Операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если Организация примет решение действовать исходя из мнения судов, то ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, Организации будет необходимо отстаивать в суде.
Обоснование:
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон № 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям и обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.
При этом п. 1,3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ допускается выплата дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса Уставом Организации предусмотрена возможность выплаты дивидендов в неденежной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
В ст. 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ - на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Кроме того ст. 41 НК РФ определено понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ « Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода физического лица, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Данная позиция подтверждается складывающейся судебной практикой (Постановление АС ВСО от 25.02.2015 № А58-341/14, Постановление ФАС УО от 23.05.2011 г. № Ф09-1246/11-С2, Постановление ФАС УО от 3.10.2006 г. № Ф09-8779/06-С2 Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. № 493/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).
Однако, несмотря на мнение судов, контролирующие органы по данному вопросу высказывают противоположное мнение. Контролеры утверждают, что поскольку при передаче имущества в счет выплаты дивидендов происходит переход права собственности на объект, то следовательно в подобных ситуациях имеет место объект обложения НДС. Данная позиция была высказана ФНС России в Письме от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России Письмом от 17 апреля 2014 г. № 03-07-15/17628), а также УФНС России по г. Москве в Письме от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.
Таким образом, операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если Организация примет решение действовать исходя из мнения судов, то ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, Организации будет необходимо отстаивать в суде.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Говоря о безналоговых и низконалоговых способах консолидации активов, нельзя не упомянуть о возможности передачи имущества в качестве выплаты дивидендов.
В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников с подписанием соответствующего протокола. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.
И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.
Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества, возникает вопрос об уплате соответствующих налогов. Ставки налога на прибыль/НДФЛ составляют от 13 до 15% в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.
Кроме того, с 01.01.2011г. доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей организации составляет не менее 50% непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0%) (подп. 1 п.3 ст. 284, подп. 2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.
Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.
Нюансы
Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:
Во-первых, в уставе компании обязательно следует указать виды имущества (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги), которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона «Об АО», п. 3 ст 28 Закона «Об ООО»).
Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ - это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.
В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).
Мнение фискальных органов
Налоговые органы на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит - возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН) (письмо Минфина от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405, письмо ФНС РФ от 15.05.2014г № ГД-4-3/9367@, письмо Минфина РФ от 17.04.2014г № 03-07-15/17628).
Свежие письма Минфина РФ от 25.08.2017г № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018г № 03-05-05-01/7294 подтверждают эту позицию.
Давая такие разъяснения, Минфин РФ, вероятно, руководствуется следующей логикой: если бы организация при наличии у нее ненужного имущества захотела бы выплатить дивиденды денежными средствами, ей бы пришлось сначала продать это имущество, заплатить налоги и уже потом осуществить распределение прибыли своим участникам.
Но смеем вас успокоить: судебная практика по этому вопросу сформировалась вразрез позиции Минфина и ФНС РФ.
Позиция судов
Еще в 2011 году были приняты знаковые судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует налогом на доходы физических лиц.
В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:
Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.
Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.
В Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014 Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа высказался аналогичным образом: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС».
Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.
Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.
Давайте сравним выплату дивидендов денежными средствами и путем передачи имущества на примере условного расчета, взяв за основу следующие фиксированные показатели:
сумма выручки,
сумма расходов по основной деятельности,
сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету),
размер чистой прибыли
размер выплачиваемых дивидендов.
Исходные данные
Сравним налоговую нагрузку при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.
Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить , что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо - способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.
Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику - юридическому лицу при соблюдении условий подп. 1 п.3 ст. 284 НК РФ (доля не менее 50 % в течение более 365 дней) - у получателя дивидендов будет 0 %.
Подводя итог вышесказанному, отметим, что при передаче имущества в счет выплаты дивидендов в части налогообложения бесспорным является возникновение обязанности уплатить налог у получателя дивидендов - юридического или физического лица.
