1. Главная
  2. Новости
  3. Как сдать прибыль по обособленному подразделению. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Как сдать прибыль по обособленному подразделению. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Представление декларации

Если у вас есть обособленные подразделения (ОП), через которые вы платите налог на прибыль, то вам следует (п. 1.4 Порядка заполнения декларации):

1) заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;

2) заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т.е. по организации в целом. Эта декларация формируется с учетом особенностей, рассмотренных ниже.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

1. В декларацию надо включить Приложения N 5 к Листу 02, заполненные (п. п. 1.4, 10.1 Порядка заполнения декларации):

По каждому ОП, через которое вы платите налог на прибыль;

По организации в целом без учета ОП.

Порядок заполнения Приложений N 5 приведен ниже.

2. В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки.

3. В строке 180 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех Приложений N 5 к Листу 02. Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех Приложений N 5. В то же время для заполнения Приложений N 5 требуются данные, указанные в Листе 02. Таким образом, Лист 02 и Приложения N 5 к Листу 02 формируются параллельно.

4. В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП. Эти данные также надо взять из Приложения N 5 по ГП. В частности (п. п. 4.2.3, 4.3.2 Порядка заполнения декларации):

В строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 Приложения 5 к Листу 02;

В строках 220 - 240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02

В этом Приложении укажите (п. п. 10.2 - 10.5, 10.7 - 10.8 Порядка заполнения декларации):

1) в строке 030 - данные из строки 120 Листа 02;

2) в строке 040 - долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляете Приложение N 5 Листа 02;

3) в строке 050 - произведение показателей строк 030 и 040 Приложения N 5 Листа 02;

4) в строке 060 - ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;

5) в строке 070 - произведение показателей строк 050 и 060 Приложения N 5 Листа 02;

6) в строке 080:

Если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - сумму строк 070 и 120 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев прошедшего года;

Если вы платите только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли - данные из строки 070 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за первый отчетный период поставьте прочерк;

7) в строке 100 - разницу строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;

8) в строке 110 - разницу строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;

9) в строке 120:

Если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. В декларации за год поставьте прочерк;

Если вы платите только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли - опять же ставьте прочерк;

10) в строке 121:

Если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - данные из строки 120 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк;

Если вы платите только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли - ставьте прочерк.

Порядок заполнения декларации по ОП

Декларация по ОП состоит из:

Титульного листа;

Одного Приложения N 5 к Листу 02;

Подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1.

Приложения N 5 к Листу 02 по каждому ОП вы уже сформировали при составлении декларации по организации. Остальные листы и разделы декларации заполняются так.

В титульном листе укажите:

В поле "КПП" - КПП ОП;

В поле "Представляется в налоговый орган (код)" - код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация;

В поле "По месту нахождения (учета) (код)" - 220;

В поле "организация/обособленное подразделение" - полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 укажите (п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации):

В строках 040 и 050 - прочерки;

В строке 070 - данные из строки 100 Приложения N 5 к Листу 02;

В строке 080 - данные из строки 110 Приложения N 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала. При заполнении этого подраздела укажите (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):

В строках 120 - 140 - прочерки;

В строках 220 - 240 - 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Пример. Заполнение декларации при наличии ОП

ООО "Альфа" состоит на налоговом учете в ИФНС N 20 по г. Москве. У организации есть обособленное подразделение в г. Домодедове Московской области, именуемое "Бета" (ИФНС по г. Домодедово, код 5009). Других ОП у нее не имеется.

Организации присвоен КПП:

По месту нахождения организации - 772001001;

По месту нахождения ОП - 500945001.

Ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет по месту нахождения как ГП, так и ОП, - 18% (у организации нет права на пониженную налоговую ставку).

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных ею на I квартал, составила 1 074 053 руб. (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2014 г.), в т.ч.:

1) в федеральный бюджет - 107 405 руб. (строка 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2014 г.);

2) в региональный бюджет - 966 648 руб. (строка 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2014 г.), в т.ч.:

По месту нахождения ГП - 753 126 руб. (строка 121 Приложения N 5 к Листу 02 по ГП декларации за 9 месяцев 2014 г.);

По месту нахождения ОП - 213 522 руб. (строка 121 Приложения N 5 к Листу 02 по ОП декларации за 9 месяцев 2014 г.).

