации и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредст­венное управление их деятельностью. Данный баланс составляет­ся не просто суммированием одноименных показателей, а осу­ществлением некоторых корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствую­щих долей материнской компании в уставных капиталах дочер­них организаций; исключением остатков по взаимным расчетам внутри груп­пы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

По характеру деятельности (по видам экономической деятельности) балансы подразделяются на:

Баланс основ­ной деятельности;

Баланс неосновной деятельности.

К основной относится деятель­ность, соответствующая профилю организации и зарегистриро­ванная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются не­основными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды дея­тельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на:

Самостоятельные;

Отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только хозяйствую­щие субъекты, наделенные правами юридического лица.

Отдель­ные балансы составляют подразделения организаций (филиалы, отделы, цехи, представительства и т. д.).

По способу очистки выделяются балансы:

Балансы-брутто;

Балансы-нетто.

Баланс – брутто включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и др.), используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

Баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены (Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой).

По форме построения балансы подразделяются на:

Односторонние;

Двусторонние;

Разделительные:

Сводные:

Шахматные.

Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: актив сверху, пассив под активом или наоборот.

В разделительных балансах по центру отражается название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива.

При составлении сводных балансов слева приводят названия статей, а справа в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву.

Шахматный баланс составляется в виде матрицы, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива и наоборот.

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:

Сальдовые,

Оборотные,

Шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки активов и обязательств организации. Они используются в целях текущего контроля за правильностью и полнотой проведения хозяйственных операций.

В оборотных балансах показывают остатки и движение активов и обязательств организации.

Шахматный баланс строится, как было отмечено выше, в виде матрицы, в которой по горизон­тальной и вертикальной строке и столбцу записываются статьи балан­са. Из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, в со­ответствии с корреспонденцией счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. В строке собираются дебетовые обороты, а в столбцы - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое за­писывают в строке, а кредитовое - в столбце. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки (начальные и конечные). В шахматном балансе видна корреспонденция счетов, на пересечении какой-либо строки и столбца. Его достоинство заключа­ется в сокращении количества счетных записей, поскольку сумма по корреспондирующим счетам записывается за один прием при сохране­нии принципа двойной записи.

По отраслям народного хозяйства балансы подразделяют на:

Промыш­ленные,

Сельскохозяйственные и т.д.

Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам, а именно:

• – по времени составления;
• – способу "очистки";
• – источникам составления;
• – характеру отражаемой деятельности;
• – форме собственности организации;
• – объекту отражения;
• – объему информации;
• – формату формы;
• – форме представления;
• – содержанию информации.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.

Санируемые балансы составляются, когда организация приближается к банкротству.

При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций – объединительный баланс.

По способу "очистки" балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"),

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По характеру отражаемой деятельности выделяют балансы основной деятельности и балансы неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность).

Баланс неосновной деятельности отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.

По форме собственности организации бывают балансы частных организаций, балансы муниципальных организаций, балансы государственных организаций и т.д.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные балансы.

Самостоятельный баланс – баланс организации, являющейся юридическим лицом.

Отдельный баланс – баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.

По объему отражаемой информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный (единичный ) баланс отражает деятельность одной организации; сводный баланс составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату формы балансы классифицируются на вертикальные (односторонние) и горизонтальные (двухсторонние); разделенные, сводные и шахматные.

Вертикальный (односторонний ) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации.

Горизонтальный (двухсторонний) баланс – имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования – в правой.

Разделенный баланс – по центру располагают название статей, а слева и справа от них указывают числовые значения имущества и источников его образования.

Сводный баланс – слева приводят названия статей, а справа в двух колонках указывают суммы, относящиеся к имуществу организации (первая колонка) и источникам его образования (вторая колонка).

Шахматный баланс представляет собой матрицу, по строкам которой перечисляются статьи с имуществом организации, а по столбцам – статьи с источниками образования имущества (или наоборот).

По форме представления информации баланс бывает сальдовым и оборотным.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки).

Оборотный – кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью.

Статический баланс показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. Такой вид баланса представлен в табл. 5.1.

Динамический – показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой "Отчет о прибылях и убытках".

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.