Вопрос же о том, обязана ли выплачивающая дивиденды организация отразить передачу имущества в счет выплаты дивидендов как реализацию с последующим начислением НДС , налога на прибыль или налога по УСН является неоднозначным. Несмотря на судебные решения, контролирующие органы с завидной регулярностью «напоминают», что в такой ситуации возникает налогообложение.
Однако, имея в качестве аргумента рассмотренные судебные прецеденты, можно избежать претензий на уровне своей налоговой инспекции.
Таким образом, констатируем, что выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества - физическому или юридическому лицу.
По мнению контролирующих ведомств, необходимо удерживать НДС с операций при выплате акционерам дивидендов имуществом. Однако есть судебные решения в пользу противоположной позиции
28.08.2015Вопрос, облагается ли НДС выплата дивидендов акционеру (участнику) имуществом, является достаточно спорным. Контролирующие ведомства в своих письмах разъясняют (письма ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России), УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126), что передачу имущества в счет выплаты дивидендов следует квалифицировать как реализацию и, соответственно, облагать НДС. Ведь реализацией товаров, как известно, признается передача (в том числе обмен) на возмездной основе права собственности на эти товары, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).
Передача имущества с точки зрения контролеров
С точки зрения контролеров, при выплате дивидендов имуществом имеют место две операции:
- начисление участнику дивидендов (с удержанием налога на прибыль или НДФЛ);
- передача участнику имущества в счет задолженности за дивиденды (с исчислением НДС).
При этом выплата дивидендов в неденежной форме прямо предусмотрена Законом об АО (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров, и этим решением должны быть определены:
- размер дивидендов по акциям каждой категории (типа);
- форма их выплаты;
- порядок выплаты;
- дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Закон об ООО хотя и не содержит аналогичной нормы, но предусматривает (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются его уставом или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Это означает, что участники ООО вправе сами определить в уставе порядок распределения прибыли в неденежной форме.
Передача имущества — выплата дивидендов в неденежной форме
Таким образом, можно сформулировать позицию, противоположную мнению контролирующих ведомств. Так как законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, то передача последнего не образует иного объекта налогообложения, кроме как дохода акционера (участника). Следовательно, операция по передаче имущества не является его реализацией, так как она не подпадает под данное понятие в смысле статьи 39 Налогового кодекса и не облагается НДС. Осуществляется только выплата дивидендов в неденежной форме. С таким подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-1246/11, от 03.10.2006 № Ф09-8779/06-С2 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 № 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2).
Рассмотренная нами ситуация близка к случаю, когда работодатель выплачивает зарплату своему сотруднику в натуральной форме (имуществом, работами или услугами). Такая форма выплаты предусмотрена Трудовым кодексом (с некоторыми условиями и ограничениями (ст. 131 ТК РФ)), и здесь также возникает вопрос о необходимости исчисления НДС с выплат в натуральной форме. Причем в данном случае Налоговый кодекс устанавливает правило определения налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Она рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Московские налоговики в своих письмах также указывают, что выплаты работникам в натуральной форме надо рассматривать как реализацию (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410). С данным подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС ПО от 01.03.2007 № А65-15982/2006, ФАС ВСО от 05.03.2005 № А10-5695/2002-Ф02-748/05-С1).
Однако, несмотря на прямо установленный в Налоговом кодексе порядок определения налоговой базы по НДС по операциям в виде выплаты зарплаты в натуральной форме, довольно много судебных решений, в которых арбитры указывают, что такие операции не признаются реализацией, так как прямо предусмотрены и регулируются нормами Трудового кодекса. С точки зрения судей, имеет место одна операция - выплата зарплаты имуществом (пост. ФАС УО от 25.09.2012 № Ф09-8684/12, от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2, ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А03-12730/2009, от 18.01.2006 № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), ФАС МО от 15.12.2009 № КА-А40/13201-09, ФАС ДО от 19.11.2008 № Ф03-4116/2008, ФАС ПО от 05.02.2008 № А65-15782/07-СА2-41, ФАС СЗО от 10.02.2006 № А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 № А42-10403/04-20).