По итогам I квартала 2015 г.:

1) налоговая база в целом по организации составила 4 800 000 руб.;

2) доля прибыли ГП за I квартал составила 81,15%. Налоговая база исходя из доли - 3 895 200 руб. (4 800 000 руб. x 81,15%);

3) доля прибыли ОП за I квартал составила 18,85%. Налоговая база исходя из доли - 904 800 руб. (4 800 000 руб. x 18,85%);

3) сумма исчисленного налога в федеральный бюджет равна 96 000 руб. (4 800 000 руб. x 2%);

4) сумма исчисленного налога в региональный бюджет составила:

По ГП - 701 136 руб. (3 895 200 руб. x 18%);

По ОП - 162 864 руб. (904 800 руб. x 18%);

Всего - 864 000 руб. (701 136 руб. + 162 864 руб.);

5) сумма исчисленного налога всего - 960 000 руб. (96 000 руб. + 864 000 руб.);

6) сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в федеральный бюджет во II квартале, равна 96 000 руб.;

7) сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в региональный бюджет во II квартале, составляет:

По ГП - 701 136 руб. (864 000 руб. x 81,15%);

По ОП - 162 864 руб. (864 000 руб. x 18,85%);

8) ежемесячный платеж, подлежащий уплате в каждом месяце II квартала, составляет:

В федеральный бюджет - 32 000 руб. (96 000 руб. / 3);

В региональный бюджет по месту нахождения ГП - 233 712 руб. (701 136 руб. / 3);

В региональный бюджет по месту нахождения ОП - 54 288 руб. (162 864 руб. / 3).

9) сумма налога к уменьшению равна:

В федеральный бюджет - 11 405 руб. (107 405 руб. - 96 000 руб.);

В региональный бюджет по месту нахождения ГП - 51 990 руб. (753 126 руб. - 701 136 руб.);

В региональный бюджет по месту нахождения ОП - 50 658 руб. (213 522 руб. - 162 864 руб.).

Декларация по налогу на прибыль за I квартал, представляемая по месту учета ГП, будет выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Декларация по налогу на прибыль за I квартал, представляемая по месту учета ОП, будет выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Если у вас есть ОП, но налог на прибыль за них вы платите в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо (п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@):

Сдавать отдельные декларации;

Заполнять Приложения 5 к Листу 02.

Представление декларации

Если у вас есть обособленные подразделения (ОП), по месту нахождения которых вы налог на прибыль, то вам следует п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина от 01.02.2016 N 03-07-11/4411 :

  • заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП (группе ОП) и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;
  • декларацию по головному подразделению организации (ГП), то есть по организации в целом. Эта декларация формируется с учетом особенностей, рассмотренных ниже.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

В декларацию надо включить Приложения N 5 к Листу 02, заполненные п. п. 1.4 , 10.1 :

  • по каждому ОП (группе ОП), по месту нахождения которых вы платите налог на прибыль;
  • по организации в целом без учета ОП.

Порядок заполнения Приложений N 5 приведен ниже.

В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки п. 5.6 Порядка заполнения декларации .

В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех Приложений N 5 к Листу 02 п. 5.7 Порядка заполнения декларации . Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех Приложений N 5. В то же время для заполнения Приложений N 5 требуются данные, указанные в Листе 02. Таким образом, Лист 02 и Приложения N 5 к Листу 02 формируются параллельно.

В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП. Эти данные также надо взять из Приложения N 5 по ГП. В частности п. п. 4.2.3 , 4.3.2 Порядка заполнения декларации :

  • в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и Приложения 5 к Листу 02;
  • в строках 220 - 240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02

В этом Приложении укажите п. п. 10.2 - 10.5 , 10.7 - 10.8 Порядка заполнения декларации :

  • в строке 030 - данные из строки 120 Листа 02 ;
  • в строке 040 - прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляете Приложение N 5 Листа 02;
  • в строке 050 - произведение показателей строк 030 и 040 Приложения N 5 Листа 02;
  • в строке 060 - ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;
  • в строке 070 - произведение показателей строк 050 и 060 Приложения N 5 Листа 02;
  • в строке 080 сумма строк 080 всех Приложений N 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02 :
  • - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - сумму строк 070 и Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за 1 квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев прошедшего года;
  • - если вы платите только квартальные авансовые платежи - данные из строки 070 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за первый отчетный период поставьте прочерк;
  • в строке 100 - разницу строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;
  • в строке 110 - разницу строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;
  • в строке 120 :
  • - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. В декларации за год поставьте прочерк;
  • - если вы платите только квартальные авансовые платежи - опять же ставьте прочерк;
  • в строке 121 :
  • - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - данные из строки 120 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк;
  • - если вы платите только квартальные авансовые платежи - ставьте прочерк.
Если по месту нахождения ОП или ГП вы платите п. п. 10.5 , 10.6.1 , 10.7 Порядка заполнения декларации :
заполните строки 095 , и ;
уменьшите показатель строки 080 на показатель строки 096;
в строках 100 или 110 укажите суммы налога, рассчитанные с учетом его уменьшения на торговый сбор, отраженный в строке 097.

Порядок заполнения декларации по ОП

Декларация по ОП состоит из:

  • титульного листа ;
  • одного Приложения N 5 к Листу 02;
  • подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 .

Приложения N 5 к Листу 02 по каждому ОП вы уже сформировали при составлении декларации по организации. Остальные листы и разделы декларации заполняются так.

В титульном листе укажите:

  • в поле "КПП" - КПП ОП;
  • в поле "Представляется в налоговый орган (код) " - код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация;
  • в поле "По месту нахождения учета) (код " - ;
  • в поле "организация/обособленное подразделение" - полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 укажите п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации :

  • в строках 040 и - прочерки;
  • в строке 070 - данные из строки 100 Приложения N 5 к Листу 02;
  • в строке 080 - данные из строки 110 Приложения N 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала. При заполнении этого подраздела укажите п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации :

  • в строках 120 - - прочерки;
  • в строках 220 - - 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается п. 1.1 Порядка заполнения декларации .

Пример. Заполнение декларации при наличии ОП

ООО "Альфа" состоит на учете в ИФНС N 22 по г. Москве, имеет обособленное подразделение "Бета" в г. Домодедово (код ИФНС 5009). Организация перечисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Торгового сбора нет.

На 1 квартал 2019 г. ежемесячные авансовые платежи - 2 964 706 руб., в том числе:

  • в региональный бюджет - 2 520 000 руб., из которых по ГП - 2 044 980 руб., по ОП - 475 020 руб.;
  • в федеральный бюджет - 444 706 руб.

По итогам 1 квартала 2019 г. налоговая база в целом по организации - 25 000 000 руб. Доля прибыли ГП - 81,15%, ОП - 18,85%. Налоговая база по ГП - 20 287 500 руб. (25 000 000 руб. x 81,15%), по ОП - 4 712 500 руб. (25 000 000 руб. x 18,85%).

Когда ваша организация открывает обособленное подразделение (далее - ОП) в другом регионе, то, как правило, вы уже знаете, что рассчитывать и уплачивать налог на прибыль вам нужно будет исходя из доли прибыли, приходящейся отдельно на организацию и отдельно на подразделение. Но при заполнении декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором создано ОП, у всех постоянно возникают сложности с отражением:
- авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за отчетный период;
- ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.
О заполнении этих показателей мы и поговорим.

Общие правила представления декларации

Как известно, по окончании каждого квартала (или месяца, если ваша организация перешла на уплату ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли) и года надо представить в налоговый орган:
- по месту нахождения организации (с распределением прибыли по ОП);
- по месту нахождения каждого ОП.
При этом по месту нахождения ОП декларацию нужно представлять с того отчетного периода, к которому относится дата его постановки на учет.

Состав декларации

В налоговый орган по месту нахождения организации вы должны представить декларацию в обычном составе, дополнительно включив в нее Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02. Это Приложение будет заполнено по показателям организации без учета показателей по ОП (далее будем называть организацию без ее обособленных подразделений головным подразделением - ГП).
А декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения ОП, должна состоять:
- из титульного листа (лист 01);
- подраздела 1.1 разд. 1;
- подраздела 1.2 разд. 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей);
- Приложения N 5 к листу 02.
Показатели некоторых строк в Приложениях N 5 к листу 02 заполняются расчетным путем через показатели строк листа 02. Так что начнем мы с заполнения листа 02. И не забывайте, что рассказывать мы будем о составлении отчетности исключительно за тот отчетный период, в котором ОП поставлено на учет, поскольку именно в этом случае будут некоторые особенности по сравнению с составлением отчетности за следующие отчетные периоды.

Заполняем лист 02

Этот лист заполняется в целом по организации <6>. Поэтому нужно учесть, что:
- по строкам 140, 160 и 170, в которых указываются ставки налога, ставятся прочерки;
- сумму налога, начисленного к уплате в бюджеты субъектов РФ по итогам отчетного периода (строка 200 листа 02), невозможно посчитать по приведенной в декларации формуле, если ставки налога в регионах, где находятся ГП и ОП, различаются (например, в субъекте РФ, где находится ГП, ставка налога 13,5%, а в субъекте РФ, где открыто ОП, - 18%). В таком случае нужно рассчитать отдельно суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в одном регионе и в другом, и просуммировать их. Только тогда сумма по строке 200 совпадет с суммой показателей по строкам 070 всех Приложений N 5 к листу 02;
- по строке 230 указывается сумма начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период:
Строка 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период = Строка 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период + Строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

Она должна равняться сумме строк 080 всех Приложений N 5 к листу 02.