Как видим, и в этом случае ситуация не имеет однозначного решения, хотя соотношение количества судебных решений в пользу компаний несомненно выше.
Что делать: платить НДС
Таким образом, по вопросу удержания НДС с выплаты дивидендов имуществом можно сделать следующий вывод. Мы имеем совместное письмо Минфина России и ФНС России, а также письмо московских налоговиков, ориентированные на взимание НДС. При этом есть аргументы для защиты позиции не облагать НДС имущество при выплате дивидендов и небольшое количество судебных решений по Уральскому округу в пользу компаний. По нашему мнению, не платить НДС имеет смысл только в случае, если фирма готова к налоговому спору и уверена в своих силах.
В заключение отметим еще одну составляющую рассматриваемого вопроса. Если исходить из того, что выплата участнику дивидендов имуществом не облагается НДС, то две схожие ситуации будут зависеть от формы выплаты дивидендов:
- Если компания выплачивает дивиденды и реализует акционеру (участнику) имущество по договору купли-продажи, то возникает объект обложения НДС.
- Если то же имущество передается в виде выплачиваемых дивидендов, то объекта обложения НДС не возникает.
Описанные выше ситуации всегда привлекают внимание налоговиков на предмет злоупотребления правом (получение необоснованной налоговой выгоды).
Есть и этическая сторона вопроса. Два налогоплательщика (акционер, участник), находящиеся в равных условиях, в одном случае платят налог, а в другом нет.
Учитывая это, вопрос обложения НДС выплаты дивидендов имуществом должен быть разрешен либо выработкой правовой позиции Верховным Судом РФ, либо внесением в статью 149 Налогового кодекса льготы для таких операций.
В статье рассмотрим налог на дивиденды как для физических, так и для юридических лиц. Дивиденды – это доход, представляющий собой часть чистой прибыли, выплачиваемый участникам общества, пропорционально вложенным средствам в его уставный капитал (УК). В качестве участника может выступать юрлицо или конкретный гражданин.
Выплата дивидендов лицам, участвующим в формировании УК общества, производится либо по итогам года по факту исчисленной годовой чистой прибыли, либо несколькими платежами в течение года. На величину полученного дохода влияет доля вклада каждого конкретного участника в капитале компании.
Сроки для выплаты прибыли учредителям прописываются в уставе компании либо в решении о выдаче дивидендов. Если же два указанных документа не оговаривают конкретные сроки для выплаты, то согласно Закону №14-ФЗ, их нужно выдать в пределах шестидесяти дней с того числа, когда принято решения об их выдачи. В данном случае имеются в виду календарные дни.
Акционерные общества должны произвести выплату в течение 25-ти дней (рабочих) с момента определения перечня лиц для выдачи дивидендов. Конкретные сроки в установленном пределе определяет АО в решении.
Для АО установлена ответственность за нарушение данных сроков:
- 500000–700000руб. – для самого общества;
- 20000–30000 руб. – для ее руководителя.
Для прочих обществ ответственность не прописана.
Какими налогами облагаются полученные дивиденды?
НДС
Получателям дивидендов не нужно уплачивать добавленный налог с величины дохода, такое утверждение действует как для юрлиц, так и для физлиц. Связано это с отсутствием предъявления налога к уплате компанией, распределяющей доходы между участниками.
Налог на прибыль
Предусмотрен для компаний, начисляющих дивиденды участникам юрлицам. Причем на порядок передачи налога в бюджет влияет факт отношения субъекта к иностранным или российским лицам.
Российские компании самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог с величины выплачиваемых дивидендов. Иностранные компании такого действия не производят. Организации, получающие прибыль от иностранных юрлиц, должны сами посчитать налог к уплате и перечислить его.