Еще раз напомним, что лист 02 заполняется в целом по организации. Обособленные подразделения заполнять его не должны.

Заполняем Приложения N 5 к листу 02

Приложения N 5 к листу 02 заполняются по организации без обособленных подразделений и по каждому ОП (или всем ОП на территории одного субъекта РФ). Поэтому количество этих Приложений зависит от количества подразделений, включая непосредственно ГП.
При этом уделяем особое внимание следующим показателям:
- по строке 080 отражается сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за предыдущий отчетный период. При заполнении Приложения N 5 по ГП в эту строку нужно перенести показатель строки 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период. А вот в Приложении N 5 по ОП вы поставите по этой строке прочерк, поскольку ОП только создано и по нему еще не было начислений авансовых платежей.
Только при таком заполнении сумма строк 080 всех Приложений N 5 к листу 02 будет равна строке 230 листа 02;
- по строке 120 показываются ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом. Данные по этим строкам - как по ГП, так и по ОП - заносятся после заполнения строки 310 листа 02. Поскольку только зная сумму ежемесячного авансового платежа в целом по организации, ее можно распределить между ГП и ОП исходя из долей налоговой базы, указанных в строке 040 Приложений N 5 к листу 02. Имейте в виду, при таком распределении не учитываются ставки налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. Поэтому если ставки разные (например, у ГП - 13,5%, а у ОП - 18%), то получится, что одно из подразделений авансовые платежи в течение этого квартала будет платить в большем размере, чем оно могло бы заплатить с учетом ставки налога.

Мы уже рассчитали сумму ежемесячного авансового платежа в целом по организации на III квартал 2010 г. (строка 310 листа 02). Ее надо распределить между ГП и ОП исходя из долей налоговой базы за полугодие 2010 г., равных 65% и 35% соответственно (строки 040 Приложений N 5 к листу 02). После этого распределенные авансовые платежи нужно отразить по строкам 120 Приложений N 5 к листу 02:
- по ГП - в размере 39 122 руб. (60 188 руб. x 65%);
- по ОП - в размере 21 066 руб. (60 188 руб. x 35%).

Заполняем подраздел 1.2 раздела 1

Подраздел 1.2 разд. 1 в рассматриваемой ситуации заполняется отдельно:
- в целом по организации. В нем отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате только в федеральный бюджет. То есть заполняются строки 120 - 140, которые определяются как 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02;
- по ГП. В нем указываются только суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ГП;
- по ОП. Здесь вы укажете только суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОП.
При этом если сумма авансового платежа, подлежащего уплате в следующем квартале, не делится на 3 без остатка, то округлять суммы по строкам 120 - 140 и 220 - 240 надо не по правилам арифметики, а в особом порядке. Остаток от деления на 3 нужно прибавить к платежу по последнему (третьему) сроку.

Конечно, правильно заполнить "прибыльную" декларацию - это еще полдела. Ведь ответственности за неправильное заполнение отчетности не предусмотрено. Важно еще правильно перечислить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет каждого субъекта РФ. То есть указать в платежных поручениях верные реквизиты получателя, КБК и ОКАТО.

Законодательство РФ, стимулируя стремление отечественных компаний к экономическому развитию, не препятствует созданию ими филиалов и представительств. Рассмотрим особенности распределения и расчета налога на прибыль обособленного подразделения (ОП), а также подачи декларации и некоторые другие нюансы, связанные с этими операциями.

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.

Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам

  • федеральному – по ставке 3%;
  • региональному – 17%.

Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

Рассчитывают ННП пропорционально доли прибыли, приходящейся на каждое ОП. Величина прибыли по ним исчисляется средней арифметической суммой удельных весов двух значений:

  • среднесписочной численности (ССЧ) персонала подразделения в этом показателе в целом по компании;
  • остаточной стоимости ОС филиала в общей стоимости.

Пример расчета налога на прибыль обособленного подразделения

Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб.

ССЧ фирмы – 55 человек, из них:

  • в ГП – 28 чел.;
  • в филиале А – 15 чел.;
  • в филиале Б – 12 чел.

Остаточная стоимость ОС в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:

  • по ГП – 3 800 000 руб.;
  • по филиалу А – 1 000 000 руб.;
  • по филиалу Б – 800 000 руб.