НДФЛ
Дивиденды, получаемые участниками физлицами, включая лиц, образовавших ИП, облагаются подоходным налогом. Самому гражданину никаких действий при этом предпринимать не нужно. Компания, распределяющая прибыль, выполняет самостоятельно расчет налога, удерживает его и переводят в бюджет, выдавая участнику дивиденды уже без НДФЛ.
Налог на дивиденды для юридических лиц
С дивидендов, предназначенных для организаций, принимающих участие в формировании УК, надлежит удерживать и передавать налог на прибыль в бюджет самому источнику выплаты. Причем это должны делать и «упрощенцы».
Сумма полученных дивидендов учитывается юрлицами в числе внереализационных доходов. Признание дивидендов таковыми доходами осуществляется в день поступления денег на счет фирмы, при этом не важен используемый метод признания доходов (кассовый или начисления). Полученные организацией дивиденды не участвуют в формирования базы для вычисления налога на прибыль, так как он уже исчислен и уплачен налоговым агентом.
Обязанность по исчислению и удержанию налога наступает у того лица, которое выступает источником выплат . Данное утверждение справедливо в отношении российских организаций, выплачивающих дивиденды.
Суммы дивидендов следует отразить в декларации при прибыли – величины вносятся в поле 100 1-го приложения ко 2-му листу, а также в поле 020 2-го листа. Далее данный вид дохода отражается в качестве исключаемого в поле 070 2-го листа.
Если свою прибыль распределяет иностранная компания, то участник, являющийся юрлицом, должен самостоятельно рассчитать величину налога с полученной прибыли и направить ее по соответствующему КБК в бюджет.
Крайний срок для уплаты – последующие сутки после передачи средств дивидендов получателю.
Предусмотрено две ставки при вычислении налога по прибыли, принимающей вид дивидендов.
Данные ставки применяются как по отношению к российскому источнику выплаты, так и к иностранному. Имеется один нюанс в отношении нулевой ставки – иностранные фирмы не должны принадлежать к территориям оффшорных зон, иначе следует применять ставку 13%.
Пример расчета
Уставный капитал ООО «Антей» сформирован двумя участниками:
- ООО «Магнат» – его доля составляет 70%, срок владения долей – 3 года;
- ООО «Транс» – доля составляет 30%.
Суммы начисленных дивидендов:
- ООО «Магнат» – 2450000руб.;
- ООО «Транс» – 1050000руб.
- ООО «Магнат» – удерживать налог на прибыль не требуется, так как данный участник владеет больше, чем половиной капитала ООО «Антей» на протяжении более одного года (ставка 0%), выплате подлежит вся величина исчисленных дивидендов -2450000руб.;
- ООО «Транс» – следует удержать налог 1050000 * 13% = 136500 руб., сумма к выплате = 1050000 – 136500 = 913500 руб.
Если прибыль распределяется не пропорционально доле участия
Как правило, величина начисляемых дивидендов прямо пропорциональна размеру доли в капитале общества. В некоторых ситуациях возможен иной порядок распределения прибыли – не пропорционально доле.
При возникновении такой ситуации источник дивидендов считает налог на прибыль, как 13% со всей начисленной суммы, и перечисляет его по нужному КБК. Если сумма дивидендов, рассчитанная при непропорциональном распределении прибыли окажется больше, чем она была бы при традиционном пропорциональном распределении, то возникшая величин превышения подлежит налогообложению по большей ставке – 20%. Поэтому у компании, получившей доход, возникает необходимость в доплате налога с учетом повышенной ставки.
Налог на дивиденды для физлиц
Организация, перечисляющая дивиденды участникам физлицам, должна посчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Физическим лицам, участвующим в формировании УК общества, следует выплачивать дивиденды уже без учета подоходного налога. Обществу надлежит вычислить сумму налога прежде, чем дивиденды будут перечислены участнику.