Произведем расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению:

В целом по предприятию ННП составил 400 000 руб. (2 000 000 х 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 60 000 руб. (эту сумму полностью уплатит головная компания);

в региональный – 340 000 руб.

Удельный вес ССЧ:

  • По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;
  • По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
  • По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.

Удельный вес ОС:

  • По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
  • По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;
  • По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.

Доли налога в прибыли компании в процентах:

  • По ГП = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
  • По филиалу А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
  • По филиалу Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

В сумме ННП составит:

  • По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;
  • По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
  • По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.

Уплата налога будет осуществляться:

  • в сумме 201 790 руб. по месту регистрации ГП;
  • в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;
  • в сумме 61 370 руб. – по месту нахождения филиала Б.

Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не распределять прибыль между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.

Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда. Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Наличие в компании ОП накладывает обязанность:

  • составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
  • оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.

В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.

В декларациях по ОП заполняют:

  • титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
  • подраздел 1.1 первого раздела:

в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;

  • подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):

приложение № 5 к листу 02 по зарегистрированному ОП. Детализируем построчное заполнение приложения № 5 (строки 030-070) на основе примера расчета доли прибыли и ННП по филиалу А (по другим строкам информации в примере не приводится):

Соответствует сведениям:

Показатели

120 листа 02

2 000 000 руб.

Доля прибыли по ОП

% ННП в региональный бюджет

Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%)

При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежей

Стр. 070 + стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал

Разница строк 070 и 080

Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк

Разница строк 080 и 070

При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежей

Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.)

Закрытие обособленного подразделения: налог на прибыль

После ликвидации филиала и снятия его с учета в ИФНС перечислять авансовые платежи за наступающие отчетные периоды и ННП за текущий год по закрывшемуся ОП не нужно. Уточненные декларации по месту учета ОП сдаются за предшествующий закрытию отчетный период.

Когда ГП принимает решение о ликвидации ОП, то ей следует в трехдневный срок поставить об этом в известность ИФНС. Если дата снятия с учета (о ней уведомит ИФНС) в 1 квартале, то подавать декларацию налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не нужно ни за 1 квартал, ни за последующие. В декларации по ГП за эти периоды также не нужно заполнять приложение № 5. Если же прекращение деятельности произошло в любой из следующих периодов, то у ГП возникает необходимость представления в ИФНС по месту своего учета:

  • уточненных деклараций по закрываемому филиалу;
  • деклараций за отчетные периоды после ликвидации ОП;
  • декларации за год, когда закрыли ОП.

В «уточненках» корректируются суммы авансов по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором он закрылся. Если подразделение прекратило деятельность в отчетном периоде после наступления сроков уплаты авансов по ННП, то корректируются (снимаются) суммы лишь по платежам, срок уплаты которых еще не наступил. Платежи ГП при этом увеличатся.

В заполнение деклараций по ОП вносятся некоторые изменения:

в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» отражается код 223;

  • вверху формы указывается КПП , присвоенный ИФНС по месту учета ликвидированного ОП;
  • в подразделе 1.1 указывают код ОКТМО филиала;
  • в приложении № 5 листа 02 в графе «расчет составлен» проставляется код 3, соответствующий ОП, закрытому в текущем налоговом периоде.

Все остальные сведения вносятся в декларации в соответствии с принятым порядком заполнения.

Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.

Какие подразделения относятся к обособленным

Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики:

1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;

2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца;

3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах;

4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета;

5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет. Например,кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п. Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения. См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ.

Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.

Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога , установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей

До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта.

Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению). Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.

Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 . В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций.

При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях.

Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания. Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8 .

Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями

Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей:

1. Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением , не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются (Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513 ).

В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю (Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16 ).

2. Удельный вес среднесписочной численности работников (или :расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.

ФОРМУЛЫ

для исчисления удельного веса:

Д = (У т + У ос)/ 2 , где

Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе,

У т – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда);

У ос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.

У т = Т оп / Т , где

Т оп – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

У ос = ОС оп / ОС , где

ОС оп – остаточная стоимость основных средствза отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1.

Налоговая отчетность

По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить:

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);

Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают);

Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению.

Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев.

Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.

Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2.

Налоговая учетная политика

Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует:

1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность;

2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств;

3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно).

Пример

Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1).

Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7.

В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей:

1) по графе «Головная организация» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации;

2) по графе «Филиал» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения;

3) по графе «Декларация по организации» - по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации. Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.

Отдельно приведены заполненные Раздел 1 и Приложение № 5 к Листу 02, которые направляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.