НДФЛ рассчитывается с учетом установленной ставки со всей начисленной величины дивидендов, при этом вычеты различного характера не учитываются. Если дивиденды выдаются участникам более одного раза в год, то при каждой выплате следует считать НДФЛ отдельно.
Обществу, которое выдает дивиденды своим учредителям, надлежит включить суммы перечисленной части прибыли в справку 2-НДФЛ. Если данная компания относится к акционерным обществам, то выданные дивиденды и НДФЛ с них надлежит прописывать в в декларации по прибыли.
С начала 2016 года суммы дивидендов и вычисленного с них НДФЛ надлежит включать также в 6-НДФЛ, при этом данные суммы указываются отдельными строками, выделяясь из общей величины дохода, выплачиваемого данному физлицу.
Ставки по налогу на дивиденды
В отношении НДФЛ, исчисляемого с поступления физлицу в форме дивидендов, надлежит использовать такие ставки:
Указанный процент берется от всей величины выплачиваемого дохода.
Ставка 13% актуальна в отношении тех доходов, которые выплачиваются с начала 2015 года. До этого действовала иная ставка – 9%.
Вычисленный НДФЛ подлежит перечислению в срок, не позднее следующего дня после даты выдачи денежных средств физлицу. Если компания относится к акционерным обществам, то крайний срок для уплаты увеличивается до одного месяца.
Пример расчета
ООО «Антей» в мае 2016г. начислила участнику физическому лицу Кошкину А.А. дивиденды в общем размере 1150000 руб.
В день выплаты данного вида дохода нужно посчитать НДФЛ = 1150000 * 13% = 149500 руб. и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня.
Кошкину перечислена сумма за минусом подоходного налога = 1150000 – 149500 = 1000500 руб.
Компания передала имущество в счет уплаты дивидендов. По мнению инспекции, дивиденды в натуральной форме облагаются НДС. По мнению компании, такой обязанности нет, поскольку нет реализации.
Облагаются ли НДС дивиденды в натуральной форме
У фирмы числилась задолженность перед учредителем по уплате дивидендов. В счет ее погашения она передала ему недвижимое имущество. Право на уплату дивидендов неденежными средствами предусмотрено уставом организации (ч. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).
При осуществлении налоговой проверки инспекция установила, что с данной операции не был начислен НДС — организация занизила налоговую базу. Вывод основан на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и пункте 1 статьи 38 НК РФ, согласно которым передача товаров признается объектом обложения НДС. При этом статья 39 НК РФ определяет реализацию товаров как передачу на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных кодексом, — на безвозмездной основе) права собственности на них одним лицом другому лицу. В данном случае, как указала инспекция, право собственности перешло от фирмы к учредителю.
Однако судьи встали на сторону компании. Выводы ВС РФ основаны на определении дивидендов, данном в статье 43 НК РФ. Ими признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Такое распределение производится по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) и пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом сумма дивидендов образует доход в соответствии со статьей 41НК РФ в размере полученной экономической выгоды в оценке, определяемой в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.
Суд подтвердил, что, поскольку законодательство допускает дивиденды в натуральной форме, передача недвижимости не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, не является реализацией, облагаемой НДС.
Решение ВС РФ чревато множественными спорами
Хотя решение принято судом в пользу налогоплательщика, стоит признать, что аргументы инспекции небезосновательны. Наличие экономической выгоды у получателя дивидендов не отменяет того факта, что в соответствии с названными инспекцией нормами произошла передача объекта недвижимости от фирмы участнику. Налицо все признаки реализации. Соответственно, налоговые последствия по данной операции должны быть определены не только в отношении полученного участником дохода, но и в отношении организации, осуществившей передачу имущества.
Впрочем, вероятнее всего, в ближайшее время суды будут руководствоваться этим решением ВС РФ. И соответственно, налоговые органы тоже будут учитывать его при проверках.
Отметим также, что если данная операция не признается реализацией, то возникает вопрос о восстановлении входного НДС по такому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС может быть учтена в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».
